内部控制环境要素对上市公司会计信息真实性影响研究

摘要: 会计信息是构成资本市场正常运作的决定性因素,一直以来,会计信息都作为资本市场投资者和企业管理者的重要参考依据。然而,按照目前的会计背景,企业正面临着大量财务失真的现状,这对于企业来说无疑是一个严峻的挑战。为解决企业财务信息失真的问题

        摘要:会计信息是构成资本市场正常运作的决定性因素,一直以来,会计信息都作为资本市场投资者和企业管理者的重要参考依据。然而,按照目前的会计背景,企业正面临着大量财务失真的现状,这对于企业来说无疑是一个严峻的挑战。为解决企业财务信息失真的问题,企业内部的内控环境显得尤为重要,这无疑对企业内部财务流程有着更加严谨和科学的要求,如此下来,才能保证企业会计信息的输出保持合规性、合理性、科学性和真实性。所以,全面推动会计环境的改革,离不开社会各界人士的支持和努力,只有这样才能共同推动会计信息质量的提高。
  本文结合内部控制环境五要素以及国外的相关经验,结合丹东欣泰电气股份有限公司的实际案例,从五个维度出发,包括:内部审计、内部机构设计、治理结构、人资、企业文化,通过分析会计信息质量的涵义和特点,重点研究内部控制和会计信息真实性之间的关系,并提出切实可效的解决方法。
  关键词:内部控制环境;影响要素;会计信息真实性;欣泰电气

  引言

  近年来,国际上防范财务xxxx的措施在逐步的完备,但相似事件依旧司空见惯,不管是国外还是国内许多著名公司都陷入其中,以致投资者利益受到侵害。虽然我国政府已经从很多方面去思考然后采取措施,但都没有从根本上解决问题,但是企业的潜在品德取决于会计信息真实性的高低。会计质量的高低将直接影响我国投资人、债权人、企业员工对经济形势的判断。当今社会生活中,存在大量的会计信息失真事件,这对于我国的监管部门来说是一个全新的挑战,政府部门应该拿起宏观调控的武器,对会计法律、会计准则进行完善,并对会计质量至真这一课题进行有效管控。从国际上看,近年来把眼光开始转移到了企业的内部控制环境方面。由此可知,内部控制系统的建立和优化对企业的健康发展是非常急迫的。在企业的内部控制中,首要的就是针对内部环境进行把控,因为内部环境本身对企业内部控制的范围进行确定,这促进了内部控制制度的建立和完善,而且促进了内部控制制度的完善。同时,完整的内部控制可以为企业整个价值链环节提供科学、纯净的输出空间。所以,不管从企业文化改善的角度,还是从企业会计信息质量提升的角度,完善的内控制度能为企业带来更高的经济效益。
  国外研究者针对企业内部控制与环境之间的关系进行前期的追踪和分析,在1996年,Petroni通过自己的研究,最终认为,股份制公司外部股东持股数量、企业内部董事会相关特征会对会计信息质量产生重要影响。AlanKraus、AmirRubin(2009)研究认为,上市公司大股东有很高的股份占比,现实的公司运作的实际管理权力在企业的管理层,这就导致财务与股东之间会计信息的不一致,对企业的融资渠道造成一定的影响。Sunetal.通过分析2007年-2009年三年内我国上市公司披露的审计报告,认为企业内部审计包括披露的积极性越大,说明企业股东和内部管理在财务信息上基本保持一致,公司股权相对集中。
  国内研究者通过分析全球优秀企业的组织架构,并结合内部控制环境与会计信息质量的相互作用进行研究。在2009年,刘文波通过研究分析,认为我国在内部控制管理仍然处在表面,并没有深入落实到实际工作环节中;在2013年,罗乐和刘启亮认为企业股权过于集中,会影响企业会计信息的真实性;2013年,宋文娟认为大股东控股比例越大,信息质量也越有保证。

  1相关概念及理论基础

  1.1内部控制环境涵义与要素

  一般来说,内部控制主要体现在企业内部的正常、程序、效率等方面,对企业的运作产生深远影响。而内部环境的好坏将直接决定内部控制的效率。内部控制的范围包括:企业内部审计、企业组织架构管理、职能部门权责划分、人力资源等,内部控制的提高一定程度上可以促进会计信息的质量提升。通过对内部控制的把控,一方面能快速找到对企业财务活动造成影响的因素,并进行整改;另外一方面,内控换进过的改变可以为会计信息的准确性带来更高的标准,有利于企业内部运营效率的不断提升,使企业获得更好的发展环境。随着多家上市公司出现财务造价的公关事件后,公众对上市公司的会计信息越发关注,上述问题的出现,都与企业内部的管理有着密不可分的关系。

  1.2会计信息质量涵义及特征

  会计信息的质量体现在信息的隐含、明确能力,针对不同的信息需求者,各自有着不同的定义:(1)投资者,包括股权和债券投资者。投资者能够参考和分析企业提供的会计信息,利用企业价值的増加来获利,因此,会计信息的质量将决定企业的获利能力;(2)监管人员,在证券市场中,投资者获取信息的权利是同等的,如果上司公司的高管人员选择对对外披露的信息进行隐瞒,并私下进行利益活动,那对于资本市场的投资者来说是一种知情权的缺失。所以,为不断促进市场的有效性、保障资本市场运行的机制水平与实时效率,监管机构便会要求企业真实披露信息。(3)中介机构。由于中介机构属于服务型机构,主要对企业会计信息的质量进行把控,那么他们主要的工作目标就是对企业的会计信息进行综合性评估。(4)内部管理者,为吸引投资者对公司的投资意向,为投资者提供重要的参考依据。因此,管理者应该尽力提高会计信息的质量,为广大投资者提供更加全面、真实的信息。
  在特征方面,会计准则、会计程序、会计标准都是会计信息质量最好的衡量标准,也是财务目标的具体化。其中,会计信息质量最主要的特征包括:真实可靠、可理解、可对比、重要、相关、及时。本文主要就会计信息真实性进行研究。会计信息的质量体现在信息的准确程度上。企业会计信息的准确,将直接把握企业的发展命脉,也对国民经济的发展有着深远的意义,但是随着会计环境的不断变化,越来越多的会计失真案例出现,这对国家经济秩序产生巨大影响。

  1.3理论基础

  1.3.1契约理论
  在委托代理的业务中,由于代理人直接把控经济业务,所以对经济业务也有着更加深入的了解,但公司所有人对代理人的行为直接作出评估成本过高,所以,委托方采取替代的做法。代理人实际操作企业的运营管理,一般情况下职业经理人评判标准都集中在企业的利润,导致代理人操控利润的现象层出不穷,使得会计信息失真。欣泰电气代理人在公司进行财务xxxx的过程中不但没有制止反而成为其中一员,不管是由于公司威胁还是个人利益层面,所造成的结果都导致委托代理合约的失效,违背委托代理的初衷。
  1.3.2信息不对称理论
  一般来说,信息不对称主要包括:(1)逆向选择,主要是在信息不对称的前提下,合同签订另一方经济目标发生偏离;(2)品德风险,为了自我利益,在完成合作后作出不利于他人经济的行为。欣泰电气在2011年就因“应收账款余额较大”而进行财务xxxx,公司上市后仍存在虚假记载,投资者在并不了解的情况下就做出投资决策,便出现了逆向选择,牺牲了投资者的利益。
  1.3.3产权理论
  在现在的产权状况下,清晰的产权能为企业的会计信息带来全面、客观、真实的反映,反之,现阶段出现很多产权不明晰的情况,如缺少明确归属和界定不明确。产权界定不清的情况存在社会的经济活动中,是造成会计信息不真实的一个要素。从产权方面看,由于欣泰电气产权划分过于分散,使得原有得产权主体渐渐转化为集体所有,在公司决策方面难以实现高度统一,这无疑对企业内部得控制与管理造成很大影响。每个产权主体都在努力争取自身得利益,进而导致企业内部管理过于混乱,做出很多违背公司利益得事情,这就影响企业财务信息的真实性。

  2内部控制环境要素对会计信息真实性的影响分析

  2.1公司治理结构对会计信息真实性的影响

  当委托人和代理人双方的会计信息不一致,企业会计信息便易被操纵,而合理的公司治理结构能够显著影响董事会、高管的直接权利和利益分配,甚至是三者之间的制衡关系。所以企业内部的结构与会计信息的准确程度有着很大的关联性。第一、过度分散的股权必然会导致内部管理难度的加大,使内部管理混乱;相对合适的股权分配,可以使大股东在获取更大利益的同时对公司内部的管理进行把控,进而提高会计信息的准确性;股份高度集中,意味着大股东拥有企业的绝对管理权利,那么很容易出现大股东为了个人利益而对财务信息进行暗中操作。第二、企业内部控制系统的核心、约束经营者行为的有效机制是公司的董事会,监督企业会计信息质量。董事会成员可将从基层中获取的第一手资料与治理层所传达的资料进行对比,判断企业会计信息是否真实可靠。另外,为了更好地履行监督职责、使信息披露更充分透明,独立董事应相对独立不担任其他职务。

  2.2内部机构设置与权责分配对会计信息真实性的影响

  企业为了便于管理、实现组织的目标将内部机构分成若干个管理机构和管理层次,使内部各部分的排列顺序、联系方式以及各要素之间的相互关系更明确。由此可见,控制环境的建立取决于内部机构设置是否合理、部门负责人对职责的理解、部门负责人处理问题的经验。合理的设置有助于提高财务信息的准确性,防止财务xxxx发生,反之,可能会导致信息道路不通,使会计信息的真实性很难得到保证。
  企业管理过程中,权力和责任相互依存,因此授权和划分责任必然联系在一起。企业管理当局应当以书面的形式明确并公开授权和划分责任的具体办法,从而增强组织整体的控制意识。只有明确地建立授权和分配责任的方法体系,企业的控制意识才能增强,从而提高企业会计信息的真实性。

  2.3内部审计对会计信息真实性的影响

  内部审计的出现,无疑为内部管理提供一双精明的“眼睛”,对内部工支的各项细节实时把控,这对于内部控制和内部环境的建立有着重要的促进作用。内部审计的独立性和地位对企业会计信息质量有着重要的影响。为了减少管理的影响,中国内部审计准则第二十二条明确指出对内部审计人员的要求,内部审计人员应该保持中立和客观,并履行企业内部沟通、协商的职能。为了让审计意见得到各部门的重视、保障内部审计的效果,内部审计部门应当与其他各个职能部门独立,从而有足够的权威性提高企业会计信息的真实性。

  2.4人力资源政策对会计信息真实性的影响

  人力资源是构成内部控制环境的重要内容,对企业个人的发展有着重要影响。完善的人力资源政策有利于企业规章、人员培养、文化建立提供基础。公司对人力资源素养的培养,会对会计从业人员产生潜移默化的影响,实他们在工作理念、工作态度、工作风格上都会出现改变,进而使他们在往后的工作中保持诚信、认真的工作态度,杜绝会计信息失真的状况。会计信息质量与会计人员的专业程度有着重要的联系,而人力资源政策是培养会计人员专业素养的重要途径,如果企业内部缺乏对会计人员技能的培养,就会出现部分权益人为了最求更大的利益而选择伪造会计信息。

  2.5企业文化对会计信息真实性的影响

  作为企业内部环境重要表现,企业文化产生于企业漫长的发展历程中,通过其独特的价值观和精神文化进行表现,企业文化能改变员工的行为方式和思考模式,对企业的基本新年、价值观、生活模式、人文环境产生深远影响。企业文化通过影响内部控制的建立,实现内部控制实施的效果和目标,还影响公司和职工的观念以及行事风格,从而影响企业会计信息的真实性。企业内部文化的建设尤为重要,过于松散和不诚实的工作作风无疑会对员工产生潜移默化的影响,严重者可以使员工做出很多损害公司利益的事情。在这样的情况下,内部控制机制的作用就显得特别重要。因此,企业内部的管理人员必须重视文化观念的转变,不断提高企业内部会计信息的质量,保证会计信息的真实性。

  3内部控制环境对会计信息真实性影响的案例分析

  3.1“欣泰电气”背景介绍

  丹东欣泰电气股份有限公司(简称:欣泰电气,证券代码:300372),主要从事变电产品的生产与销售业务。公司是增多次被国家评定为重点高新科技公司,并连续多年获得高品质质量单位的荣誉,技术方面毫不逊色,二等奖、金奖、创新奖等都收入囊中。辽宁欣泰以32.58%持股比例保持欣泰电器的实际控制权。欣泰电气注册直奔100000000元,在2003年成立于丹东,温德乙为欣泰电气的实际持股人,股份占比高达77.35%。下图是欣泰电气的发展历史:
内部控制环境要素对上市公司会计信息真实性影响研究
  图3-1“欣泰电气”发展历史沿革
  本文对“欣泰电气”的IPOxxxx案进行了整体梳理回顾,具体内容见表3-1下。
表3-1 “欣泰电气”财务xxxx案例回顾

  3.2公司会计信息失真成因分析

  3.2.1公司治理结构不完善及缺乏制衡机制
  (1)股权过于集中
  辽宁欣泰以32.5778%的持股份额掌握欣泰电气的控制权,而温德乙是辽宁欣泰的实际控制人,所以从逻辑上说,欣泰电气最大的股东应该是温德乙本人。温德乙的配偶刘桂文是公司第二大股东,刘桂文的姐夫蔡虹为自然人股东,根据表3-2可以发现,三人合计持股比例超过48%。股权过于集中使公司内部逐渐成为一言堂,这不利于企业内部管理的发挥,更无法对温德乙夫妇的xxxx行为产生有效的约束力。
表3-2 股东持股
  (2)内部人控制严重
  根据表3-3可以看出,公司9名董事会成员中有8名与辽宁欣泰有着直接或者间接关系,可见辽宁欣泰才是欣泰电气最实际的控股人,而温德乙本身又是辽宁欣泰的董事长兼总经理,这与欣泰电气董事长的身份是相互重叠的,这就导致董事会如同虚设,就是一言堂,这为财务造价创造更多机会,治理制度形同虚设。2015年中旬辽宁相关部门向欣泰电气发布警示,对其治理结构表示质疑,在董事长不能主持又未经相应程序的情况下,其他董事直接主持不符合公司董事会召开程序,董事会在决策上过于随便,没有独立性的存在。
表3-3 董事会成员
  (3)独立董事的作用未得到有效发挥
  董事会中一共有3位独立董事,分别是会计、法律、工程三个领域的专家。作为独立董事,应该充分掌握公司的运作知识,对法律有着独立的见解,在法规和法规上应该具备五年以上的经验,但是赵春年先生明显不符合上述要求,也没有按照我国的公司法规定进行设置。2015年曾多次召开董事会,但独立董事并未就财务欺诈行为提出任何独立意见,使得会计信息失真成为了必然。也许是独立董事整体财务领域知识的欠缺,导致专业知识的不足,导致上述的问题产生严重后果。
  3.2.2内部机构设置和权责分配不合理
  公司选择在董事会下设置审计委员会,具有一定的缺陷。如果董事会权利高度集中,没有相关审计部门进行约束,就会使审计部门在职能上出现缺失,影响公司会计信息真实性。温德乙作为公司第一大股东,在董事会中个人权威较大,所以,及时审计部门在执行工作中发现问题,也会碍于股东的压力不敢随意揭露,这就导致会计信息的失真。
  不相容职务之间应当相互制约,但公司并未做到。公司采购部门和销售部门在向供应商付款、收取客户货款环节应当是相互制约的,采购部与外部沟通后将信息传递给财务,财务再开展收付款工作,从而保证业务是真实和准确的,但欣泰电气业务人员和财务人员却是共同进行财务xxxx,就像是一个团队。
  会计系统的缺失,使企业不能形成有效的控制。一般来说,会计系统能对企业的会计信息进行有效控制,能为企业会计流程提供更加便捷有效的管理模式。反观现阶段存在的欣泰财务xxxx案例,正是由于企业内部所有财务人员对虚假的科目没有提出意见,导致出现存在虚假记录的财务报告信息,会计系统已失去其存在的意义。
  3.2.3内部审计监督不力
  审计机构功能上的缺失,使监督职能无法得到有效发挥。例如:在高风险的科目中,审计人员忽略对大量大额红字冲销的审查,更没有进一步去审核这些红字冲销业务是否正常。事实上,对于审计人员来说查清红字冲销业务的性质并非难事,在账簿中找到原始凭证就可以了解相关业务的请款是否属实。审计人员工作十分不严谨,不按照审计准则去执行,对于出现的大量异常业务不关注、不深究、不彻查,也没有实施进一步审查时所必需的程序,在审计证据不足的情况下,就出具了无保留意见的审计报告。很显然,审计失败是因为受到董事会的干扰或为了利益主观上故意包庇纵容,失去其独立性,而不是xxxx者手段有多高明、审计人员业务能力的问题。
  3.2.4人力资源政策不科学
  深交所管理部此前就针对2015年的企业年报提出疑问,而从企业的答复中我们可以看出公司的人员专业素质不高。如:2015年年报显示,在其他应收款按账龄分析法计提坏账准备中,当年应收账款余额高达0.38亿元,期间发生应收账款为0.28亿元,表内信息出现偏差。而公司对外的解释就是财务人员在填写金额时出现差错。再比如:公司对外公布拥有大庆新恒合计1836万的应收款,这1836万中有820万是由于财务的错误记账而造成的失误。
  3.2.5企业文化建设不到位
  企业管理人员在诚信品质上的缺失,导致自身职能不能履行到位。例如:大庆新恒案例中,由于应收账款的巨大差异,公司强行把责任推给财务部门,实则是管理层为了逃避责任,掩盖事实、减轻处罚而作出的处理。再例如:公司的《2015年度监事会工作报告》中指出公司在2015年里,各项检擦职能都履行到位,企业运作和财务状况都作出正面的评价。
  在大庆新恒石油机械设备有限公司已经工商注销并且债权债务关系已经转移的情况下,审计师与之实施应收账款函证程序时仍能受到对方公司的回函。很难不让人认为是欣泰电气在背后操纵,公司的诚信受到进一步地质疑。

  4内部控制环境视角下防范和治理会计信息失真的建议

  4.1完善公司治理结构

  优化公司治理结构可以从三个方面入手:(1)优化资本结构:一方面为投资者提供更多内部管理的机会,实现角色的转换,使投资者充分发挥内部监督和管理的职能,
  使公司的内部股权得到优化,又能增强对企业会计信息质量的监督力度;另一方面为了分散股权,公司可以再次发行股票集资,不断吸引外部资金的加入,达到稀释内部股份持股不利的目的。(2)充分发挥独立董事的作用,对企业内部实现有效的监管。为防止独立董事在管理层的抵抗下散失独立的地位,独立董事的工资由行业协会或者其他指定部门单独发放,雇佣资金由企业上缴。当独立董事不受股东和利益的束缚时能更好的发挥作用。另外,还要完善对独立董事的雇佣、辞退以及处罚政策。严格把关,综合考量,进行包括诚信意识和专业知识的培训,确保能够发挥对企业的监督作用。(3)董事会、监事会要发挥应该有的职能。公司虽然设置多名监事人员,但是都没有对公司的决策起到关键作用,甚至有部分监事并不是在公司内部就职,对于公司会议只是例行出席,所以需要提高监事人员财务管理等方面的知识以及履行职责的能力。另外,董事会成员不应再担任公司任何职务。

  4.2构建科学的企业组织结构

  企业在进行组织结构的搭建时,应该充分考虑企业各个流程中上传下达的连接,并实现各级分权,保证组织架构上的扁平化管理。在这样的模式下,能有效降低企业内部的沟通成本,使沟通效率得到有效提升,企业管理人员也可以快速获取的会计信息,使信息能及时发挥作用。在岗位划分上,应该注意区分不相容岗位,并实现岗位间的分离,防止财务造价的情况出现,钱、账、物要实施分管制度,通过建立完善的凭证管理,使用企业内部各个部门实现互相连接,同时受其监督与制约。

    4.3优化公司人力资源政策

  企业的人力资源改善可以从以下的维度开展:(1)内部管理层应建立健全的聘任机制:公司选聘管理者时要排除行政干预。为了防止企业实际控制人选拔自己“身边人”进行任职,应当秉承公平公正的态度,通过市场手段和竞争方式从企业外部来选聘优秀的职业管理人员。(2)全面提高会计人员审核能力:企业应该重点培养财务人员的专业知识,使其工作质量得到有效提升,使之具备财务处理的基本知识,熟悉相关法律法规、规章及准则。同时为了确保会计信息的准确性,需要提升财务人员的职业道德,使之不会因管理层施压或者利益的驱使而进行财务xxxx。

  4.4强化内部审计监管

  一个独立、客观的内部审计机构可以识别企业内部存在的问题,真正独立的履行监督职能。在没有大股东做后盾的民营企业中,为了让内部审计人员在管理机制以及经济上都不受限于人、也不会因被认为“找茬”而遭到排斥,内部审计工作可由董事会指定专人进行,这样内部审计人员将直接对董事会负责而不再归属于管理层。同时企业在选聘审计人员时,一定要挑选高素质的审计人员,并对他们进行内部培养,使其发挥审计应该有得作用,逐渐发挥审计应该有的作用,保证企业内部会计信息的真实有效。

  4.5加强培育企业文化

  为不断加强企业核心竞争能力,提高员工对公司的责任感,进而不断提升财务报表的真实程度,可从以下维度进行切入:(1)充分发挥企业高层的管理作用,在部分行为上应该积极承担表率的作用,并不断结合优良的文化内涵确定出适合本公司的企业文化目标和内容,并对员工进行积极倡导,以使企业形成一种正确的经营理念。另外,为了提高员工的综合素养尤其是道德素养,领导者本身还要充分了解企业的内部机构,并以此作为基础,进行文化规范的建设,对企业的员工形成有效约束力。(2)管理者本身应该注重诚信的培养:管理者和财务人员缺乏职业道德已经是导致会计信息失真的一个重要原因。一个公司内部控制制度再严格,若没有一个正确的企业文化,其效果也无法彰显,所以,一定要建立一个具有道德感的文化氛围,使员工在工作时能够相互督促。公司通过开展企业文化培训讲座,使企业员工逐渐认识成型对于个人发展得重要程度,使员工成为诚信得人,以此预防会计信息失真的发生。

  结论

  上市企业造价案例的不断出现,使资本市场上投资者对上市公司形象大打折扣,对证券信心严重缺失,而作为经济的构成部分的证券市场应当有所举措。欣泰电气作为2016年最为典型的财务xxxx案例值得我们进行研究。欣泰电气只是证券市场历史上财务xxxx事件的一个小小案例,它不是首个上市公司财务xxxx事件,也肯定不会是最后一个。但是,欣泰作为首例因为诈骗行为被强逼退市的A股企业,并且永不可再上市,如果能够从这一事件中吸取经验和教训,那么对于该案例的研究就是值得的。本文希望通过对欣泰电气财务xxxx事件的研究,能够为提高会计信息质量、防治上市公司财务xxxx、加强对广大投资者的保护提供新的思路和方法,使我国的证券市场健康发展,成为促使我国经济和社会发展的一个资源,而不是损害投资者从而获利的场所。

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