北大荒集团内部控制存在的问题及对策

在随着经济市场的不断发展进步,企业的内部控制也受到了更多学者以及企业的关注。在2008年面对我国的经济市场中,相关政府其中包括财政部门、审计部门以及中国证监会等相关部门,为企业制定了企业在对内部控制管理时应该遵循的基本要求。在2010年,我国的这几

  一、绪论

  (一)研究背景

  人本身的欲望与社会之间的矛盾使我们了解到自我控制的重要性。这时有没有良好的自我平衡、自我控制,决定了是否能够有机会把握住自己的未来。对于企业来说,更是如此。自从改革开放以来,中国经济正处于迅猛发展的态势。各种行业、企业之间的竞争也尤为激烈。因此,一个企业能否平稳发展决定了它能否在这个繁荣时代立于不败之地。其中最为重要的一点,就是企业对于自身的管理是否严格,企业的内部控制机制是否完善。只有严格的管理和完善的内控才能使企业在行业中得以继续生存和发展。1912年,美国会计审计行业领军者罗伯特.H蒙哥马利率先提出内部牵制理论,引起行业震动。之后经过无数的专家学者研究论证,最初的内部牵引制度得以脱胎换骨,内部控制理论应运而生,而后,随着研究的不断深入,我们得到了如今大众熟知的内部控制的雏形——内部控制结构。它为后来的研究做出了极大贡献。1922年,美国COSO委员会发表了有关“内部控制整合框架”一文,被称为是一系列内部控制潜在问题的解决方案。2004年COSO委员会又将此文进行了修改,并且一直使用直至今日。
  随着经济的繁荣发展,企业的管理缺陷却开始逐步暴露。从2003年的三九集团财务管理失控问题,到对于法律法规无视的绿大地欺诈发行案,再到近几年轰动了全国的万福生科财务xxxx案,这一切都与内部控制建设的失效有着巨大的关联。

  (二)研究目的和意义

  我国内部控制的相关研究可以追溯到百年前,无数的实践表明,完善的内部控制系统的实施可以有效地增进企业的发展和竞争力。在海外,就有一大批更先进的公司拥有更为标准化的内部控制系统和风险管理概念,并且可以灵活地运用。这就是我国目前应该学习的重中之重。我国大多数企业的内部控制并不完善,而不完善的内部控制则导致了企业的多数决定不能有效地实施进而使企业亏损。所以,当务之急就是完善企业内部控制制度,提高政策执行率,增加企业的经济效益与利得。所以说,内控体系建设是一切上市公司建立规范的、高效的现代化企业制度的内在要求与必然趋势。本文希望通过对北大荒内部控制存在的问题进行分析,并给出参考性建议,同时可以为我国的内部控制研究提供一些有价值的新思路。

  (三)国内外研究现状

  1、国外研究现状
  内部控制理论体系从无到有经历了:内部牵引理论、内部控制、内部控制结构和内部控制整体框架这四个阶段。这个制度最早起源于1992年9月,美利坚合众国发表了《COSO报告》,又加以修改和补充于1994年。补充后的《COSO报告》被后来的专家学者们作为研究内部控制的理论依据。而为公司内部控制研究提供保障的则是2002年同是美国颁布的《萨班斯法案》。法案以提高企业披露信息的准确性,从而保护投资者权益为目的。被称为“自罗斯福总统以来,美国影响最巨大的商业类法案”。2004年9月,被誉为“内部控制领域最权威的文献之一”的《企业风险管理—整合框架》正式发布。
  Kadbori、Rathman、Greenberg和Hamper的报告则是英国内部控制中最具代表性的文案。在学习了美国的研究文献后,英国根据自己的国家情况,搭建出了适合英国国情的内部控制体系。专家学者们也为国际的内部控制研究事业做出了巨大的贡献。
  2、国内研究现状
  我国的人口众多,企业众多。由于内部控制体系研究过晚,大多数企业最初甚至不明白什么是内部控制。在美国、英国等资本国家的内部控制体系成熟后,我国才开始自己的研究。学者专家们相继出版了有关与内部控制的研究成果后,国外的一些内部控制却接连爆出丑闻。我国取其精华去其糟粕,在吸取了一系列的经验教训后,终于制定适用于国内企业的内部控制体系。
  为了建立一个有效的内部控制制度,我国企业为内部控制设置了五个方面:内部环境影响、风险控制研究、信息与沟通研究、内部监督管理。我国内部控制的理论框架还是依照美国的经验搭建而成的。但是,我国的企业现状和美国的COSO理论还是有很大的出入。毕竟我国是具有中国特色的社会主义国家,所以,企业内部控制体系并不能完全依赖于国外其他企业内部控制的研究,而国内的企业也应当拥有适合自己的、独特的,符合中国国情的的一套中国特色内部控制体系。
  所以,我国必须要在他国已成功的理论基础上进行更改,从而创立适合中国国情的、专属于中国的内部控制体系。当然,政府也需要对企业进行管理、控制,让企业可以在符合法律法规的基础上,求得更高速、更稳健的发展。

  二、内部控制相关理论

  (一)内部控制的含义

  在我国的所有企业中,财务及相关人员对企业内部的会计信息进行充分了解后,为实现企业的经济目标,对资产做出保护,并确保企业经济活动的准确性、及时性,这种在公司内部进行控制、规划及预测的工作就叫做内部控制。有效的内部控制可以减少“内部人控制”现象,这种现象可以对企业的管理者和财务人员进行控制的强化,从而使企业实现公司价格最大化的经济目标。

  (二)内部控制的内容

  内部控制的内容,主要由基本要素组成。基本要素加上其构成方式,就成了内部控制内容与形式的决定性因素。内部控制的要素大致有五个方面:
  1、控制环境
  在企业的内部控制中,要对内部的纪律以及环境体系有一个规定的体系制度,公司的管理者以及员工对企业的控制意识都会影响到内部控制的环境因素。控制环境的因素可以包括企业的董事会与监事会之间的责任是否划分分明,企业各部门的员工分工情况是否正常,企业的人力资源管理模式是否健全等
  2、风险评估
  风险评估的主要目的在于风险的预测与估算。在企业还没有发生风险或者将要发生风险时,对风险的数量进行合理估计。风险可以是企业内部的也可以是企业外部的,所以说在评估风险之前一定要做出合理的方案。
  3、控制活动
  控制活动对企业内部的涉及可以帮助员工正确的执行分配的任务以及管理者可以正确的完成对内部执行管理的指令,例如授权、性能评估、信息处理、物理控制和责任分离。控制活动在各行各业中都会出现,可以出现在企业的各个层次中,企业必须制定相关的控制制度和控制的程序工作,促进企业快速的实现内部控制管理的目标,并减少企业都得内部风险发生。
  4、信息与沟通
  信息和通信作为内部控制的基本要素之一,对内部控制至关重要,为内部控制的其他要素提供了信息基础,也保证了企业的稳定发展。在公司的活动中,公司必须识别、获取准确的信息并与员工沟通,以履行其义务。信息系统不仅要处理公司内部的信息,还要处理有关外交、活动和环境的信息。它的作用是使组织的每一个成员能够在适当的时候,以适当的方式向适当的人传递有效的信息,形成一个完美、快速和有效的信息传递系统,以满足公司的目标。
  5、监控
  一个完善的内部控制系统是必要的。这个活动不仅可以监测国有企业的内部政策,也可以对企业的内部缺陷进行客观评估,然后根据这个评估结果来采取改进措施。财务人员就可以更加有效的执行指令,维持企业的良好发展。监控活动具体包括:企业在持续的进行监控活动、企业在进行对个别的活动缺陷进行监控评估。这两种都是可以确保企业内部控制能够有效运作。

  (三)内部控制机制

  内部控制主要是基于“内部限制”,在实现既定目标方面起着决定性的作用。内部控制的运作机制主要包括控制、合作和监督。
  1、制衡
  在企业内部分配中,有两种形式的机构分配和职位分配,这些都是为了给企业带来经济效益而设立的。在企业管理的实践中,管理者对于职位的划分要清晰明确,对一些特殊的部门要用不同的机制来相互制衡。
  2、协作
  内部协作就是指在实现目标的过程中,部门和个人之间应该进行协调与合作。协作在各部门中必须是多方面性以及具有广泛性,协作的前提是它涉及到实现部门或职位所承担的目标所需的外部支持和协作。一般来说,它包括资源、技术、协作和信息。在实践中,企业的转移可以分为分离和协作,主要集中在一个由几个部门共同完成的问题上。协作也可以起到威慑作用,特别是在国有企业中,所有政府部门的联合合作都很常见。
  3、监督
  内部监督是对企业具体的地点或过程,在以达到预期的目标为基础,对每一环节进行监督。这种类型的控制通常是管理层要求高管认真履行公司设定的目标,并达到预期的效果。为了确保该机制的有效实施,管理层将向高管提供特殊待遇,以提高他们的积极性,并确保从上到下的有效参与。监督的实施主要包括授权、监督委员会、内部审计等。

  三、北大荒集团内部控制现状及存在问题

  (一)北大荒集团简介

  北大荒集团以前的名字叫黑龙江农垦总局,处于世界著名的东北亚经济地区,在中华人民共和国小兴安岭南边。地域总面积5545万平方公里,拥有1137家商运建服公司,19家科技研究所以及各种意愿,其中包括100多个有线电台,以及70多个妇幼保健站,以及90多个卫生防疫站,属于我国中国人民解放军军区,黑龙江建设兵团。北大荒粮食产量基地也是我国最大的粮食产业基地。并与大庆石油工业并称为东北重工业振兴发展的重点企业。正是经历了几代人的心血,才让东北这片黑土地从荒凉变为了拥有规模如此大的产业粮食基地。北大荒是全国农业发展历史上规模最大的上市公司,全年的粮食产量占全国的5%。北大荒集团内部还设有小学,农场以及普通中学,以及高等专业学校以及成人高中。这里也成为我国耕地面积最大的全自动化机械牧场。并且北大荒集团积极响应国家的号召。所有的建设设施都赋予机械化,信息化。1998年,北大荒公司成立为北大荒农垦集团,并列入全国120家大型集团试点项目之一。
  集团以粮食生产为主,一、二、三产业综合经营。现有经营性总资产274.4亿元,其中所有者权益51.8亿元。1998年实现国内生产总值141.0亿元(现价),其中第一产业增加值82.6亿元,第二产业增加值22.8亿元,第三产业增加值35.6亿元,一、二、三产业比重为58.6%、16.2%、25.2%;创利润总额2.88亿元,上缴税金6.O亿元。

  (二)北大荒集团内部控制现状

  北大荒是我国头号商品粮生产企业,一直以来借助其丰富的资源优势,高要求、高标准的经营准则,促进我国农业行业未来的发展,成为行业中的中坚力量。北大荒的未来发展目标是优化产业布局、打造农业产业链优势,提升企业竞争力、实现其经济效益,成为行业领军者。
  北大荒集团曾经出现过内部控制管理失效的时期。集团总资产达到了7.63亿,但其中有66%的资产是来源于北大荒集团子公司的销售收入,但北大荒对这一部门中没有公开披露具体的款项,因此北大荒受到了很多社会公众的谴责。也因为这一次发生的财务问题,上海交易所首次对北大荒集团的财务状况及财务信息进行审查,并且发现北大荒集团在内部产生大量的收入却没有及时的进行登记和披露。对此上海交易所进行了对北大荒集团的公开谴责。
  面对巨大压力,北大荒集团发布了《内部控制自我评估报告》,该报告得出结论,公司内部控制的设计在参考期内总体上是有效的,但内部控制的实施存在重大缺陷。北大荒集团透露其内部控制尤其是在金融方面具有重大缺陷,其中包括公司缺乏发展战略、管理层逾越管理权限,大额资金运作审批程序执行不充分、企业内部缺乏明确的责任等等问题。在这方面,中国会计公司瑞悦华发布了一份关于北大荒内部控制实施情况的负面审计报告。如图:
  北大荒集团内部控制存在的问题及对策
  中瑞岳华会计师事务所在其审计报告中对北大荒的内部控制有效性出具了否定意见,并指出:北大荒及其子公司的管理层已经超越了它们批准资金的权限,且北大荒也无法对子公司行使有效地控制。还指出了其存在重大的非财务方面缺陷:北大荒及其子公司的公司治理机制不健全,若干职能部门运作效率低下;以及重大信息内部报告制度未能有效实施,导致不能及时履行披露信息的义务。北大荒集团的内部控制存在重大缺陷,评价结论为无效,首当其冲成为了中国上市企业内部控制实施的反面教材并且引起了社会对其内部控制的广泛关注。

  (三)北大荒集团内部控制存在问题

  1、内部环境根基薄弱
  控制环境是建立内部控制的基础。北大荒集团成立了风险控制部、风险控制管理委员会和内部评估工作组。风险控制管理委员会是负责建立、实施和自我评价内部控制的专业机构。内部控制手册和内部控制评估手册已逐步编制。此外,北大荒集团还聘请外部机构访问相关的咨询和审计服务。总的来说,北大荒集团在组织结构、资源投入和管理意识方面建立了良好的内部控制基础,但也存在一些问题。监事会和上市公司的独立董事会是公司的重要组成部分,决定每一项决议的结果和指示是否能有效执行。管理委员会和独立董事是根据公司法的有关规定设立的,总人数超过董事会的三分之一,即四名独立董事。在此期间,独立董事也积极行使权力,并多次作出决定。然而,令人惊讶的是,在2012年的年度报告中表明,董事在发表有关于“独立的董事会可以对企业的相关活动发表异议”的文案中,独立董事已经投了10个弃权和反对意见,但没有一个结果得到批准。例如,在董事在会议中提出有关在哈尔滨进行开放房地产业务中,四名独立董事提出了反对意见,并解释了他们的理由,但反对意见没有被接受。结果令人惊讶。即使独立董事的数量符合规则,而且权力有效地行使,独立董事的制度对北大荒集团像是一种摆设。
  由此可以看出,尽管北大荒集团的内部控制结构已经完善,但实际的权力并没有掌握在每个董事手中,这导致了内部控制的失效。
  2、风险控制意识较弱
  北大荒企业向来是以农业发展为主线的,尽管近年来多次涉足其他产业,但是结果却都不尽人意,2012年的财务报表上显示北大荒集团除了土地承包能够持续获得利润外,其他产业例如:麦芽、化肥、米业、纸业等都纷纷亏损。尤其是房地产行业几乎血本无归。这表明,北大荒收入严重依赖土地承包,很难从其他产业活动中赚取利润,并且缺乏造血能力和为股东提升收益的能力。由于在农产品中可以获取的利润较低,主业为农产品行业的北大荒集团开始试图在其他方面来获取更大利益,并促进母公司的发展,但由于北大荒集团内部缺乏有效的风险评估体系,并且财务人员及管理者对风险的了解不多,导致企业资源严重浪费,特别是在房地产项目上。自2008年以来,北大荒集团先后通过几家子公司和相关公司开展了房地产开发项目,但没有达到预期的运营结果。子公司借给其他房地产公司的巨额资金也有部分无法收回的风险。房地产和金融都是高风险行业,任何错误都可能导致“多米诺效应”。农业是国民经济建设的基本产业,稳定性与其他行业不同。在没有对其实力进行有效评估或没有明确发展的方向等情况下,北大荒集团在房地产等与主要行业相距遥远的行业中发展过于迅猛,造成损失惨重。
  由此可见,北大荒的经营战略是失败的,其并未能搞清楚自己的发展方向和自身的优势,就进行激进的实验性投资,没能做到扬长避短,最终导致内部控制失效。
  3、控制活动力度不足
  北大荒在控制活动力度上有两点不足,分别是:授权审批制度和财产保护控制方面。史晓丹利用他担任董事长秘书的职位,在没有公司程序批准和违反公司章程的情况下提供财务担保。面对如此严重的财务问题,史晓丹没有得到应有的惩罚,他告诉记者,这个问题发生并不是多大的事情,只是他以前没有对其他人透露过。相关部门也没有做出决断,最后此事不了了之。与此同时,根据2013年的内部控制审计报告,北大荒集团在2013年没有进行良好的实物盘点。截至12月31日,北大荒集团的最终库存为369687000元,固定资产为4842.3万元。反映问题出在财产清单和工作日志中缺乏清晰性。然而,北大荒集团邱董事在其自我评估中披露,公司内部人员缺乏对资产的风险评估,没有预算出资产的损失对公司的影响进行衡量,因此北大荒集团就这一问题提交了一份在对企业内部控制时的自我评估报告。
  由此可见,北大荒集团的授权和授权制度已经严重失败,对财产保护的控制也有很大的差距,最终导致了内部控制的失效。
  4、内部监督机制失效
  北大荒集团财政部目前的主要作用是核算记录应收账款,例如录入凭证账簿,利用余额百分比法,对企业将要发生的坏账准备合理计提,在企业真正发生坏账的时候,将坏账准备合理冲销掉。财务会计工作的内容在平时比较固定,这种固定化的工作任务使财务会计在核算应收账款的时候陷入一个被动的状态,不能合理地作出预测,使财务部会计提出的报告与将来的决策相关性不高。首先,缺乏对北大荒集团的监督,导致大量资金和重大项目得不到批准;第二,缺乏对资金运作的监督,导致子公司之间的外债任意积累,意味着在规定的期限内无法恢复的风险更大。第三,董事会已经成为一种装饰,缺乏对高级管理人员的监督。北大荒董事会秘书史晓丹曾经说过,虽然董事会没有被召集来讨论巨额贷款,但它也得到了丁晓芬总干事的口头批准。缺乏对高级管理人员的监督可能会导致过多的个人权利和企业管理的混乱。
  由此可见,北大荒集团建立的制度尚未真正实施,内部控制的实施缺乏监督机制,企业治理结构混乱,内部控制不起作用。

  四、北大荒集团内部控制改进建议

  (一)完善公司治理结构

  北大荒集团在对内部治理进行结构分析时,要以企业的正常经营为基础,同样是企业在现代信息市场中可以立足的主要影响因素。首先,要保证北大荒集团的所有者对企业的所有权。第二,保障董事会在企业治理中占有重要地位,在企业制定内部控制管理体系中,董事会会起到促进经营管理的核心作用。第三,北大荒集团要保证公司内部的股权结构的合理化,也要减少股东之间的不平等关系,并且对企业进行集中的管理,将股权的利益与公司的利益保持一定的联系。第四,一个好的内部管理系统,应该确保北大荒集团的监察委员会在进行监察管理中可以行使其权力,保证监督部门的独立。同时,应该在北大荒集团内授予理事会与其他部门相比更多的监督管理权力,这样可以使内部控制保持平衡。社会中政府的有关部门也会对北大荒集团的内部控制进行监督。第五,集团内有关于内部控制的现象,除了要加强管理委员会对公司治理结构影响的主导地位,还应该有一个适用于企业管理部门的独立系统,以促进对内部人员之间形成一定的监督制约力。

  (二)建立并完善风险评估系统

  网络技术的发展,为人们提供和完善的在线信息的获取能力,降低了获取信息的成本,同时提高了社会信用信息的透明度。目前,已建立应收账款信用管理系统,工业和金融信用贷款系统。但地方政府评估指标在每个信贷系统并不一致,互相不沟通将在搜索和识别信用信息方面造成非常大的困难。各部门可以加强建设信息管理平台,在社会公共信用的基础上对全国统一的信用收集和整理,并建立统一的社会信用评级指标,出具统一标准的公司信用报告。政府加强各部门的沟通与管理、工业和贸易行政主管部门和其他税收、建立公司内部通用的数据库。使信息共享,将应用管理与大数据相结合。

  (三)设立良好的内部控制措施

  北大荒集团在内部设立了一个对职工进行奖罚薪酬的管理机构,但这对企业内部控制没有任何意义,将内部控制的实施情况纳入考核指标,并与薪资相挂钩。这样无法激发全体员工以及高管的工作热情。管理层利用约束机制和激励机制来调整内部控制信息输入,北大荒集团的内部信息获取需要通过一系列的控制活动,如能力划分、授权、会计制度、财产保护等。在此期间,企业的监管机构监督整个信息传递过程,并指出其不足之处,进行内部评估,并向主管部门施压,要求他们更好、更快地适应企业的发展。这样一来,企业管理层就可以在双重政策下平衡激励机制和约束机制。将自我利益与企业集体利益进行比较,不断自我约束,自我管理,最终调整内部控制信息的输入和跟踪过程。

  (四)充分发挥内部审计的作用

  即使建立了一个更完美的系统,也需要内部监督才能发挥作用。在公司内部控制系统实施后,将要求根据企业内部控制标准进行自我评估,通过自我评估,可以快速发现北大荒集团的内部控制的弱点。在此基础上,将通过公司内部审计部门进行新的监督。内部审计帮助企业通过系统和标准化的方法来实现其目标,以评估和改进风险管理、控制和治理程序。因此,企业需要建立和完善内部审计制度,并扩大其内部审计能力。首先,北大荒集团要建立一个内部审计部门,将这个内部审计部门与其他部门相互分离,保证其不受其他部门的影响。在内部审计部门对集团财务报告进行审计中,需要通过详细讨论过程来分析存在的问题,减少经营中的阻碍,促进企业的发展顺利。因此,为了确保企业可以实现其经营目标,北大荒集团需加强内部审计的工作效率。企业根据其审计业务,合理的进行支出和收入,合理的调整企业经营内容,还需要根据实际的经营政策来制定制定合理的审计方法。最后,内部审计部门应定期向公司管理层报告其时间段内的审计情况,为公司的管理层在确定公司未来的具体规划中提供参考信息,并协调各部门之间的合作。与此同时,应协调北大荒集团进行外部审计工作的范围和时间,并多方位加强企业审计监督职能的实现。

  结论

  在我国的经济市场中有越来越多的学者开始研究企业对内部控制的管理,并在企业中实际运行,企业的管理者对内部管理的重视也越来越高。COSO委员会公布的内部控制一体化框架和企业风险管理一体化框架,为全球内部控制研究开辟了新的篇章。另一方面,中国企业内部控制的基本规则和企业内部控制的补充指导方针恰恰是基于内部控制框架的COSO理论。由于我们公司内部控制的建设仍处于初级阶段,如何建立一个有效的、符合标准的内部控制系统已经成为许多公司的一个紧迫问题。
  文章在对北大荒集团的内部控制管理中进行分析研究时,主要考虑到集团的内部环境因素、企业内部的风险控制以及内部的监督这三方面是共同影响企业内部控制的因素。其在内部环境方面存在的问题是在于董事会权力的失效,公司被少数高级管理人员所掌握;在风险评估领域,风险表现为缺乏发展战略和管理子公司资金的风险;在控制活动中,北大荒内部的授权和批准控制要加强其作用,财产保护控制在企业中有着十分大的作用,但北大荒集团的实际内部管理还需要进行完善。在内部监督方面,则是因为对于企业高级管理者的对内部的监控不够重视,权力没有落实到每一个董事手中,企业成了“一言堂”,公司管理开始混乱。在分析的基础上,文章有针对性地提出了完善公司治理结构、建立并完善风险评估系统、设立良好的内部控制措施、充分发挥内部审计作用四方面的建议。
  由此我们也当得出结论,企业的内部控制建设并不是能够一蹴而就的事情,而是应当和普通的工作融合,作为一项日常工作展开进行。单位的领导们也要对公司内部控制给予高度的重视,这样才能促进内部控制建设可以在全公司范围内顺利施行。
  本文虽然是针对北大荒集团内部控制提供的参考性意见,同样也希望可以为每一家上市公司的内部控制体系的发展提供新思路。

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