浙江服装出口企业的出口退税税收筹划 问题的探究

在我国海关众多的税收项目中,出口退税的地位尤为关键,出口退税制度是指在商品出口海外的出口环节中,税务机关给予出口企业,退还或免征增值税和消费税的各种法律条规。本文从企业自身筹划角度出发,通过列举案例研究纺织品企业在出口服装产品的过程中利用出

  一、绪论

  (一)出口退税研究背景及意义

  1.研究背景
  我国从改革开放初期到加入世界贸易组织再到现今,各种各样的国际贸易经济总量达到了非凡的高度,在国民经济总值中,贸易经济总额占据不可小觑的部分。显而易见,对外贸易的发展对我国国民经济的兴盛发达有着不可小觑的作用。1985年我国首次颁布实施出口退税政策,在今后几十年交易市场的变化更迭中,国家为适应市场而赓续对出口退税政策加以更新完善。1985年-2019年,我国漫长的税收制度改革历程,其在节源环保、促进新型产业结构转型、对外贸易等领域带来了非凡的作用。
  当今,我国实行出口退税的税收制度,它简而言之是激励企业出口大量的有效手段,是一种有效而且强有力的宏观调控手段。该制度是我们中国海关税收的组成中,一个必不可少的关键部分,出口退税这种重要的税收制度,其大致是关于在出口货物产品环节中,税务机关给予退还、免征增值税、消费税相关众多有助出口企业的条规法律。其包括对出口货物和产品免征或退还在国内已缴纳的增值税还有消费税,有效地减少甚至防止了国际贸易交流间的双重征税,它能够使公平税负得以体现,其优点还有增强了自己国家商品的国际竞争力,为自己的国家祈求巩固和扩大在国际贸易交流市场,增大商品出口数量,增加自己的国家的外汇贮备量起到不可小觑的作用。出口退税制度在国与国之间的经济贸易交流领域占据着不容置疑的重要意义和地位。外贸产品出口企业能否有效地迅速地得到增值税、消费税的出口退税带来的利润收益,对有出口业务的外贸公司的利润最大化发展都具有非同小可的作用。
  产品出口企业必当充分根据国家现行颁布的税收优惠政策,对能够获得出口退税的产品货物进行税收筹划,削减企业自身的税负,以获取更多更大的营业利润。
  简而言之,我国外贸出口企业产品仍然受到国际经济贸易低迷的影响,需要应对国外产品需求降低、国际货物运输成本、国内人工的花费攀升激烈、原材料成本价格增而不减等问题,我国的外贸企业进行国际贸易的成本与日俱增,其营业利润的空间被挤压缩小得所剩无几。
  2.研究意义
  我国实行出口退税政策,旨在提升我国的出口企业在国际交易市场的竞争优势,当减少企业的税负成本压力时,就能给企业多带来一线生机,使得企业能长久地良好地发展下去,服装出口企业需紧握住现行的政策免费带来的优势,用合理营运管理争得自身在国际市场的地位。可以看出,这一政策对我国企业的意义影响颇大。
  国家同样也在对出口退税政策加以修正完善,我们国家主要是想通过这一政策的优势,打破国际市场被发达国家垄断和破坏的不利影响,让我国的出口企业更好的走向世界市场,在经济全球化的激励竞争下,依旧能够永久依存下去,能够发展壮大。企业的走向离不开政策的正确引导。
  综上所述,本论文对浙江服装企业出口的退税业务有一定的帮助和参考意义。实施税收筹划,可以有效利用退税优惠政策,削减企业自身的税收负担,增加现金流入,保障企业自身经济利润收益。

  (二)国内外研究现状

  1.国外出口退税政策及税收筹划研究
  国外的学者首次产生对出口退税的研究,法国17世纪中期古典政治经济学派的学者阿吉贝尔在书写《法国的辩护书》中,讲述进出口商品时应采用有差别的税收政策,就是免税出口,且进口要课税,进而增加国人民众的财富积累。英国学者威廉•配第延续他的理论概念,将重农学派的出口免税的思想发展开来,他的代表思想是给予不在自己国内市场所购买的商贸产品免征消费税,且需要征收消费税的应为在自己的国家的国内市场所购买的进口商品。
  亚当斯密书写《国富论》中对退税问题提出见解。其表达内容大致是,制造者有着要获得独占国内市场的霸权地位野心,和谋求国外市场贸易计划,为实现这样的有野心的想法,制造者发觉奖励输出不可忽视,在试验过的奖励方式里面,只有出口退税是最能恰到好处地解决眼前的需求,在市场经济依旧能够毫无阻碍地自由运行情况下,为促进经济持续自由发展,出口退税发挥了作用。亚当斯密还提到,建立适合国情的退税制度,给予了本国的进出口自由贸易发展奖励,亦提高关税收入。该学者同样探讨退税领域存在着欺诈问题,解释退税制度的建立意义就是只有在商品已经出口到国外,没有再运到自己国家进行销售。[1]
  税收筹划这一概念产生的根源在西方,当20世纪70-80年代的到来后,才慢慢普及。
  Michael通过实证证明国家的经济政策与市场的结构的变化,所产生的相关税率的变动,对出口企业的出口营运活动,出口业务的财务处理方式,出口退税的税收筹划操作都产生不可小觑的影响。[2]
  Mohamed F.Has an、Michael R.Reed和Mary A.Merchant研究利用时间序列分计算探讨印度尼西亚出口棕榈油行业业绩出口税的动态效果,得出了短期和长期的产业竞争力会被征收出口税影响,其影响具有负面性、持久性的观点。征收出口税是长期的、消极的对印尼棕榈油产业竞争力的影响。同时,政府在国内市场干预,以保证可承受价格的棕榈油供应充足。在这方面,印度尼西亚政府使用了很多政策措施,如国内的分配价格,出口限制和出口退税等。
  2.国内出口退税政策研究
  我国始于上个世纪80年代末,研究出口退税,是从出口退税政策开始建立时展开的。改革开放后,经济开始发展起来,国际贸易量日渐增多,出口退税政策所作用显现出来,国内学者增加对出口退税的研究。21世纪后,国内学者研究内容主要是出口退税对外贸易的影响、出口退税对企业产业结构的正面作用和出口退税税收筹划案例分析。
  辜娜和吴磊在《出口退税政策对出口贸易影响的实证分析》中运用倍差法计算探究出口贸易受到出口退税率调整的影响,在不同贸易方式之下该影响亦产生不同效果。分析海关数据得到,下调出口退税率,会削减出口商品的增长率。该不良影响主要是针对一般贸易,对来料加工贸易基本无影响,对进料加工贸易的影响亦很少。[15]
  吴伟敏在《浅谈出口退税的有效管理策略》中认为企业应对内部管理多加重视,以降低自身出口成本。对出口各个步骤进行疏通整顿,采购原材料、生产成产成品、出厂销售,加强监管各个环节的成本花费,技术革新亦不可小觑,将高新技术产品运用到实际的生产中,以降低生产成本;解决人力成本占比高问题,选择人力成本不高的加工厂地区加工。[16]

  二、出口退税理论依据、研究内容和研究方法

  (一)理论依据

  1.出口退税概念
  出口退税是指国家通过税收杠杆,刺激企业进行出口的税收政策。出口退税有两种退税:第一种是退还进口税,即出口商品的企业,在生产时耗用进口原材料或半成品,然后,企业再加工制成商品出口时,税务机关给予退还企业已缴纳的进口原材料的进项税;第二种是退还企业在国内已缴纳的税款,即企业在产品报关出口时,退还企业生产该产品在国内已缴纳的税款。
  2.出口退税税收筹划计算公式
  有关出口企业在进行计算出口退税额时,常常会涉及到以下的计算公式:
  当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)
  免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
 浙江服装出口企业的出口退税税收筹划                问题的探究
  企业的相关财会管理人员,其在进行税收筹划工作时,应当悉知关键的税收理论政策和税收计算公式,根据留抵税额和免抵退税额的变动,做出最佳的税收筹划方案。

  (二)研究内容和研究方法

  1.研究内容
  本论文粗略分为五大部分。
  第一部分的绪论,主要描述在我国特色社会主义下,有关出口退税税收制度的研究背景,以及研究出口退税对浙江服装出口企业的经济意义。
  第二部分是列举我国现行的出口退税相关政策,有关出口退税的理论依据,进行税收筹划所涉及的基本计算公式。
  第三部分是结合新闻媒体统计的浙江服装出口数额,分析浙江服装出口行业的现状,这些出口企业在进行出口退税的税收筹划操作时,仍然存在着不可忽视的几个问题。
  第四部分给予浙江服装出口企业几个税收筹划的建议,在日常的出口业务流程中,企业应对出口方式和加工贸易方式的选择加以探讨。
  第五部分为论文全文的总结。
  2.研究方法
  本论文结合把国家相关税收政策与浙江服装出口企业的日常营运活动相结合,采用两种方法进行对浙江服装企业的税收筹划分析:
  (1)理论联系实际。本论文通过分析出口退税相关理论,联系浙江服装出口企业的日常实际营运活动,进行分析其税收筹划的最优方案。
  (2)计算分析。本论文通过计算浙江服装出口企业,在选择进料或来料加工等方式时所获得的退税额,进行分析其税收筹划的最优方案。

  三、浙江省服装企业出口退税税收筹划现状分析

  (一)浙江省服装企业出口概况

  2018年1到11月纺织品服装出口到国外的地方中,出口到亚洲、北美洲以及欧洲的出口额最为拔尖。亚洲出口数量尤为领先,数额已然达到了893亿美元,再到北美洲出口额461亿美元,欧洲出口额428亿美元,出口额最低的为经济欠发达的南美洲。
  2018年国内严抓违规环保的制造业,服装厂只能提高环保成本,再加上国际贸易摩擦愈演愈烈,所以导致了纺织服装行业淡旺季皆不景气,服装生产成本增加,利润被削减。2018年最后的季度,因受中美贸易摩擦的打击,企业出口效率发生可见速度的减缓。纺织服装行业夹缝生存,行情不怎么好。2018年12月,总出口额231.1亿美元,同比下降3.8%,下降的幅度已经在明显增加。在此之中,纺织品出口额98.8亿美元,下降2.8%,服装出口额132.3亿美元,下降4.5%。2018年纺织行业发展形势较缓慢而稳定,但总体的发展水平偏低。
  根据最新的中国海关总署统计数据可以得到,2019年1月,我国服装出口总额已有250.63亿美元,环比增长8.42%,对比增加了8.47%。
  随着全球化产能合作的推进和一带一路政策方针的落实,我国出口产品结构和路径将加快调整,从2018年出口结构来看,全球化市场已经日趋成熟,国际采购和订单寻求调整供货结构。
  当贸易市场逐渐拓宽以来,在全国乃至全球中,浙江省服装纺织发展优势不可小觑,近几年浙江省的服装在国外逐渐拥有了庞大的销售市场,国际竞争力增强、国际依存度增高,服装纺织品的销售带来了巨大的利润,它成为了浙江省第一大经济金融支柱产业,亦是浙江省特色生产加工产业和就业率名列前茅的行业。同比其他国家和地区的服装产品,浙江省的服装产品具有物美价廉的竞争优势,但优势如果不加以改进和发扬,亦会丧失优势。浙江省的服装产业正面临着国际金融危机的冲击、人民币升值、同行竞争压价、加上轻工业纺织品服装出口产品的附加值低、税务繁重、产品净利润降低、只增不减的劳动力成本等诸多问题。像浙江省服装出口企业这类的生产型企业,要想继续保持自身特色产业优势,在利润挤压中谋求更多的利益,更加需要在生产和出口销售环节中运筹谋略,采用最优的出口退税税收筹划方式,改善企业对出口退税流程不了解而造成退税难以进行的现状,力求达到出口产品成本降低最大化。
  根据浙江省的服装产业现状,分析得出,其正面对的重大问题有国际金融危机的冲击、人民币升值、同行竞争压价、加上轻工业纺织品服装出口产品的附加值低、税务繁重、产品净利润降低、只增不减的劳动力成本等。像浙江省服装出口企业这类的生产型企业,地处可以更近距离接近海外市场的沿海地区,地理位置极佳,有多样的交通工具,可以充分利用好得天独厚的条件开通出口产品的渠道。

  (二)浙江省服装企业出口退税税收筹划问题

  浙江服装企业国内外营业收入情况稳定增长,从国外市场复苏开始,服装企业的国外营业收入涨幅一直上涨,出口销售额占比情况递增,以是出口业务不可小觑。当前如果企业进项税金额没有发生变动,销项税金额和应纳税金额变少或者留底税金、免抵退税额在原来的基础上添加了,演算后的应退和免抵额将会大不相同,应退税额也就是实收退税款的获得量增加,说明出口退税是公司经营环节中地位必须重视,周密演算税收筹划,以让企业收益更丰。企业也可变更完善出口产品的种类,调高高毛利产品的生产销售占比。
  服装企业在内销的时候是要交增值税的,但外销则不用交,该出口环节的税负为零。服装企业传统的内销方式应该变更为内销和外销并存的局面,企业在内销时需要缴纳的增值税,和在外销时应该得到应退还的税款,可以在月末和期末结算的时候,用外销获得的免抵退税额来抵减内销应纳的增值税。
  根据浙江服装企业出口现状来看,在出口退税筹划方面仍有以下事项需解决。
  1.未能使用合适的出口方式
  现在的贸易模式下,部分服装企业基本采用自营进出口的模式,未依赖其它外贸公司做出口业务。有的企业鉴于自身品牌效应的考虑,和另设外贸子公司将把财务处理程序变得繁复杂乱不好管理,而为改变组织机构的形式。服装企业并未测算详细周到的出口方式。
  我国的退税政策对生产出口企业的不同产品都不是一样的,甚至会不公平,企业遴选不一样的方案,会产生迥然不同的出口退税的难度和出口退税程序。
  外贸企业和生产企业应当结合我国的出口退税政策,选择恰当的出口贸易方式,需要考虑到的是,这两种企业选择出口退税的出口贸易方式中,计算方式和结果均不一致,生产企业是可以选择外贸企业帮助自己进行出口商品的,这种方式也应纳入出口退税筹划方案中,或是外贸企业的出口退税额多的实际情况周密策划。企业出口选择有两种形式,一种是服装生产企业另设有关联性的子公司,由外贸子公司负责出口业务,另一种是委托没有关联性的外贸公司负责出口,企业在出口方式的选用上需要进一步优化。
  2.未能采用合理的贸易方式
  关于贸易方式,服装企业选用的方式是从国内采购原材料和配件的一般贸易出口方式,浙江服装企业不少以一般贸易方式为优先选择方案,进料加工方式为辅助方式,进料加工所占比例同比其它较低,进料加工采用实耗法进行核算,暂时没有涉及到来料加工贸易。
  企业比起进料加工的贸易方式,更青睐一般贸易方式出口,且采用于大部分经营业务。企业出口货物所用的进口料件和国内采购料件之间所占比例的大小,以及还用到由国外的客户提供一定数量的原材料,选定加工方式内容是对企业的出口退税总的金额影响颇为重要。企业进行出口退税税收筹划时,假设忽略了原材料购买渠道对出口退税总的金额的重要性,导致出口退税总的金额的锐减,经营成本增加,赚得的金钱数额被削减。

  四、改善浙江服装企业出口退税税收筹划的建议

  我国现行的出口退税政策,给予出口到海外的商品免征或退还,企业已在我国境内已经缴纳过的增值税还有消费税。浙江省服装出口企业应该通过增值税和消费税进行充分地税收筹划,用足国家和政府给出的出口退税优惠政策,从而达到减轻增值税和消费税的纳税负担的目的,尽量降低服装产品的出口成本。出口退税避税法的一般做法有以下几种:

  (一)选择一般贸易出口方式与加工贸易出口方式的合理避税

  浙江省服装企业属于利用原材料加工成成衣的生产企业,纺织原材料和服装配件采购途径主要有国内直接采购和国外进口两种。其贸易还有3种方式:一般贸易出口、加工贸易出口、其他贸易出口。分析服装企业在不同条件下寻找最适合最有利自身的出口方式。
  1.一般贸易出口
  我国现有的出口方式中,一般贸易出口所占的地位甚高,一般贸易出口是指在中国本国采购生产产品必要的原材辅料及零用配件。在一般贸易出口操作下,我国出口退税政策的这方面,实施免抵退税政策,给予免征流转税的环节是出口货物的销售环节,测算出口当天日期的汇价与征税率两者之差,以得出进项税额不予抵扣的金额。
  服装企业如采用一般贸易方式出口,就是从国内或国外采买原材料料及配件,在自己的生产工厂加工好来后出口售卖,该项途径适用免抵退税方法。
  以某羽绒服服装加工企业为例。2018年12月,出口退税率为13%,服装企业出口服装销售额238万美元,国内服装销售额1200万元,2018年12月,该企业当月累计发生进项税额310万元,假设上期无留抵。服装企业增值税税率为16%,交易日当天,美元与人民币汇率之比=1:6.73。如若选用一般贸易方式出口,下面计算一下各项数额:
  (1)国内销项税额:1200*16%=192万元
  (2)不能免征和抵扣税额是:238*6.73*(16%-13%)=45.48万元,
  (3)应纳税额是:192-(310-45.48)=-72.52万元,留抵税额=72.52万元
  (4)免抵退税额:238*6.73*13%=208.23万元,
  (5)由上面计算可得,当期留抵税额的72.52万元<免抵退税额208.23万元,由此得出应退税额是72.52万元,
  (6)免抵税额是:208.23-72.52=135.71万元。
  根据计算看出,企业采用一般贸易方式在出口退税的免税、抵税、退税的这些税收筹划环节中,实际操作起来复杂又繁琐,而且有些进项不能抵免,部分出口退税可选用的方式被限制了,不利于企业作为常用的出口退税税收筹划方案,所以,应建议企业采取其他方式进行出口。
  2.加工贸易出口
  一般贸易方式与加工贸易方式的区别是,一般贸易方式是服装企业从我国的市场购进原材料辅料和服装配件,是国产的原料资源;加工贸易方式是从海外进口,是进口的原料资源,然后在我国进行了加工和装配。
  通常享受出口退税优惠政策的服装加工企业,这些企业的出口贸易方式最常采用的为一般贸易和加工贸易出口,从这两种方向分析服装企业的税收筹划。
  根据原材料采购的方式,进料加工的原料件享受免税优惠,而购进国内原料材的成本比进料加工多,对比之后进料加工方式有明显优势,进料加工中使用进口原材料占比比使用在我国购买的原材料大,所以进料加工贸易方式可降低企业总税负。
  按照国家税务总局条规所示,当期免抵的增值税税额,是纳入城市维护建设税和教育费附加的征收项目中的,分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。于是,服装企业从境内购进原材料辅料和服装配件,就要上缴更多城市维护建设税、教育费附加税,所以,应建议服装企业选择加工贸易出口方式。

  (二)进料或来料加工贸易方式的税收筹划

  服装企业面临不同的客户需求,会有客户来料加工和自己进料加工的两种情况。来料加工其实就是,服装加工企业有时会接受客户自己提供的原料,收取客户加工服装的费用,然后工厂按照客户自行设计定制的成衣样式、要求的具体数量进行加工成生产。进料加工就是服装企业的自营业务,企业自己购买相应的原材料,自行设计生产。客户与服装加工企业来料加工是委托加工关系,有时候部分是只有部分原材料是来料加工,大部分原材料还是服装企业自己购买的,客户与服装加工企业也存在一定的买卖关系。
  以浙江省某羽绒服服装企业在美国出口销售为例,在国内的销售金额是每件900元人民币,本月该服装销售量约5 000件,该企业购买生产羽绒服所需的原材料1 000 000元,其准予抵扣的进项税额是170 000元,如若羽绒服完全内销,则需要缴纳55万元增值税。分析将其中的4 000件羽绒服销售往国外,1 000件在国内销售,根据当前汇率,羽绒服在美国的销售金额为每件134美元左右,和在国内的换算成人民币的销售价格一样,服装企业本月的出口货物的离岸价折合人民币是3 600 000元,当前的出口退税率为13%。下面进行相关账务处理:
  (1)外购原材料服装配件时
  借:原材料1 000 000
  应交税费──应交增值税(进项税)170 000
  贷:银行存款1 170 000
  (2)产品外销时:
  借:应收外汇账款3 600 000
  贷:主营业务收入3 600 000
  (3)内销产品时:
  借:银行存款1 044 000
  贷:主营业务收入900 000
  应交税费──应交增值税(销项税)144 000
  (4)当期不予抵扣或退税的税额的计算:
  =3 600 000*(16%-13%)=1 080 000(元)
  借:产品销售成本1080 000
  贷:应交税费──应交增值税(进项税额转出)108 000
  (5)计算应纳税额
  由相应的计算公式得出:当期应纳税额=144 000-(170 000+0-108 000)=82 000(万元)
  (6)计算应免抵税额
  由相应的计算公式得出:免抵退税额=3 600 000*13%=468 000万元
  以上的计算为服装企业出口的常用账务处理方法之一,是通用的计算方式。服装企业在贸易过程中,还会选择进料加工贸易方式或来料加工贸易方式,在两种不同的选择之下,产生的退税额也随之不同,服装出口企业应充分对比两种加工贸易方式所产生的效益,进行税收筹划考虑。
  来料加工属于加工贸易,与进料加工相对应。是一种跨境的委托加工,国内企业主要承接加工即收取加工费的业务。是海外的客户自行提供服装的原材料,我国的生产加工企业按照海外客户的需求加工服装,最终将产品出口,过程中对进口料件进行保税。
  来料加工方式下生产出来的产成品,这些商品出口的增值税无需征收,出口的商品加工过程中,其所用的从国内市场购买的原材料,所支付的进项税额,不能够抵扣掉,国产原材料所花费的进项税额,应转入生产成本之中,国产原材料已征收的税款,也不能够给它退税。在进口原材料时抑或者出口产成品时,来料加工全都不会再征收税费,进口和出口分开核算,所以就不能够给它退税,也不能计算相关的退税。但是如果所用的从国内购买的原材料的部分,与在国内的市场销售或一般出口贸易、进料加工贸易不能分成若干份的,企业就应按销售比例计算那些不能够抵扣掉的税额的部分,调整当期的进项税额。
  来料加工就和出售不用征收税费的商品一样,其不可抵扣从国内市场购买的材料产生的进项税。进料加工就是出售企业自己生产出来的商品,出口税率为0,可以抵扣购进材料负担的增值税进项税。选择来料加工方式时,从国内市场买入的原材料和服装配件,其进项税额可以被抵扣掉。这样一来,加工贸易方式的选择在很大程度上决定企业能否退税,服装企业可以通过加工贸易方式的选择,达到降低税收负担的效果。
  进料加工贸易方式,即进口的原材料和配件,都由企业付汇进口,产成品也由企业来出口。进料加工主要分为自行加工和委托加工。进料加工核算有购进法和实耗法两种。来料加工是客商提供原材料,这里的过程是免税的,来料加工在实际业务中,由客户提供制定原材面料,然后企业承担加工工作很适用于服装行业。
  服装企业在进料加工时,购进原材料发生的交易,与加工成产成品出口贸易,这两个过程是没有任何联系的两笔交易。而企业来料加工中原材料进口和产成品出口有时会是同一笔交易,或两笔相关联的交易。
  下面采用进料和来料加工来分别分析同一案例,寻求最优税收筹划方案。
  例:某服装企业给国外的客商加工服装一批产品,进口保税原材料和配件的价格总额是2亿元,复出口价格为4亿元,生产消耗的国内的原材料进项税额是0.08亿元,加工生产完毕后又出口到国外去。其中,增值税是16%,出口退税率是13%。
  进料加工贸易方式的计算:
  (1)当期免抵退税不予免征和抵扣税额计算结果是:(4-2)*(16%-13%)=0.06亿元,
  (2)当期应纳税额是:0.06-0.08=-0.02亿元
  企业采用进料加工可得到退税共计0.02亿元。
  企业的进出口商品在来料加工贸易的方式下不用征收增值税费用。企业遴选来料加工方式时,会削减一定的从国内市场购买的原料的进项税额。这对企业能否获得税务机关的退税和选用哪种加工贸易方式产生了决定性作用。
  承接上例,当生产使用,从国内市场购买的服装原料的进项税额,小于当期免抵退税不予免征和抵扣税额时,例如进项税额降为0.04亿元,便有迥然不同的结果:
  (1)当期免抵退税不予免征和抵扣税额的计算结果是:(4-2)*(16%-13%)=0.06亿元,
  (2)当期应纳税额是:0.06-0.04=0.02亿元,即企业未能获得退税。
  当从“国内市场够买原材料的进项税额”<“当期免抵退税不予免征和抵扣税额”时,如果选用进料加工贸易方式的话,导致销项税额大于进项税额,企业会多缴税。企业若要享受到更多的退税,就要注意到要从进项税额这部分着手解决,以得更多退税额。
  另外假设某一服装企业从国内采购原材料需要100万元人民币,进料加工也需要100万元人民币,两者的原料和服装配件质量相同。根据我国对进料加工方式下的税收相关条规,在原材料复出口时,进口原料和服装配件的价格,已经涵盖在出口销售总额之中,“免抵退税不得免征和抵扣税额”也包含该部分的税额,应将其扣减掉。
  由相应的计算公式,计算免抵退税,不得免征和抵扣税额抵减额的结果是:价格100万元*(16%–13%)=3万元,进料加工方式对比购买国产的原料,减少了这3万元不予抵扣税额,缓解了服装企业的部分纳税负担。在进口原料的成本与国产原料价格相等的情况下,或进口服装原料的成本减去购进国产服装原料价格的金额,小于进料加工免税进口料件的总金额*(增值税16%–退税率13%)时,服装企业采用进料加工方式的总负税更少。
  总而言之,当进口原材料的各项数额是固定时,那些进口的原材料中采购国内原材料和配件的占比较小时,服装企业就以来料加工方式来操作;与之相悖的是,进口的原材料中,购买国内原材料和服装料件的占比较大时,服装企业就以进料加工方式来算。

  结论

  本篇论文研究了浙江省服装行业的出口退税一般做法,参考结合了我国现行的出口退税相关政策,针对浙江省服装出口企业,在选择出口和进口方式方面时的简单计算,还有在期末缴纳增值税和消费税前,分析浙江省服装企业的出口退税操作中,可以作为常用的税收筹划方法,建议企业应根据实际营运活动业务的不同需求,遴选最适合服装企业自身实际情况的出口方式和贸易方式方案。当进口原材料的各项数额是固定时,那些进口的原材料中采购国内原材料和配件的占的比重较小时,服装企业就以来料加工方式来操作;与之相悖的是,进口的原材料中,购买国内原材料和服装料件的占比较大时,服装企业就应以进料加工方式来计算。简而言之,在选用出口方式时,宜采用加工贸易方式,在采用加工贸易方式时,应根据实际营运活动业务的不同需求,选用进料加工贸易方式,或者选用来料加工贸易方式。
  浙江服装出口企业要想在出口商品获得更多退税这方面加以改进,企业的管理者和财务人员就应该透彻分析国家税收相关规定和政策,同时,灵活运用进料加工和来料加工方式,缩减生产销售各项环节中不必要支出的费用成本,出口退税税收筹划的最优方案。

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