浅谈自由贸易下税收优惠对经济的导向作用

  一、我国税收优惠政策结构性调整的发展趋向

  1.1我国税收优惠政策结构性调整的历史演进

  在我国的计划经济时期税收的优惠政策,1950---1978年我国的税制改革经历了1950年的统一税政与1953年的修正税制。到了1958年工商税与农业税的改革等都是重大的税务改革。到了市场经济时期,我国先后建立了涉外税制,二步利该税等一系列重大的税务改革。这对于我国对内的改革以及对外的开放,促进商品经济的发展都是很重要的。之后我国为了进一步的吸引外资,促进国有与非国有经济的发展而制定的一些税收优惠政策,都预示着我国税收优惠的作用范围与调控力度逐渐加大。

  1.2当前的税收优惠政策格局

  在1994年,我国按照社会主义市场经济的需求,遵循着统一税法、简化税制以及保证税收的指导原则,对于我国的税制进行了全面的改革。这次改革对于税收优惠政策进行了很大范围的调整与清理,主要的税收优惠政策有以下几点:
  首先对于内资企业的流转税,所得税的优惠政策进行全面的清理调整,外资企业则继续运用减免税、超税负返还等优惠政策,外资企业总体税负明显低于内资企业。
  其次对于进出口税收减免、流转税和所得税优惠均与特定区域及相关行业挂钩,区域税收优惠特征十分突出。如对西部大开发的政策;经济特区的税收政策;对经济技术开发区的税收政策;对高新技术开发区的税收政策;对国家旅游度假区的税收政策;对保税区的税收政策;对工业园区的税收政策;对台商投资地区的税收政策等,存在着层次多,内容复杂,互相交叉,且不规范的矛盾。
  再次集中了税收优惠政策的管理权限,初步实现了税收优惠的统一管理。1994年税制改革,及时扭转了税收优惠失控的局面,税收优惠政策的范围有所缩小,有力地促进了税收收入的快速增长。
自由贸易

  二、税收优惠政策结构体系存在的问题及调整趋向

  2.1现行税收优惠政策结构体系存在的问题分析

  (1)在目前的区域税收优惠政策为基础的税收优惠的方式落后西部经济发展。中国的传统税收政策显然有“区域”,“外国”的区域税收优惠不合适在一定程度上加剧特性滞后西部的经济发展。我们目前的重点是倾斜到东部的税收政策,各地的经济特区,沿海开放城市,沿海经济开发区,经济技术开发区,边境开放城市,城市设计沿多级导向的开放区域税收减免政策,并为倾斜西部偏远地区并不多,不利于引导外资向西部地区的迫切发展。以企业所得税为例,经过20多年的改革开放,中国已经形成了区域倾斜为主,工业为辅的倾斜交错降低税率,定期提供各种手段减免税收和涉外税收优惠政策,如税收再投资返利系统。在优惠政策上的原因外国所得税目前执行的差异已被证明为区域进一步扩大贫富之间的差距。而现在国内企业参与区域税收优惠政策的内容“老,少,边,穷”地区,但外商投资企业所得税,但提供了多层次的区域性税收优惠,其结果是扭曲的区域选择外商投资,经济特区和沿海地区已经成为一个重要的投资市场。从外商投资的电流分布,绝大多数都集中在经济发达的东部地区,外商投资的区域不平衡是显而易见的。
  (2)现行的税收优惠政策并没有反映该国的产业导向,产业和经济发展的重点欠发达地区没有特别的激励,引导产业结构不强。目前,迫切需要西部地区的发展是交通,能源,原材料等基础产业和高新技术产业,现有税收优惠政策行业倾斜度显然是不够的,除了对农业的几个行业,林业,畜牧业,石油,天然气等方面给予一定的税收优惠,以鼓励,但只笼统地鼓励出口导向型企业和先进技术企业,在该国投资集中在能源,交通运输的发展,原材料等工业部门的外国投资者,它不应该给予税收优惠,鼓励传统产业和加工工业的发展,从而在同行业中是不是能够解决西部地区之间的不平衡,而且在西部地区的资源,那么科研等方面的优势都没有得到充分的发挥,削弱资源分配的税收杠杆作用,势必会影响到西部大开发产业结构的调整和优化。相当数量的外国投资都集中在少量的投资,投资回收期为回报轻工,电子等行业的短,速率高,投资结构更轻,短期倾向明显,事实上,许多短期投机项目,而税收优惠,额外所得税成为有利的外汇,中国的产业结构加剧不合理。
  (3)现行的税收优惠手段过于单一,优惠税种主要集中于所得税。现行税收优惠主要以直接优惠为主,多集中在降低税率、减税、免税、退税等几个方面,而允许加速折旧、投资抵扣等间接优惠方法较少,而且优惠税种也主要是所得税,这种单一的优惠形式和优惠税种也不利于西部。因为直接税优惠主要是针对企业利润进行的,适用于投资期短,见效快的企业,而对于西部发展极其重要的投资规模大,技术水平高、经营周期长的基础设施、能源交通、农业开发、高新技术等项目的效果就不是很明显。

  2.2税收优惠政策结构体系调整趋向分析

  (1)适时的将税收的优惠政策由东部调整到西部,税收优惠政策的目的就是促进经济的增长与发展,在我国改革开放初期,我国优先发展的是东部,税收优惠政策对于东部的倾斜起到了很大的作用。而当前,我国正在实施西部大开发战略,我国的税收优惠政策应该从东部转移到西部,值得我们注意的就是在税收的优惠政策上不能搞“一刀切”,如果这样对于西部经济的发展是非常不利的。因此,在自由贸易高度发达的今天,有必要继续清理与改革东部经济发达地区的各种税收优惠政策的同时,还要针对西部的经济形势制定相关的优惠政策,这对于外商以及个人在西部地区的投资应该有更加优惠的政策。这样以吸引内外资投资于西部,同时也可促进西部企业的自我发展。
  (2)税收优惠政策要从区域性的优势转变成产业性的优惠,在我国改革开放以来,国家税收的优惠政策都是集中在东部的沿海地区,虽然这些税收优惠政策促进了东部地区的发展,但是也拉大了区域经济之间的差距,尤其是在自由贸易的条件下,激化了地区的利益矛盾。为了统一税制,展开公平竞争,我国的税收优惠要从区域性优惠向产业性优惠倾斜,通过税收政策和产业政策的相互配合,推动中西部地区的社会经济发展。
  (3)在自由贸易框架下,我们还要实施统一的国民待遇,对于内外资企业的所得税也要统一。在1994年的时候我国的税制改革虽然对于内资企业的所得税进行了统一,但是对于内外资企业还是实行的两套不同的税制。目前的情况下,我国外资企业享有较多的税收优惠政策,这在自由贸易的框架下对于内资企业是很不利的。所以说我们应该适时的合并内外资企业所得税,对于符合产业政策的投资企业,不论是内资还是外资,特别是高新技术产业和资本密集型产业,除给予适当减免税外,还可采取加速折旧、允许抵扣资本购进项目所含增值税税款等优惠措施,对于技术转让和科技成果转让所取得的所得应予以免税或减税。

  三、税收优惠的作用

  3.1税收优惠对外商投资的显著影响

  为了引导外资企业出口产品,我国税法规定在免征、减征企业所得税满期后,如果当面出口的产值达到了企业总产值的70%,我们就快可以按照相关法律进行税收减半的策略。但是对于经济特区或者是经济技术等已经征收了15%的税率缴纳企业所得税的产品出口企业,一旦符合上述的条件,就要按照10%的税率进行征收,这样的税收优惠政策可以很好地吸收外资企业投资于出口型的企业,也可以间接的增加我国出口的外汇。

  3.2税收优惠政策对加快转变经济发展方式的导向作用凸显

  最近几年,在吸引外资达到一定规模的基础之上,我国的中央政府开始渐渐是意识到了对于产业结构调整的重要性。特别是在亚洲经历了金融危机以后,我国对于高新技术的发展加强了鼓励力度,对于产业结构的优化税收政策力度也加强了。这些政策主要为技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务收入免征营业税。开发生产软件产品的企业的软件产品可按6%的低税率征收增值税;直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器设备免征增值税,对一般纳税人销售自行开发生产的软件产品,按17%税率征收增值税后,对其实际税负率超过3%的部分实行即征即退。

  四、在自由贸易下如何利用税收优惠促进经济发展

  4.1合理运用税收优惠政策,并注重产业结构调整,大力发展优势产业

  我们这里所说的优势产业就是高新技术产业与知识密集型产业,比如信息技术产业与生物技术产业。还有就是利用高新技术对于资源进行深加工,最后输出高端产品的企业。另外优势产业还包括与之密切相关的科研单位、高等院校等。在经济全球化的今天,国内的竞争渐渐国际化,国际的竞争如果没有地区经济特色或者比较有优势的产业也很难在激烈的市场竞争中求得自身的发展。在今后的一段时期,我国要紧紧把握中国-东盟自由贸易区的区域性物流中心、商贸中心和加工制造中心,把我区产业放到建立中国-东盟自由贸易区和泛珠三角经济区的大格局中去规划和发展,把区位优势、资源优势和开放优势等更好地结合起来,立足优势、发挥优势、再创优势,坚持"引进来"与"走出去"相结合,充分利用国内国外两个市场,两种资源,积极承接国内外产业转移,大力发展加工制造业。

  4.2结合税收优惠产业性转移,实行税收优惠政策产业倾斜大力发展优势特色农业

  使县域经济的发展,农业产业化,农村结构调整,加强农业综合生产能力建设,以更好地结合起来的想法与农业产业化的发展,以一种方式来提升农业,工业和农业互动的产业化,协调和农村产业发展。围绕农业产业的发展,根据行业的商业模式,农业结构的积极调整,大力发展优势农业,农业增效,着力构建农民增收的长效机制。一个优势加快农作物产业的发展和增长,努力提高经济作物的比重。巩固甘蔗的发展,蔬菜,水果等传统产业,大力培育桑蚕,烟叶,药材,香料,花卉和特色优势等新兴产业。二是发展水产畜牧业,努力提高水产动物的畜牧业和渔业的比重。巩固和完善生猪,家禽等传统养殖业,加快草食动物,牛奶产业,优势产业的发展。三是推进农业标准化生产,努力提高优质农产品的比重。积极推进优质农产品,专业化生产和产业化经营区域分布,加快无公害优质农产品基地。与此同时,大力发展商品林产业,服务业,共同发展的几个行业的形成,多个渠道促进农民增收的格局。

  4.3以大开放促进大合作促进大发展

  我国西南,华南,中国南方及华南经济区的东盟大市场枢纽,加之东盟经济圈西南经济圈,是最便捷的出海通道西南和西北地区,建立中国-东盟自由贸易区和国家的泛珠三角经济区区域开放我们的区域合作和区域合作,以使我们的区域战略定位的前沿发生了重大变化。我在建立中国区-具有重要的战略地位和东盟自由贸易区和泛珠三角经济区的作用。我结合区域地理区域,实施“东靠西联,南向发展”区域合作战略,加强与泛珠三角区域各方,各省区市与东盟国家全面经济合作,推动大的优势大开放合作,大发展大合作,努力打造我区成为中国-东盟自由贸易区区域性物流中心,商务中心和制造中心。第一,加快中国-东盟的国际领先通道建设,大力发展现代物流业,经济和通道,二是充分利用中国-东盟博览会,促进与东盟国家的贸易进行贸易的这一重要平台服务,商品和其他经济合作和投资合作;第三,坚持“走出去”和“引进来”的双向国内产业的结合搬迁与东盟,促进中国与东盟的发展之间的双向贸易产业合作,相互投资,充分利用国内,国际两个市场,两种资源,大力发展加工业,四是积极参与“两廊一圈”,努力打造沿海沿边,成为北部湾经济圈的核心区;五是积极参与泛珠三角经济区的建设,加强广东,香港的整体经济合作,加强经济合作,发展在西南地区,与长三角及其他地区扩大经贸合作;6软大力改善投资环境,政务环境,法制环境,舆论环境,人文社会环境,为扩大开放的区域合作,积极创造有利的环境条件。

  结论

  总之,中国自改革开放以来,已开展了一系列有效的税制改革,以吸引外国投资等方面发挥了重要作用。然而,我们的税收制度还存在一些不完善的地方,我们必须根据我国的经济发展和世界经济形势变化,完善税收制度,坚持合理的税收优惠,使税制更加有利于吸引外商投资对中国的经济建设做出更大的贡献。

  参考文献

  [1]罗美娟、龙超:《税收优惠政策在吸引外资中的作用及启示》,《税务研究》2001年第7期。
  [2]冷报德:《当前中国税收政策研究》,中国财政经济出版社2001年版。  
  [3]李杉:《面对WTO,我国开发区可持续发展对策思索》,《特区经济与港澳台经济》2002年第2期。  
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