增值税转型对制造业的影响

摘 要

增值税转型将不可避免地对经济,社会和企业产生重大影响。为了了解增值税转型对制造业企业财务会计的影响,本文首先简要阐明了增值税转型的背景和必要性,分析了增值税改革的必要性和可行性,然后分析了其对我国制造业增值税转型的影响。包括对制造业企业的财务状况,经营成果和现金流量三方面的影响。最后,提出了制造业企业增值税转型实施过程中的具体问题和完善对策,以及要注意的问题。

关键词:增值税 制造业 增值税转型

一、引言

增值税对于我国所有的企业而言都很重要,尤其是对于企业的财务部门而言,更是不容忽视的。增值税是政府规定的一种对企业实行的税收,主要是针对企业生产经营和盈利过程中产生的费用,本质上是不对企业的生产成本进行税收的。但很多人不明白国家实行增值税转型的目的和意义,不了解增值税转型对企业有什么影响。

其实,增值税转型为企业的生存和发展带来了新的机会。国家和政府有关部门推行增值税转型是推动我国经济发展的需要,也是实现我国对外业务发展的需求。增值税转型将使时间竞争更加规范,使企业之间的利润和国家的经济发展更加稳定,健康。

而从制造业这一行业来看,从我国成立之初起,制造业就成为发挥我国传统工业技术优势的体现。如今,虽然我国经济的组成部分包含了众多的行业和领域,但制造业仍然是不可替代的。在贡献国民经济的份额中,制造业始终占据了重要部分,而且还为服务业提供了先进的设备和技术支持。为了与当前经济增长的需求相一致,制造业业进行了一系列的改革,不断的完善和提升。另一方面,我国制造业也仍然存在着过度依赖传统能源等一系列的传统问题。

二、增值税转型的背景和必要性

(一)增值税转型的背景

1、增值税的种类

增值税的分类有很多依据,有根据地理区域和税收对象等等。本文讨论的是基于固定资产外包的不同增值税的减税方法。根据此标准,可以按以下三种情况来划分增值税。

(1)固本型。固定式增值税也称为生产型增值税,是指征税对象在征税过程中区分固定资产和非固定资产,仅扣除非固定资产中涉及的生产资料所产生的税款。基于此,我们可以看到,固体增值税的征税对象相当于一个国家的国民生产总值。许多学者也将固定式增值税称为生产型增值税。

(2)增长型。增值税并不是对所有的企业都征收的,也不是企业所有的资产都需要进行增收,而是针对企业固定资产的折旧部分进行计算。这也就是说,实施增长型增值税是为了在对企业进行税收时,严格的区分需要计算的企业固定资产中的折旧部分中。

(3)削减型。削减型增值税顾名思义就是减少一部分税收。但是对于哪一方面的税收进行削减也是有明确定义的,即在征收增值税时扣减固定资产所含税。这主要发生在企业在产品投入到市场的运营和流通过程中所产生的原始材料方面的投入费用,可以减免掉,不计入税收当中。对于其他的税收费用,仍然进行一次性的统收。

2、增值税转型的出台

目前,增值税可分为两种:一种是只扣除企业在生产产品的过程中,消耗的原材料购买费用,不扣除企业所有的原始所有资产;还有一种是涵盖了企业全部承接给第三方的业务,无论是原始的生产材料还是现有的固定资产,都需要进行抵扣计算费用。第一种被称为生产型增值税,第二种被称为消费型增值税。当前,我国实行的是生产型增值税。现行增值税转型的过程其实就是将原来的生产型增值税向消费型增值税转变,这将更符合企业的生产现状。

对于制造企业而言,原来的生产型增值税限制了企业在基础设备上的投资,例如机械配件等大件的物品,在一定程度上提高了企业购买这些物品的成本投入,不利于企业的净利润的增收。而消费型增值税则能让制造企业在生产和运营过程中产生的所有成本都得到税收的抵扣优惠,无论是原材料还是固定资产费用。所以,增值税的转型将对制造业产生重大影响,也是一件好事。制造业是一个大的行业统称,在其领域下,又可细分为30多个门类,但采掘业和公用事业如电力,天然气则不包括在内。这些制造产业为我国总体的国民经济带来了百分之五十以上的增收,做出了巨大的贡献。所以,增值税转型的出台将更加带动制造企业的积极性,使制造企业的生产成本见山,营业利润增加,为国家和全民经济提供更多的贡献。这是一种良性的循环,无论是对于制造业个人而言还是对于国家而言,都是正向的效果。

增值税转型的出台还能避免有关的税收部门重复对企业进行征收,使税收更加的合理化,人性化。制造业从中获利的最明显的体现为转型后,企业的设备采购费用大大减少,可报销费用增多,尤其是对于资本和技术密集型产业,在生产活动开始前,需要购买大量的大型设备,在这方面的费用支出很大,如果按原始的增值税计算,会损失很大的成本。而实施了增值税转型后,节约了很大一部分的购买设备的费用,从而可以将多出来的成本费用用来购买更多的新设备,或者用来设备升级改造,带来新的创收。总而言之,增值税转型,是制造企业的福利,也是我国税收制度的一项改进,有利于保持中国经济的平稳较快发展。在此基础上,制造业的市场竞争环境也将更加规范化,有利于制造业的未来发展。

(二)增值税转型的必要性

我国刚开始实行的是生产型增值税,这种税收类型最大的一个特点就是在税收的立场方面保持着中性,促进中国企业参与国际交流,确保国家财政收入以及促进中国经济和社会发展方面,发挥了巨大作用。但是,随着我国经济发展的不断深化和经济环境的变化,生产型增值税的一些弊端也逐渐显现。所以,政府和有关部门决定了进行增值税转型。

1、转型使我国的增值税体系更加合理规范

如前述所说,生产型增值税这一原始的税收制度最大的一个特点就是在税收的立场方面保持着中性。所谓“税收中立原则”要求在进行对企业的增值税计算时,计税的项目必须全面,甚至所有的成本都包含在内。如果没有出现其他情况不予消除,而消费型增值税则解决了不完全和不全面抵扣彻底的问题。

2、是纳税人易于理解的要求,且便于服务机构进行审核和检查

转型前的增值税制度要求企业的资产中,凡是使用期限已经满一年或者一年以上的物品都需要缴纳费用,属于企业或个人的固定资产,不能算作免税的成本类型。在这种情况下,实施的生产型增值税,有关计税人员在扣除税费的时候就存在弊端,例如,很难确定企业所购设备,器具和工具的使用寿命。在这种情况下,仅检查并判断单位价值是否应为固定资产。由于涉税双方的立场不一致以及对税收政策的理解,税务机关和纳税人在确定企业购买的有关商品是否为固定资产方面存在分歧。当前的税收政策尚不清楚重组,扩展和修复固定资产与企业修复固定资产之间的界限,这也给税务人员审核企业进项税带来一定的困难。

3、增值税转型是我国不断发展的经济实力的需要

每个国家多增值税的分类和计算方式,要求可能都不一样,有着自己的方式,具体应该选择哪种增值税类型,取决于该国的经济和财政政策需求。实施增值税转型的目的就是为了使税收制度更加的合理和人性化,从而使企业更好的进行经营和生产活动,为国家带来更多的经济利润。合理的增值税制度可以刺激制造企业的再次投资和生产,有动力和信心在当前的市场竞争环境中扩大规模和生产范围,形成良好的格局。虽然现在我国还不是名列前茅的发达国家,但是在各行业企业的共同努力执行,综合国力和经济实力不断提高,体现了良好的氛围。正是在这种发展局势之下,制造业的国际化进程加快,在对外业务扩张的过程中,涉及到的税收类型和费用也复杂化,多样化,为了满足当前的需求,实行增值税转型显得更为重要。增值税转型也是刺激国内企业升级设备,增加资本有机构成的需要。

三、增值税转型对制造业带来的影响

(一)对制造业的竞争环境影响

1、有利于企业平等竞争

增值税还未转型的时期,因为该制度的局限性,外资企业可以在总投资中退还购买设备所支付的增值税。这对国内的一些没有与外资企业合作或者没有走出国际市场,拥有的资金和设备不足的中小规模的企业非常的被动。为了能在市场生存下去,一些企业不得不做出选择。一种是放弃与投资企业相同条件下的国产设备选择,走出国门。企业为了免征增值税而购买设备,使国产设备在开拓国际国内市场上失去了竞争力,这也不利于扩大进口替代产品的生产;二是设备制造商只需选择引进国外合作。为了成为外资企业通过地位转换获得税收等优惠政策,大量的国有装备制造企业进行了重组,并且与一些大型跨国企业建立合资企业,严重影响我国企业经济的独立性。

固定资产投资额和占用资本额在制造企业总资产中占有绝对位置。购买固定资产时所缴纳的增值税,不得以生产性增值税制度扣除合并会计的固定资产原值,按照规定方法计提的折旧计入人员的相关费用。无疑,这种计税方式存在弊端,这不仅削弱了制造业的市场竞争力,而且具有双重征税。

2、有利于企业更新改造

增值税转型后,固定资产的实际价值下降,不仅提高了商品的竞争力,促进了商品的生产和销售,而且减轻了企业的税收负担,增加了相对利润,增加了企业的经济效益。制造业2010年累计完成固定资产投资的热情与去年同期相比有所提高,从年初的18%上升到29%,其中当月投资增加8月达到40%。

我国大多数现有的大中型国有制造企业成立于1950年代和1960年代,投资规模的生产和销售流程以及发展计划均按照国家指示计划制定。实施税改后,各种新的生产和承包制度也相应的出现,这在当时有一定的促进作用,但到了后期,慢慢的显得落后。由于眼光问题和一些企业经营管理者的私心,想要在最快的时间内获得收益,一些管理者不顾经营而盲目的扩大投资和想方设法的谋取利润。而现实情况是,一些大型的制造企业虽然前期得到了政府的扶持,具有很多政策优势,生产成本低。但由于时代的演变,原来购买拥有的一些设备也逐渐老化,不能适应制造新产品的需求。生产时,使用的技术也相对落后,生产规模仍然维持在原始状态,没有改善。这样下去,这些企业只能被市场淘汰。推广以消费为基础的增值税,新设备可以抵扣进项税,减轻税收负担和资本占用,从而节约制造企业的投资成本。将增值税转型后节约出来的费用用来购买新设备,提高制造生产的技术,为企业和社会创造更大的经济效益。

(二)对制造业的财务影响

1、影响企业负债

增值税转型后,对制造业一个显著的财务影响就是能减轻企业的负债。总所周知,如果企业在市场生产或者运营的过程中,出现资金不足的情况时,都会选择向外贷款。但是贷款都存在利息,这也意味着企业的负债将大大增加。所以,增值税转型带来的负债减轻非常有必要,由于扣减了固定资产进项税额,企业的负债似乎有所下降,具体可从以下几点分析:

(1)对长期借款和应付利息的影响。增值税转型后,按照该制度的规定,企业只有在对自身内部的固定资产投资不足的情况下,才考虑进行向其他机构或者银行的贷款申请。另外,假如企业选择了向银行贷款的方式,企业的长期借款和应付利息自然需要加入到企业的财务成本计算当中。渐渐的,企业财务成本的增加,贷款资金的使用期限增加,企业需要支付的贷款利息也上涨。如果企业无法及时偿还贷款,其出现负债的概率就大大增加。所以,在消费型增值税制度下,制造业用于内部的单一固定资产投资投入将减少,由此提高了企业内部的财务债务管理水平,减少负债发生的可能性。

(2)对应缴税费的影响。消费税实施后,可以一次性全额抵扣新固定资产的进项税额。结果,企业出现的应缴增值税总额情况影响减轻,需要缴纳的税收总额降低。

(3)对资产负债率的影响。资产负债率体现在制造业在生产和经营过程中,所产生的的所有原有资产和所有债务的一个比例,这在一定程度上也反映了该企业的盈利能力和当前的资产情况。正常情况下,企业的资产负债率越小,说明该企业的盈利能力越强,经营状况越好。增值税转型后,制造业需要缴纳的库存和固定资产项目的税收费用减少,计税的项目数量也少了。表明负债减少大于资产减少,偿付能力得到了显着提高。下面,本文将从某制造业购买的一台生产设备为例,分析增值税转型带来的税收影响。

例:某制造企业买入一台设备,免税价格为10万元,增值税率为12%:

增值税转型之前:

借款费用:固定资产120000

贷款费用:银行存款120000

增值税转型后:

借款费用:固定资产40000

应交税金减去应交增值税:80000

贷款费用:银行存款120000

通过上述的案例计算分析,可知增值税转型后,体现在企业财务方面的影响为,固定资产比转型前少支付1.4万元。而无论是增值税转型前还是增值税转型后,对于企业的净资产来说,都是没有变化的。但由于转型后,制造企业的流动资金压力减少,受到政策的支持,生产成本得以减少。而企业内部的流动资产与非流动资产的比率也与企业的负债有关,所以,实施增值税转型,对于制造业的负债情况有改善。

2、影响企业利润

从制造企业目前的生产现状和发展局势来看,对市场进行增值税制度的改革,产生的影响利大于弊。其中,获利最大的就是大型的制造企业了。因为增值税转型后,制造企业原本需要购买的大型设备的大额支出将减少,以前的不合规的设备可以及时的更新替换掉,使用最新的设备和生产技术,带来更大的收益。在制造企业的财务账目方面,也会产生“固定资产”科目会计内容的变化,例如“应交税费”。

首先,从转型前的生产型增值税的方面来分析,企业的每一项固定资产都需要计入税收成本项目中,无论是价格成本还是抵扣的小设备手续费,运输设备的费用等等,都不可避免的被计入应缴纳税收款项。而实行了增值税转型后,多了可以用来扣除购买固定资产产生的费用的进项税额这一项目,这样一来,制造企业就能减少在购买固定资产时的支出。两种税收制度的对比之下,可以看出,增值税转型的主要优势在于影响了制造业的应缴纳的固定资产成本的款项。例如,

一些需要淘汰的生产设备的更替数量少导致了公司当前的主营业务成本,因此,固定资产的成本大大降低,这可以增加当期主营业务的利润。根据现行法规,由于折旧费用减少而导致的制造利润增加也应缴纳制造所得税。根据当前25%的所得税率,由于设备折旧减少而导致的制造业净利润率为14.53%x(1-25%)=10.88%。

其实,在企业的财务报表类项目文件的显示中,一个明显的变化量也可以从折旧费用这一项目看出来,这也是跟企业的固定资产相关的。增值税转型后,财务报表中的折旧费用下降,消耗的资产投入减少,净利润增加。虽然短期的表现可能不明显,但经过一段时间的累积后,项目的数额变化也呈现出来。

3、影响企业现金流

企业的现金是衡量一个企业所拥有的现有资金的程度,也能体现一个企业的内部资金状况和盈利能力,以及负债贷款偿还能力。通过这一指标概念,企业的经营管理决策者和对企业的投资者,可以对企业的经营情况有一个整体的了解和感知。一般而言,企业的现金流量表可以用来评估该企业的支付能力,偿付能力和周转率,从而基于这些数据的评测,制定之后的策略。制造企业实行增值税转型后,其内部的现金流量表也会随之改变,基本都是正面的影响。

与原始增值税制度相比,基于新增值税制度的制造企业经营现金流量会计的变化主要集中在公司年度固定资产价值(不包括增值税)和会计年度折旧率。由于新的税制改革,制造企业应缴纳的增值税费用降低,企业可用来随时支配的现金流数额增大。税收制度执行以后,公司固定资产投资的增加,将从因投资产生的财务费用增加中扣除,利息支付和融资债务偿还额是企业经营现金流量的变化。

例如,某制造企业购买一批第一车间的生产产品质量检测机器,需要支出2现金流22.9万元。按照转型后的增值税制度计算,将有19万元成为固定资产成本,其他的费用则变成剩下的固定资产购买结构,但用于抵扣当期损益项目成本资金。这部分资产也包含了一些无形的资产成本,所以在计算的时候存在影响。但不管怎么说,增值税转型后,制造企业经营活动产生的现金流都得到了改善,无形资产的转化将更有价值。

 四、减轻增值税转型对制造业影响的建议

综上所述,新的增值税制度给制造业企业带来了一定程度的减税,体现在制造企业所在的外部市场竞争环境中和内部的财务影响方面。但是,转型后的增值税制度也只是针对现在市场的一种政策,具有一定的针对性和时效性。可能一段时间之后,就会体现出一定的落后和不适应性。为了让制造业能始终处于良性的增长阶段,企业应该根据自身的实际情况,进行生产和经营的改善,减轻增值税转型带来的不利影响,充分利用增值税转型下的发展机遇,发挥其政策性的正面影响,实现利益的最大化,进行产业升级。

其中最重要的是要充分利用增值税转型,加强企业财务管理措施。从某种意义上来说,增值税的第一次转型尝试,是建国以来单一税制中最有力的措施。从前面章节的分析,可以知道在制造企业中,应用增值税转型后的制度,都是利益大于不利影响的。在这种有利的背景之下,制造企业更应该马上抓住这一机遇,发展优势核心业务,进行生产和经营的格局调整,优化财务成本支出和项目资产管理,扩大市场份额和企业规模,实现经济效益的增收。

(一)科学投资,减少负债风险

自从政府推行了增值税转型制度后,大多数的制造企业都看到了市场的利益,投资意向明显加大。这一举措活跃了市场,制造企业在市场中的地位也更加的稳定了。而这些良性的相关影响的结果,也是国家和政府有关税务部门推行增值税转型的意义所在。

从大多数的制造企业财务数据的体现来看,增值税转型后明显的是企业固定资产的周转变化率。与原始的生产税制度相比,现金流量和财务净现值有所改善。因此,企业充分利用投资决策中的转型机会,大大增加了对技术升级设备的投资和企业的扩张。通过淘汰落后设备,大力推动设备升级和技术改造,促进企业开展技术进步和产品升级,为企业占领市场奠定了良好的基础;在财务管理的具体措施方面,制造企业的主要负责人和管理者,必须立足于企业当前的实际情况和大市场政策背景,对当前及未来的生产经营项目进行准确的评估,规划未来的发展和业务前进方向。及时的了解政府和有关部门的最新税务政策,不断的调整内部的财务项目和资金管理,包括企业每一年的投资成本,管理成本,运营成本,营业收益,利润,企业现金流,企业融资能力,偿债能力等等指标。只有这样,才能进行更加科学的投资和决策,减少负债现象的发生。

此外,制造企业应该紧紧的跟着政府的步伐,严格的执行税收制度,进一步进行企业的内部财务会计规划。在对原始生产设备进行改造和升级的同时,选择合理的债务融资和固定资产折旧方法,以最大程度地提高设备的技术水平,并最大限度地减少实际税负和实现营业利润的经营目的实现企业的目标。

对于制造企业而言,其固定资产投资占其运营现金流所有数额的很大一块份额。所以,为提高资金利用率,保障现金流量,制造企业最好谨慎的进行贷款服务,在必要时,选择负债风险最低,需要支付的利息最少的途径进行借贷。并通过诸如财务杠杆等合理手段,获得更多可观的营业利润。因此,通过使用新的税收优惠法规和内容,可以提高法律和科学投资的决策水平。

(二)提高资本利用率,增加利润

降低成本和支出,并在企业一级增加利润也会使制造业的现金流量加大。所以,增值税转型后,不仅仅从成本的角度为企业的扩张带来支撑,还间接的为企业在生产和经营过程中产生的其他支出项目费用进行了抵扣,在一定程度上加强了企业自有资金和成本的利用率。资本利用率的这一概念不容忽视,它代表着企业已经投入的一些项目成本费用,这些往往是必要的不可避免的投资费用。如果能加大对这部分资金费用的利用率,就能减少其他项目的支出费用,也能实现经营成本的节约。所以,对企业的已支出资本进行提高利用程度和比率,是一项促进企业利润增长的措施。对于企业的财务部门而言,最重要的是首先要制定科学合理的财务规划,进一步提供资金利用的方向和依据。相反,如果企业的财务规划不合理,就会加大企业的负债风险,现金流量也更加的少。所以,在增值税转型已经普遍实施的背景下,制造企业控制内部的投资规模和水平,完善财务的管理结构。与其他类型的企业一样,制造企业想要提高资本利用率,不仅要考虑固定资产投资的规模,还要综合考虑投资的效率,才能准确及时的获得市场回报。在此过程中,制造企业的管理者和财务核心人员,要准确的分析在增值税转型的前后,企业所面临的的财务方面的影响,控制投资的成本项目和支出金额,选择最合理的融资方式进行融资。对其他企业和业务项目进行投资时,要充分了解对方企业的现有资金情况,包括固定资产和现有资金流通情况,负债情况等等。在这些所有项目的综合评估的基础上,再决定是否进行投资或者确定应该投资多少成本,这样才能减少亏损现象的发生。

如今,我国很多制造企业的经营管理决策者还停留在原来的增值税制度的理解之上,对转型后的增值税制度并不熟悉。所以,在对企业的经营活动和业务生产的过程中,往往基于他们自己的理解和认知,做出一些决策。导致不符合实际的企业内部财务需求和管理情况,出现影响企业的未来经济收益的后果。所以,作为企业的第一责任人,掌握着企业的财务和生产资本,资金调配大权的企业管理者,应该及时的向专业的财务会计人员咨询了解相关的税务政策,为企业决策者提供灵活的决策。也就是说,对于企业的固定资产投资,购买时机应根据企业的经济利益和现金流量确定。在企业成长和成熟的时期,公司的经营效率相对较好,现阶段市场增长迅速。此时,如果制造企业应该进行增值税销项税额较大时,就要进行固定资产投资。这时候的影响最小,因为进项税额可以抵扣一部分的支出费用,从而减轻对制造企业现金流的不利作用。总而言之,在制造企业发展的不同阶段,应该根据当时产生的不同税收项目费用,提高相关的资本投入的利用率,从而增加总体的利润。

(三)加强信息沟通,保障现金流

通过对制造企业的调查和分析发现,实施增值税转型后,他们对税收的处理和财务费用的管理规划都有了改变。同时,企业也更加注重应用新型的增值税制度和政策,但增值税制度并不是一层不变的,而是会随着经济的发展推陈出新,国家和政府有关税务部门也会不时的发布新的政策和制度,所以,制造企业要跟上他们的步伐,主动的熟悉政府和税务机关部门的最新动态,及时调整财务结构,以期充分做好税收筹划工作。如,是否扣除增值税进项发票中的各种资源和税务机关的力量,向有经验的企业学习,并避免由于财务操作错误导致公司倒闭。在增值税转型过渡期间,争取实现最大收益,减少不必要损失,科学的进行税收筹划和财务管理。

此外,为了减轻现金流的影响,建议提高资金回收率。 充分利用增值税转型后的节省额下降的税收使这部分资金及时流动,以确保资金正常运作。至于如何使用节省的资金,是投资在资本市场还是资本投资中,应该基于根据具体情况,根据最佳现金持有量,采用项目投资管理决策的方法数量模型做出决定。在制造业的生产过程中,要加快资金周转,增加资金投入利用率达到较好的投资效益。

五、结论

由于增值税涉及产品生产管理,销售和投资等多个流程,因此对企业财务管理有更高的要求。尽管2018年增值税率的降低有利于减轻包括制造业在内的许多行业的税收负担,但为了使经济更好地发展,政府可以使用各种优惠政策来支持。例如使用综合折旧,贷款贴现和金融补贴等优惠政策,加强总体规划,追求“1+1>2”效应,使利益最大化。特别是对于制造业企业,在具体实施过程中,应充分利用新政策,并根据企业的不同情况考虑采用增值税相关的政策,不逃税,对企业内部的生产经营项目进行合理的税收纳税规划。同时,在增值税转型的背景下,节约了制造企业很大一部分的固定资产成本,提高企业的生产效率,可以减少库存积压,增加产品总产量。

总之,从上述对制造企业增值税转型的影响的分析可知,增值税转型后,制造企业的生产经营成本降低,财务数据更加可观,盈利增加。增值税转型为制造企业带来了更多的发展机遇,因此,制造企业更应该紧紧的抓住这一机会,实现市场扩张,进行产品的技术创新,完善企业内部财务的管理。

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致 谢

转眼间大学生活就过去了,回首走过的岁月,我心里充满了感慨。这几年的时光里,及忙碌又充实。毕业论文的完成标志着学习生涯也将结束,对大学生活既有不舍又有即将告别校园走向社会的喜悦。首先我要诚挚的感谢我的论文指导老师在忙碌的教学工作中,挤出时间来指导我的论文。还有我的同学友们,是你们在我遇到困难的时候给与了我帮助,希望大家都能顺利毕业。值此论文完成之际,谨向所有给予我帮助的老师、同事和家人们表示衷心的感谢!

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