上市公司环境会计信息披露存在的问题与对策研究

　　随着经济不断迅猛发展，全球变暖等环境问题也日益加剧，尤其是我国重工业企业比重较多的城市，纷纷出现水资源恶化、土壤被污染、空气中充斥着颗粒灰尘等问题，也在时刻影响着我们生活的方方面面，环境问题也引起了社会各界的注意，成为迫在眉睫、必须解决的大事。国家加大宏观调控力度，针对环境问题出台了各项法律法规，通过信息公开等机制，加大了群众在环境问题中的监督作用。很多上市公司通过发布环境信息来赢得公众的信任，从而提高自身的核心竞争力。

　　根据2006年对我国沪市上市公司部分污染企业的对外报告调查显示，对环境问题相关的报告的企业少之又少，我国企业从整体上来说，缺乏足够的重视。通过对有环境报告的企业分析可知，大部分企业环境信息披露问题多采取报表附注的形式，究其内容，大多停留在环境现状分析等阶段，对环境资源成本经销评价等问题涉及的、真正在进行成本管理的企业更是少数。环境会计信息披露的内容也存在较大的差异，各有不同的侧重点，企业之间无法进行系统地对比，加之，数据多位相对数据，没有绝对值，企业之间无法顺利对比，改善自身情况。通过以上数据，我们也应清醒的认识到虽然我国制定了一系列相关的行政法规，但是，企业环境会计信息披露体制的现状仍不容乐观。

　　环境会计信息披露作为我国环境会计研究的一个重要领域，有利于从理论上研究出解决环境问题的方法，有利于企业在作出决策之前，科学规划项目，统筹兼顾，合理配置资源环境，避免或减少环境在经济发展中遭受到的破坏，降低企业因环境破坏、污染等问题带来的经济损失，降低风险，提高企业的环保意识和效益，通过环境会计信息披露有利于企业树立正面的、生态和谐、环境友好型的企业形象，赢得公众的信任，从而提高企业的绩效。政府部门也可根据环境会计信息披露结果，进行宏观把控，加大对造成环境污染企业的惩治力度，对环境友好型企业作出积极正面的评判，促进企业主动加大环保力度，促进绿色企业的发展。综上可见，完善的环境会计信息披露体系的建立，对于合理配置环境资源，降低环境问题带来的风险，促进市场优化和推动我国社会主义市场经济体制不断完善和发展都十分具有参考意义。本文对我国企业尤其是有实力的上市公司环境会计信息披露入手，分析其现状及问题，参考发展较为完善的美国及日本等国家的环境会计信息披露制度，以期能够为解决我国环境会计信息披露问题，建立符合中国国情的环境会计信息披露体系。

　　由于环境问题的日益加重，我国政府及有关部门经过一系列的研究，出台了关于环境块镜信息披露的相关规定，取得了一定的成效，但仍然面临我国企业环境会计信息报告实用内容较少，问题深度不够等一系列问题，使得我国环境会计信息披露参考价值不高，遇到环境问题时缺乏相对应的对策，无法做出正确的决策。由于上市企业体系相对比较健全和完整，上市重污染企业的环境会计信息披露也比较多，有一定的研究价值，所以在此选取了2015-2017年沪市A股已上市重污染企业作为样本进行具体分析。

　　表1：上市公司环境会计信息披露比例

　　

　　由上表可知，在2015年－2017年中，属于重污染企业的数量不断增加，与此同时，环境会计信息披露比例也在逐年增多。针对这一现象，笔者通过查阅相关文献、进行分析可知，期间，国家颁布了关于环境会计信息披露的指引，其中明确强调污染公司上市必须对其环境快信息披露向有关部门提交申请，从而大大增加了披露企业的数量。由此可知，国家宏观调控对重污染企业进行惩处，对无污染或污染较低的企业作出正面评估，有利于增加企业环境会计信息披露的比例，有利于企业根据披露结果，避免在发展中遇到的相同的环境问题。也有利于增加企业环境会计信息披露的积极性。

　　表2：上市公司环境会计信息披露的方式

　

　　通过上表可知，目前我国环境会计信息披露主要采用董事会报告的形式，其次是独立报告形式，并且随着年份的增加，两者形式都呈现出逐年递增；作为附录的附注和重要事项在相对减少的现象。这说明我国企业正在不断注重环境报告，我国的环境会计信息披露体系正在不断完善和发展。同时，由以上数据也可知，目前我国环境会计信息披露方式存在多样、不统一的特点，这就使得企业披露内容各有侧重，无法进行对比研究。

　　表3：上市公司环境会计信息披露内容

　

　　随着企业环境会计信息披露体系的不断改革和丰富，对披露的内容也在逐步作出规定，包括企业对于环境的管理政策和目标以及具体用于环境的支出和实施情况等在内的情况都是报告的内容，一般来说，用定性分析的方式分析实施情况，而环境成本等相关研究用定量与定性综合信息分析的方法，我们从表中数据可以很明显的看出，后者远远多于前者。这说明我国上市公司趋向于发布定量与定系分析出来的综合信息，也从侧面表明环境会计信息披露质量逐步增加。

　　当前我国企业环境会计信息披露方式多样并行、不统一，公司可以采取董事会报告、编制独立报告等方式进行信息披露，这就使得各企业披露的内容和时间不统一，使用价值不高，反而造成人力浪费。从披露内容上来说，各公司报告的信息相对独立，无法进行有效对比，其真实性和准确性都却反相应架构的鉴察，存在虚假、夸大等可能性，因此没有参考价值，不能成为企业做出决策的依据；加之，我国环境会计体系的建立尚属于初级阶段，还没有一套科学、高效的环境会计计量方法，这也使得披露的质量不高。

　　从表1中的数据可知，目前我国企业环境会计信息披露比例虽然在逐年激增，但是不愿进行披露的公司还是占大多数，这就说明我国企业环境会计信息披露比例还是较低。由此可见，国家应该加大对环境会计信息披露的力度，制度相应法律法规，规范企业环境会计信息披露，对披露内容建立专门的机构进行核实、审查，提高披露质量，提高环境会计信息披露的意识。

　　由于我国对环境问题的关注近几年才日益提高，因此，环境会计信息披露体系的制定从制度上来说还存在一定的缺陷，现有的制度及规定还不能全方位、多层次对环境会计信息披露过程中出现的各种问题作出已有的应对，因此，一些企业投机取巧，在其信息披露质量存在严重问题，披露信息大多没有具体意义。加之，针对环境会计信息披露内容没有做出统一规定，使得涉及到的环境信息还比较片面、不完整，存在较大的差别，没有办法进行系统地对比。

　　当前，我国大部分重工业类型的企业普遍存在各种各样的环境问题，为了树立良好正面的企业形象，我国企业进行环境会计信息披露时，大多避重就轻，对环境污染等问题的报告多存在美化的现象，披露信息准确度不高。这也使得部分需求者搜索得来的环境会计信息没有参考价值，不利于他们利用这部分数据作出科学合理的决策，反而可能因着错误信息增加环境风险和治理成本。

　　现今公众对于环境的要求越来越高，要求公司在经营过程中应该开放其会计环境信息，使人们能够及时查看公司环境经营状况。但是公司却不愿意将会计信息暴露出来，他们则认为信息披露会对公司的利益造成影响。首先由于公司在利益驱使下发展经营，依靠在经营过程中占用环境资源来提高经济效益，现实情况是公司经营会消耗较多的环境资源并且会大肆占用使用自然资源，比如对树木和耕地的过度开采，同时在使用过程中不加以节约，使得大量的环境资源被浪费，不能产生原有的效益。由此说明公司经营在以利益为原则的情况下不仅消耗大量环境资源，还造成环境资源的不合理利用和浪费。其次，我国人口众多，人均能够使用的社会资源受到限制，因此社会资源供应远远小于社会需求，然而有些企业在非法占用社会资源的同时没有向社会进行回馈，如果将这种环境的使用计入会计核算中就会导致企业增加相应的环境成本，在某种程度上减少了公司所获得的利益，这一点与公司利益最大化的目标相悖反。因此企业经营者往往不愿意更多的披露企业的环境资源信息，也不提倡绿色经营的发展理念，而将企业经营的重点放在企业业绩的突破上。尽管地区政府对企业的环境会计信息进行了部分强制性要求，但由于企业对环境信息披露的积极性并不高，因此在公司披露环境信息的问题上还存在许多不足。

　　国内外相关环境会计的研究表明，公司环境信息披露程度与其相应的负债程度存在相关关系，但对信息披露与公司盈利之间的联系尚没有一套统一的说法，且在环境会计核算当中，没有确切的定性方法。随着产业结构的不断转变，发达国家的一些工业企业逐渐转移到我国，重工业的发展促使我国经济实现飞速发展，但在经济发展过程中却忽略了对环境保护的考虑，不计算环境成本的经济发展渐渐变得不符合当下社会趋势，当下社会发展过程中逐渐强调环境保护，但在会计核算过程中却也缺失了对环境会计信息的计算。因此在我国的企业经营发展过程中对于环境会计的核算并没有历史经验可以借鉴，而是在企业不断经营、经济不断发展的过程中才催生出环境信息披露要求，对于环境会计信息并没有科学准确的测算规律，也表明目前的环境会计信息披露的计算方法仍然不能统一。

　　经济水平的逐步提高使得人们的生活方式逐渐发生转变，从以前满足基本物质需求转变为对更高层次长期发展的需求，公众也更加关注所使用的产品在生产过程中是否对环境造成影响，并且更加关注产品的环境效益。当前公众对于产品生产事件和政府监控事件的关注程度越来越高，给企业逐渐带来社会压力。公众是企业产品的主要消费者，公众的观点和理解对公司的未来经营起着重要影响作用，在社会公众的压力之下企业必须积极寻求企业发展中的绿色平衡点，并且向外积极地披露环境会计信息。

　　随着经济发展带来的新要求，我国法制法规对于会计核算方面也不断加强，并取得一些阶段性成果，比如对会计行业准则的规定，上市公司会计信息公开的规则标准等，但在相关会计法制法规的建立过程中仍然需要做进一步加强。

　　我国现有的相关法律法规，对于环境会计信息并没有制定具体细则，对于环境会计的定量方法以及编制方法的相关措施也没有明确，因此国内对于环境会计的法律法规尚不全面，即使企业为树立正面形象积极主动进行环境信息披露，也没有相应的规则标准去对应照做，同时由于国家法律对于环境会计信息制定方面的一些漏洞使得部分企业抓住法律的空缺点谋求不当利益。我国法律规对于企业的环境会计信息要求的不足之处可以表现为对企业环境信息披露的强制性不足，没有明确规定企业环境会计信息的披露内容、披露程度以及披露时间。这些都导致了企业在环境信息披露过程中的随意性，并且不能促使企业积极主动的进行环境会计信息披露，使得我国环境会计信息披露现状一片糟糕。

　　此外政府对于环境保护的要求也不够强烈，相应的环保部门并没有及时对企业进行监督，对企业环境污染程度、环境质量评估和环境成本计算工作都执行不彻底，使得我国企业的环境会计监管得不到完善。

　　环境会计信息披露能够促进企业长久稳定的发展，它能够促使企业运营在更加宏观的层面上进行，使企业管理者对环境成本的认识和核算，能够使企业管理者将管理格局放大，了解资源消耗与成本之间的联系，尽量在生产过程中做到开源节流保障企业长久发展，同时对于上市企业的经营信息进行监控可以使得公众和政府及时了解企业的真实经营状况，做出正确的投资决策，促使上市企业的平稳和绿色发展，具体可以从以下几个方面进行改善。

　　首先企业管理者应该正视绿色环保问题在企业发展过程中的重要作用，将绿色企业发展之路进行准确定位，认识到环境会计信息披露能够给企业带来的良好益处，并且对绿色发展有主动意识，积极树立企业正面发展的形象，做出有利于企业发展的决策，应真实披露环境会计信息。其次企业应该对会计人员做出相关明确的要求，对环境会计信息的核算有所认知，并对环境会计信息核算做出培训，加强公司会计人员环境会计信息披露的准确性。最后企业应制定相应的环境信息披露制度，使公司的员工按照环境保护的标准来进行相应工作，在一套合理规范的环境会计管理制度下计算公司环境成本，准确预测未来规划。

　　国外发达国家首先进行产业结构转移，对于环境保护意识较我国更早，对环境会计信息披露也取得了一些成果，值得我国借鉴。我国上市公司当中，各种类型公司之间的差异较大，对环境造成的污染程度也有所差别。首先应明确披露主体的特性，着重强调重污染上市企业的会计环境信息披露。同时针对不同的环境内容做出不同的披露方式，在公司制作财务报表的详细内容中应该添加对环境会计信息的核算，计算出相应的环境成本、环境负债，并对于一些暂时不能量化的环境成本做出详细说明，并且对于公司经营过程中发生的重大环境污染事项进行披露，正视公司生产经营方式对环境造成的影响，在公众监督之下进行改善，有利于企业长久发展。同时上市公司应尽量制定出具体详细的适应自身企业发展的环境会计信息披露规则。

　　针对先进企业对环境会计信息披露不积极的行为政府应该继续加大对相关环境会计信息披露的准则和要求，并根据企业类型制定不同的环境会计信息核算标准和内容，对重污染企业进行着重要求，对披露的内容、时间、形式等细节作出具体要求，并且政府部门应该通过与审计、财政和环保部门的不断联系，综合作出环境会计信息披露的监督核查问题，在各部门共同督促上市企业的环境会计信息披露的全面实施。同时政府在监管过程中还应该加强对上市企业环境会计信息披露的奖励和惩罚政策，对于积极进行环境会计信息披露的企业予以相应政策优惠，对于违反规定的企业给予惩罚措施，以此来规范和加强上市企业环境会计信息披露的动力。

　　目前，随着社会公众环保意识的加强，环境会计信息的关注度也在逐步提高，上市公司已经更多的形成相应的环境会计信息披露准则，但在环境会计信息披露过程中仍然存在很多问题，比如信息披露不及时不规范不全面等问题，使得人民不能从上市企业披露的信息中总结出对投资决策的有效信息。

　　针对这些问题，上市企业应该逐步确定全面的披露准则、内容和方法，开使披露的环境信息更加有效和全面，采取内外结合的方式进行环境信息披露，并配合政府、财政和环保等部门的工作要求将相关企业的环境信息披露制度建立完善和标准。同时呼吁企业提高对环保的关注度以及对企业绿色长久发展的重视，在绿色基础上做出节能降耗的企业发展措施。

　　随着社会各界对环境会计信息披露的逐渐重视，环境会计信息制度正在得到不断完善，在其发展过程中仍然存在较多缺陷，因此我国相关研究者还应该进一步加大对环境会计信息披露的完善，尽早使上市企业的环境会计信息披露进入正轨，在全面标准的环境中不断发展。

　　[1]Dumitrana M,Jianu I,Laptes R,et al.Sustainable development and environmental accounting:concepts,trends and quality of accounting information[J].International Journal of Accounting&Information Management,2009,17(1).

　　[2]Burritt R,Saka C.Quality of Physical Environmental Management Accounting Information.Lessons from Pollutant Release and Transfer Registers[J].Economics of Environmental Management,2006,volume 3(Apr):155-175.

　　[3]Claus Holm,Pall Rikhardsson.Experienced and Novice Investors:Does Environmental Information Influence Investment Allocation Decisions?[J].European Accounting Review,2011,17(3):537-557.

　　[4]蔡晓琴.河北上市公司环境会计信息披露分析及对策研究[J].当代经济管理,2016,35(6):89-97.

　　[5]徐田野.我国上市公司会计信息披露存在的问题和对策[J].财经问题研究,2017（s1）:86-89.

　　[6]刘金彬.上市公司环境会计信息披露现状与对策研究—以四川省上市公司为例[J].财会通讯,2016(16).

　　[7]谭庆美,徐华敏.我国农化企业环境会计信息披露影响因素研究[J].武汉理工大学学报信息与管理工程版,2015(1):89-90.

　　[8]文娅,孙心慈.生态文明视角下的上市公司环境会计信息披露研究—以四川省上市公司为例[J].时代经贸,2016(13):6-9.

　　[9]谢建萍.试论上市公司会计信息披露现状、问题和对策[J].山东行政学院山东省经济管理干部学院学报,2009(6):56-58.

　　[10]郭阳生.探微我国上市公司环境会计信息披露的问题和对策[J].湖北第二师范学院学报,2010,27(3):91-94.

　　[11]闵晨.我国上市公司环境会计披露现状、问题和对策[J].商,2016,(6):168-170.

　　[12]杜晶.我国上市公司会计信息披露的问题分析及对策[J].吉林工商学院学报,2008,24(6):46-49.

　　[13]梁保国.我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策[J].会计之友,2011,26(15):54-56.

　　[14]徐焕章,刘凌凤,王小红.西南地区上市公司环境会计信息披露问题及对策[J].西安工程大学学报,2016,30(5).

　　[15]章振东,李检平.我国上市企业环境会计信息披露问题探讨[J].财会研究,2015(12):46-49.

　　[16]唐久芳,李启平.低碳经济模式下环境信息披露的实证研究-以湖南上市公司为例[J].产经评论,2010（06）：85-92

　　[17]王春霞.上市公司会计信息披露相关问题研究[J].现代经济信息,2015,(12):134-135.

　　[18]李胜红,张海燕.稀土行业上市公司环境会计信息披露分析[J].财会通讯,2016,(30):17-19.

　　[19]杨南,张嫒.上市公司环境会计信息披露存在的问题及对策-以采矿业为例[J].时代金融,2017

　　(35):210-211.

　　[20]邹万寿.企业环境会计信息的披露问题探析[J].行政事业资产与财务,2011,(18):55-56.