注册会计师审计风险相关问题研究

随着这些年我国经济的发展,审计工作在这期间扮演着越来越重要的角色,充当着市场经济的“守护神”,注册会计师应对其出具审计报告的公允性、真实性、合法性负责。世纪之初,随着拥有上千亿资产的安然公司在短短几周内轰然崩塌,在全球专业服务业处于领导地

  1绪论

  1.1研究背景及意义
  1.1.1研究背景
  审计结果的真实性取决于审计过程中审计质量的好坏,对被审计单位的内部控制也有着举足轻重的影响,审计风险是在审计工作中无法避免的。但在经济高度发展的今天,审计工作的难度也越来越大,随之而来的审计风险也不断增加。注册会计师在资本市场发挥着愈加重要的作用,然而华锐风电事件、万福生科事件等审计的失败严重的损害了注册会计师的声誉。在这些事件发生后,业内人士对此总结出,被审计单位的内部控制问题,是导致审计失败的最根本的原因。为了维护市场经济秩序和保护社会公共利益,注册会计师及其事务所对财务报表的审计需符合合法性、公允性和一贯性。但是现状是有相当一部分注册会计师的审计风险意识仍然十分薄弱,而审计的外部环境、执行审计程序的不规范、被审计单位的复杂性、审计人员的职业道德问题和事务所管理等各方面因素的干涉下都会导致审计失败。
  1.1.2研究意义
  对于审计风险的控制十分重要,审计风险可以从广义上理解为注册会计师及其事务所由此所受到损失,它不但包含审计工作的不规范导致审计结果和真实情况不一致而导致的被审计单位的损失,还包含公司的经营失败从而难以清偿甚至停业倒闭,以及对参与审计人员与事务所造成损失的风险。审计环境是在特定的时间和空间条件下,跟审计过程息息相关的各种因素的统称。
  在审计中,审计风险是不可能完全消除的,注册会计师对于审计风险需要做到的是如何减少审计风险对于审计结果造成的损失在双方可控且可接受的范围内,但是这与事务所出具的审计报告是否恰当有着紧密的关联。如果出具了跟实际情况有很大出入的审计意见,超出了事务所的可控范畴,将会造成极坏的影响。而现在国内大型事务所的发展远逊于国外,无法承担更大的风险,一旦事务所因诉讼等遭受巨大损失,整个中国注册会计师行业的生存和发展将受到沉重打击。面对这样的压力,研究审计风险及其风险成分的控制措施无疑非常重要。因此,本文将结合具体案例来了解审计风险,正确认识审计风险,以严肃财务方面的纪律,提髙经济效益,加强宏观调控和管理,从而维护市场经济的秩序。
注册会计师审计风险相关问题研究

  1.2文献综述

  1.2.1国外文献综述
  相比国内的研究成果,国外对审计风险进行了更为系统的研究。截至目前,对审计风险的认知,审计风险因素的分析以及审计风险防范与控制的研究已达到较高水平。美国的审计专家K.stringer于1961年指出了“准确性和可靠性”与“参与审计人员可能出具了不适当审计意见的风险”之间的逻辑关系[1]。在这一理论基础上,国外学者站在不同的角度上给出了各自的定义。
  AIvin Miller(2006)提出审计费用的高低能够直接影响到审计风险的大小。但若是被审计单位付给审计单位的报酬较高,且经过了长时间的合作,会使审计人员很难对于审计工作能够保持公允性,审计的独立性将可能受到影响,从而增大了审计风险[2]。
  D.Howard(2010)认为审计质量跟客户的依赖性有关,如果事务所的规模大,对客户的依赖程度比较低,在审计过程中不会陷入被动,可以有效减少审计风险受被审计单位的影响[3]。
  K.Joseph(2012)指出由于审计风险存在于审计过程中的任何一个环节,有很强的可控性,所以注册会计师对被审计单位进行全方位的了解,保持严谨的态度,严格把控风险评估,使用最适合的审计程序,从而能够降低审计风险[4]。
  Adolph(2014)认为,注册会计师想要高效的辨别出企业中的营业风险与错报风险之间的关系,可以使用对于企业营业的流程来进行分析的办法,从而使注册会计师可以辨别主要经营领域的更多风险,同时识别出影响决策的错报的风险也会更大[5]。
  1.2.2国内文献综述
  为了与国际审计准则保持一致,2006年11月1日,中国注会协会发布了《中国注册会计师执业准则指南》。在最新发布的应用准则中明确的提出了审计风险是指由于被审计单位的会计报表存在不实信息,审计人员在审计后发布不适当的审计意见的可能性。[6]。
  柯俊(2008)认为审计过程中内部风险与外部风险的重要程度处于同等地位,甚至内部风险可能比外部风险更大,在越来越复杂的经济背景下,加强会计师事务所的内控制度管理对减少审计风险有着十分重要的意义[7]。
  任栋(2010)提出我国的审计制度的改革与变化可以类比于惯性,审计制度的改革与变化并不完全符合市场经济体制,而是在政府主导下而产生的制度。如果相关监管部门在行使职能时有松懈的态势,审计质量也将随之降低[8]。
  李长卿(2010)提出,参与审计的人员在审计过程中必须严格按照审计准则的要求,不得违反相关法律法规,审计风险的大小取决于审计相关的法律法规是否完善。要想减少审计的风险,必须健全法律法规,完善可能存在的法律空白,保证参与审计的人员在审计时有着明确且完善的法律法规当做依据来实施审计工作[9]。
  于文博(2012)发表观点,当地的行政部门可能直接或间接干预注册会计师的审计过程,妨碍审计人员对于被审计单位相关财务报表的更深入的调查,甚至可能还会强制要求审计人员不可将对于被审计单位不利的情报及事项公开给大众,因此这会破坏审计的超然独立性[10]。
  刘昶(2013)针对风险管理审计发表了观点,风险管理审计是发自于内部审计,并在管理与实践的影响下发展而来。审计风险管理有如下几个内容:审计的目标、审计策略、测试方法以及针对管理的缺口而提出的管理建议[11]。
  纪新宇(2016)的研究阐述了会计师事务所规模的扩大能够极大地加强对与审计风险的防范与控制,这对于审计结果的准确性有着极其重要的作用[12]。
  张彦宏(2014)表示,由于我国注会协会在2010年新修改了审计的准则,从2012年开始,国内的会计师事务所都将按照新颁布的准则为依据来实施审计,这使得我国的注册会计师在审计过程中难以跟进学习新准则从而导致审计的依据并不一致[13]。
  陈仁杰(2013)认为在审计过程中各个机构之间的联系错综复杂,并不是只听一家之言,而是相互交流,相互分享的。因此假如各个单位之间缺乏沟通与交流,将会导致审计人员对被审计单位的了解不够充分,对于存在的重大错报无法及时发现,从而引发审计风险[14]。

  1.3研究内容与方法

  本文的研究内容分为这几个部分:首先,介绍了本文的研究背景以及意义,并根据对目前国内外的文献进行综述。然后对审计风险相关的的概念,如定义、特征、要素组成等进行了描述,并对审计风险的成因来剖析。随后通过对部分比较典型的审计失败的案例进行研究,来增强前文对于审计风险相关的理论基础的可信度,同时借助这一案例来描述由此所获得的经验教训与启示,提出防范和控制审计风险的措施和建议。
  本文使用的研究方法主要是案例分析法和系统分析法。通过回顾国内外学者对审计风险的研究成果,对审计风险的相关概念进行概述,然后运用理论深入分析部分比较典型的审计失败的案例,将理论运用到实践中,总结出审计风险的成因并提出相对的防范措施。

  2注册会计师审计风险相关概念

  2.1审计风险的定义

  国际审计准则中对于审计风险定义为注册会计师在审计过程中对存在误报错报的审计资料出具不恰当的审计意见从而产生的风险[15]。
  中国注册会计师协会于2007年颁布的中国注册会计师准则中对审计风险的定义则是指会计报表中存在有重大错报但是审计人员发表了不适当的审计意见的可能性[16]。
  从以上定义中可以看出国内外对误报错报在范围上有所不同,而对审计风险的描述基本上是相同的,也就是说审计风险是指注册会计师在审计报告中发表不符合实际情况的审计意见的可能性。

  2.2审计风险的基本特征

  审计风险的特征可以分述为如下几个基本特征。
  客观性:审计结果不随审计人员的意愿而改变;
  普遍性:审计风险是不可避免的,在任何一个过程中都会有可能会出现审计风险;
  潜在性:注册会计师在审计过程中可能存在一些操作失误,审计资料缺乏等问题,但并未造成不良的影响,但是它有潜在爆发的风险;
  偶然性:可能由于一些偶然的原因导致审计失败,审计人员也偶然成为了审计失败的受害者;
  可控性:审计风险虽然不可避免,但它可以通过审计人员依据相关法规实施完善的措施来降低。

  2.3审计风险的要素组成

  审计风险要素组成有固有风险、控制风险和检查风险,彼此的关系是审计风险=固有风险×控制风险×检查风险[17]。
  2.3.1固有风险
  固有风险是指不考虑客户的内控制度,由于各种内部和外部因素的影响导致财务报表发生错报漏报的可能性,是被审计单位经营过程中所固有而无法干涉的风险。
  2.3.2控制风险
  控制风险是指被审计单位没有发现财务报表上存在错报、漏报的可能性。
  2.3.3检查风险
  被审计单位存在错报,并且该错报是重大的,但审计人员在审计工作完成后并没有意识到这种错报的可能性,这一风险是唯一可控的。

  3注册会计师审计风险形成的原因

  通过对审计风险的定义、基本特征、要素组成的分析,我们可以了解到产生审计风险的原因不仅存在于审计单位和审计人员,还存在于被审计单位内部的各种非正常行为[18]。

  3.1外部因素

  3.1.1被审计单位的财务舞弊行为
  被审计单位的内部控制可能并不完善。被审计单位财务舞弊的目的究其原因不外于利益的诱惑以及公司陷入财务危机。
  通过查询大智慧公司季度报告和年报,2012年大智慧出现了财务亏损,且2013年前三个季度也一直处于亏损状态,作为一家上市公司,大智慧有充分的财务舞弊动机[19],通过查询公司季度报告和年报,可以发现2013年大智慧公司前三季度累计亏损,第四季度收入却激增,并实现了全年扭亏为盈,实现净利润1166.14万元。
  大智慧公司通过使用提前确认了当期的销售收入,虚假确认收入,利用初步合作框架协议虚增收入,将年终奖推迟入账,提前将仍未控制的公司纳入了合并范围,提前将未完成项目收入计入主营业务收入等手段,来达成公司财务舞弊行为。而公司设立的审计委员会在对财务报表进行了审查后,并未公允反映真实的财务情况,内部审计只是形式主义,而没有体现出应有的功效。
  3.1.2被审计单位的复杂性
  被审计单位的复杂性,比如因为各种经济与非经济因素的影响,这加大了审计人员发表与事实相符的审计意见的难度,从而导致审计风险的增加。
  对于被审计单位,参与审计的人员应该提前了解被审计单位的基本情况,经济往来,内部控制等各个方面,全面的分析被审计单位的经营活动,然后根据了解到的情况来指定恰当而完善的审计程序,否则会造成严重的后果,其中最典型的案例当属银广夏事件,银广夏公司出现在2000年度主营业务收入极大增加的同时在生产过程中消耗的工业用电却是在减少的状况;以银广厦控股子公司天津广夏公司所拥有的设备产能来计算,就算是夜以继日一刻不停的加工,也不可能达到之前公布的产量,公司出口德国的产品标价高的离谱。面对公司2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况[20],由于注册会计师经验不足,对于该公司的产业没有提前加以了解掌握情况,又没有咨询公司产品相关领域精通的人士,而听信银广夏公司的虚假报告,从而导致了银广厦事件的发生。
  3.1.3其他外部因素
  从经济环境来看,随着高新技术的迅猛发展,审计电算化与会计电算化相比已十分滞后,这为审计人员带来了新的审计风险。
  从社会环境来看,行政部门的干涉在很大程度会影响审计人员的公信力。在体制的影响下,政府与企业及事务所都有着紧密的联系,通过行政部门不正当的干预,审计报告的真实性就难以得到保障。
  从法律环境来看,国家政策正随着经济环境的变化也在不断调整,某些法律法规存在着冲突,使审计人员在执行审计业务中,难以寻得一个统一的法律来当做依据。而且,现实中法院在处理对会计师事务所的诉讼时,都会偏向于相对弱小的一方,法院的这种行为,使参与审计的人员难以避免这种不合理的审计风险。

  3.2内部因素

  3.2.1事务所管理问题
  对于大型事务所来说,合并是其扩大规模的最主要的方式,国内的几大事务所都是通过合并迅速成长的,合并前各个事务所各自的业务能力都存在着差异,事务所的内部控制与规章制度都有不同,合并后对各类事务都没有将其好好地融合在一起,互相之间很少有沟通和交流,但在实际执行中仍然是各管各家,使统一的制度流于表面,出现大而不强的问题[21]。
  对于中小型事务所来说,合伙制是其最主要的制度,没有很高的成立要求,也没有各种繁杂的程序,一般几个注册会计师成为合伙并且筹满资金即可创立一个事务所。中小型事务所一般接纳的客户也基本是针对于小公司的审计,没有针对审计工作指定规范的审计程序,对于三两人的规模更不可能专门制定和构建事务所的内控制度。随着事务所的规模越来越大,残缺的内部控制制度无法满足越来越大的被审计单位的规模,同时合伙的注册会计师没有管理经验,因为之前的人员配置并没有管理的必要,对于事务所自己规定的规章制度的指定也有着不同的意见,这样的话审计过程中参与审计的人员可能会有违规行为而不自知,从而加大审计风险。
  3.2.2执行审计程序问题
  通过整理证监会发布的公告我们可以发现,近年来,审计程序不当的问题频频发生,通过对证监会处罚公告中各审计项目在执行过程中出现的问题归类整理,我们可以其分为如下几类:风险评估不完整、审计计划缺陷、固定资产未清查、存货检查不完善、未关注红字冲销异常、临期异常、内部交易异常、函证缺失、发函过程未严格控制、回函异常但未关注、未回函时替代程序缺失、发现的会计差错未进行调整以及披露违规等方面[22]。
  审计的质量取决于审计程序是否有落实到位。先说内控,如果审计人员对被审计单位的内部控制不清楚,对被审计单位的经营范围都不知道,是很难将审计风险控制到最低的。从财务报表来说,举一个最简单的例子,如果审计人员对企业的经营模式都不清楚,那么他连收入应该采取何种确认方式都不能做出正确判断。况且,很多企业的经营模式都不是单一的,每个企业业务不同、行业不同、发展不同、地域不同等会导致每个被审计单位的内控都不同,因此作为一个审计人员,必须在审计之前做好充足的准备。审计证据必须是充分且适当的,充分代表着不能少,适当代表着不需要多[23]。因此审计人员应该严格的制定审计计划,对于审计程序的实施保持高度规范性,明确落实审计责任,落实事务所的奖惩程序,这样才能够提升审计质量,对事务所也是一种保护。
  3.2.3注册会计师职业道德问题
  一般注册会计师都会由着自己的原则和底线,在工作过程中发生一些违规操作。这些年来由于注册会计师职业道德不规范导致严重损害委托顾客的权益的现象屡有发生[23]。职业谨慎性不高,一味地降低审计成本,甚至参与审计xxxx等都是目前普遍存在的职业道德问题。是目前存在较广的职业道德问题。曾经有关部门随机抽查了32份审计报告,然而在这其中竟有超过半数的审计报告有着重大的问题,由于出具的不实报告从而造成的虚假财务高达百亿。调查过后发现其中最主要的原因都是注册会计师的职业道德问题的不达标,在审计过程中徇私舞弊,从而导致审计失败。
  在震惊全球的安然事件中,安达信事务所曾受聘于安然公司担任安然内部审计师,并负责安然公司的咨询工作,而在担任安然审计工作的时候,明明了解安然公司存在财务舞弊的严重违法行为但是仍保持隐瞒而未公之于大众。后来经调查才发现安达信与安然的管理层有着密不可分的联系,安然的部分高层之前都曾在安达信任职,这样就会存在徇私枉法的可能性。安然公司财务舞弊行为被曝光之前,安达信的一名管理层得知此消息,当即下令销毁有关安然的资料与文件,这种行为被指有违职业操守,并涉嫌妨碍司法调查。
  在上文提到的立信事务所对上海大智慧审计失败的事件中,2012年大智慧出现了财务亏损,且2013年前三个季度也一直处于亏损状态。作为一家上市公司,大智慧有充分的财务舞弊动机,有极大的可能性通过一系列xxxx手段来虚增收入。所以收入的确认、与收入有关的报表项目的合理性、费用核算的完整性应是审计人员重点关注的对象,而立信事务所却没有予以重点关注,参与审计的人员缺乏应有的谨慎的职业态度。
  3.2.4注册会计师专业胜任能力不足
  专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验,能够经济、有效地完成客户委托的业务[24],国内高等会计教育有一个很常见的问题,那就是概念性的抽象知识传授的较多而实践方面却很少。由于现如今事务所绝大部分的收入并不是审计业务,而是主要集中在咨询业务方面,有资历有能力有经验的注册会计师更偏向于咨询服务,而审计业务基本由新人来完成,特别是在年底需要为多家客户提供审计服务,没有时间去充分的了解被审计单位的一些实际情况,只能相信企业提供的无法保证真实性的审计资料,使得审计结果变得不可控。并且审计人员在学习阶段一般只接触了会计金融财务等方面的学科,而对各类专业性的知识领域并不了解,对上市公司的实际情况无法掌握,使审计风险增大。因为审计的客户涉及各行各业,需要审计人员有着足够的审计经验才能有针对性的及时发现被审计单位的异常。
  3.2.5没有统一的审计收费标准
  每个会计师事务所的收费标准都不一样,有按注册资金收的,也有按资产总额收的,规模小一些的事务所的,也有固定金额,没有什么统一的标准,总而言之还得看会计师事务所的知名度[25]。由于业内没有统一的收费标准,因此为了吸引客户,部分的事务所就会通过降低价格的方式来恶意竞争,这就会导致由于审计工作的报酬与工作应得的收入不相匹配,审计人员可能会产生懈怠的心理。加之审计过程中收集审计证据也需要消耗资金,如果提供的资金不足,收集到的审计证据可能也会有所遗漏,从而使审计风险增加。

  4注册会计师审计风险的防范措施

  我们可以了解到审计风险在审计工作过程中是不可避免的。大智慧公司在2013年3季报时还亏损3.3亿,但到了2013年报时竟然产生2400多万报表利润,首先不合常理,在这种报表盈利但实际亏损的不正常的情况下,参与审计的人员却仅仅只执行了最为常规的审计程序而没有实施充分且必要的实质性的审计程序,审计底稿记录的不完整从而导致了此次审计失败。
  除了审计单位本身的原因之外,被审计单位出具的不实的会计资料及企业运作上的问题也是导致审计失败的原因。被审计单位财务舞弊严重,内部控制薄弱,治理结构存在缺陷等被审计单位自身的问题也加大了审计的风险。
  相关审计人员需要秉持谨慎的职业态度,按照审计准则来进行审计,对被审计的单位也要有着足够的了解,所有提供的会计信息都必须脚踏实地的确定其真实性,只有将各个环节都尽量做到完美,才能最大程度的将审计风险来降到最低。上文对各类比较典型的审计失败的案例进行了阐述,并对各大事务所审计失败的原因进行了详细的分析,下面就谈谈由上述案例得出的针对注册会计师审计风险的防范措施。

  4.1加大对于审计失败的处罚力度

  通过查阅资料我们可以了解到上海大智慧股份有限公司在2013年虚增的收入高达1.2亿元,但是证监会对于其的处罚力度并不大,只是对公司处以60万元罚款,对董事长张长虹也是仅仅只是罚款30万元,这对上亿身家的张长虹来说根本就无关痛痒,对于立信会计师事务所的罚款也仅仅只是210万,对参与审计的人员也只是罚款10万元,相比数以亿计的虚增收入根本是微乎其微。由此可见我国相关法律对这类案件的处罚力度太轻,从而导致部分上市公司和会计师事务所xxxx的成本较低,促使他们铤而走险,对审计过程进行操控,因此国家以及证监会应该加大对于审计失败中审计单位与被审计单位的处罚。

  4.2完善风险评估体系和对审计人员专业素质的培训制度

  许多事务所的审计流于形式,进行的风险评估通常仅限于尽职调查和简单的风险评估,通常来说这种方式对于大部分审计工作来说都适用,但是对于相对复杂的上市公司和舞弊的公司,这种方式并不能发挥出审计应有的职能,同时参与审计的人员对于有“猫腻”的信息并未发现异常,这是专业素质的不达标,并未时刻保持职业谨慎性,由于上述各种因素导致了此次的审计失败。因此我国的会计师事务所应当引进国外将风险量化的风险评估体系并将之完善,同时中国注册会计师协会所举办的对于审计人员的培训也有所不足,比如培训班次较少,参训人员级别较高,再加上每次参加培训的人员数量十分有限,所以培训效果不如预期,所以也应当完善相对的培训制度。

  4.3优化公司内控及治理结构

  审计过程的核心是被审计单位的内控制度,如果被审计单位的内部控制管理十分完善,有利于指定适当的审计程序,突出审计重点,提升效率,更能降低审计风险。因此我给出的建议是被审计单位设立一个专门针对于内部审计的部门,为审计人员在审计时能够有可信的审计资料来参考,从而减少审计的风险。治理结构不合理导致上市公司大股东侵吞中小股东利益的情形也并不少见,案例中,董事会和管理层并未形成有效的监督与制约,导致公司实质上沦为大股东的私有物品,对公司进行利润操纵无人管束,因此,优化公司内控及治理结构十分重要。被审计单位必须管理和完善自身的内控制度,为审计时做好内部基础,设立专门的针对于内部审计的部门,为审计人员在审计时提供没有错报的会计资料,从而减少审计风险。其次,聘任董事的时候应当考虑职责分离,将董事会与总经理的职位分离,避免董事会与管理层职权划分不清。最后,应当充分发挥独立董事的作用,外聘董事时设立相应门槛,确保独立董事具备监督管理层能力的同时能保证独立董事的独立性不受影响。总之,被审计单位应根据公司自身情况,持续完善内部控制的环境,风险评估流程和相应的监督机制,建立适合企业自身的内部控制管理方法,来保障财务信息的准确性和可靠性。

  4.4保证审计过程的独立性

  审计独立性是审计中最重要也是最基本的原则,如果不能确保审计的独立性,客户可能并不会对于审计结果有着足够的信任。我们可以假设参与审计的人员中有人持有被审计单位的部分股份,如果被审计单位利润虚增时,审计人员可能会为了自己的利益从而对之视而不见。因此,为确保审计时能够实事求是的检查,作出最公允的审计结果,审计机构不能与被审计单位有经济利益关系甚至隶属关系,参与审计的人员更不能和被审计单位有亲属关系。因此我提议,如果可以的话,审计机构可以采取对于审计人员的轮换,以防时间一长审计人员与被审计单位有串通舞弊的现象,从而保证审计的超然独立性。

  4.5明确审计收费标准

  现如今,我国国内的会计师事务所越来越多,竞争也越来越激烈,为了招揽客户,各大审计机构之间都压低在审计价格,容易导致行业间的反复博弈,当业内的竞争态势超出了事务所自身的承受能力时,就是恶性价格竞争,并且由于没有收入的支撑,导致审计人员在收集审计资料的时候可能并不完整、可信,同时,对于必要的审计程序也可能没有落实到位,从而极大地增加了审计风险。因此我建议在进行审计工作时,审计人员严格按照公认的计费标准收费,这样有利于保持其独立性,避免上市公司管理层的压力,同时也能提高审计质量,另一方面,审计质量的提高还将提升会计师事务所的声誉,有利于会计师事务所的长远发展,解决人才引进困难的问题,提高企业的风险防控能力,也能杜绝恶性压价,使审计市场能够得到更好的发展。

  5结束语

  本文以审计风险相关的国内外文献及理论为研究基础,介绍了审计风险的定义、基本特征与形成的原因,在此基础上通过对部分典型案例进行具体分析,详细汇总、分析、总结相关数据,我们可以知道,审计风险超出可控范围最重要的原因是审计单位自身的原因,事务所自身的管理不严格,审计人员在审计时并未落实审计程序,未能保持职业的谨慎性,甚至参与审计xxxx,因此极大地增加了审计风险。另一方面则是被审计单位的原因,被审计单位的财务xxxx行为,会加大审计工作的难度,为审计失败埋下了伏笔。通过上文审计风险的成因深入分析,来提出建议以避免审计风险的产生,我总结出了如下防范措施:对于所有注册会计师以及审计从业人员加大加强加深职业素养的培训,加大对审计失败的处罚力度,使用轮换制度保证审计的超然独立性,同时更要完善被审计单位自身的内控制度,有针对性的提出对策避免审计失败的发生,将审计风险降至最低。

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