大秦铁路股份有限公司内部审计风险的规避及其防范

  摘要

随着市场经济的进一步发展和改革的不断深化,企业间的竞争也越来越激烈,在激烈的竞争中,为了防范企业运营管理风险,企业越来越离不开内部审计。内部审计作为现代企业的重要组成部分是为了加强经济管理、提高经济效益,改善企业运营和管理的一种重要环节,也是企业内部监督的重要形式。文章以甘肃皇台酒业股份有限公司为研究背景,通过对公司内部审计问题的研究,阐述甘肃皇台酒业股份有限公司的内部审计情况,针对其内部审计存在的问题提出了相应的解决对策,从而使甘肃皇台酒业股份有限公司加强内部审计工作,为公司实现正确、合理、有效的内部审计提供一条有力的出路,提供一个可行的依据。

  关键词:内部审计;独立性;后续审计

  绪论

铁路运输企业作为经济快速发展的产物,随着经营管理模式的日益复杂,促使企业经营活动产生很大的变化,因此铁路运输企业内审工作的对象变得复杂,内部审计工作的内容增加,导致内审工作人员在对公司内部经营活动进行检查、评估时容易受到主客观因素的限制和影响,滋生内部审计风险,所以对铁路运输企业的内部审计工作提出了新的要求。文章以大秦铁路股份有限公司为例,其研究目的是对公司内部审计风险成因进行分析,旨在探讨怎样强化内审人员的风险管理意识,规避和防范审计中的风险,提高审计质量,以此帮助公司控制经营风险,提高综合效益。

铁路运输企业因为自身的铁路网络性、公益性、资产专有性及本身传统管理模式等特点,出现了政企不分和产权不清等问题,导致内部控制机制不良,存在一定的内部审计风险。所以,文章以大秦铁路股份有限公司为研究对象,其研究意义是通过对其内部审计现状和风险成因的分析,提出适应国内铁路运输企业的特点,可操作性较强且能够有效规避和防范内审风险的建议。有利于促进大秦公司创建良好的内部审计环境,充分利发挥内部审计工作的效果,促进整体内部控制机制的改善,完善企业的治理结构,确保铁路运输企业国有资产的保值和增值,提升企业的经济效益。

文章大秦铁路股份有限公司为例,首先,对有关内部审计风险的理论进行概述,阐述了内部审计风险的含义;其次,对大秦铁路股份有限公司的内部审计现状进行了论述,包括内部审计部门设置情况、内部审计内容及运作流程,并简要概括内审现状中表现出的问题;然后,分析大秦铁路股份有限公司内部审计风险的成因,并针对成因的分析提出相应的改进措施,为大秦铁路股份有限公司内部审计工作质量的提升提供借鉴。

文章在对大秦铁路股份有限公司的内部审计风险进行研究的过程中,主要运用了案例分析法和文献资料法。分析风险成因的过程中列举了大秦公司相关案例,进行深入的分析,探讨企业内部审计风险存在的原因。同时,通过对文章相关文献资料的梳理和分析,形成全文的构架,在此基础上提出了相关优化建议,以促进大秦铁路股份有限公司内部审计质量的提高,促进公司可持续发展。

 

  1企业内部审计风险理论概述

  1.1内部审计风险含义

一般意义上,内部审计风险是指,企业内部审计工作人员在对公司财务情况和经营活动实施审计工作过程中,因为判断的失误,出具了不恰当的审计结果,给公司的发展带来了负面影响的风险[1]。通常来说,内部审计工作人员的主观失误是导致内部审计风险出现的主要因素,但是这种观点不全面,实际上内部审计风险的出现是多种因素作用的结果,其风险贯穿在内部审计工作的每一环节中。因此,可以将内部审计风险概括为,内审部门或内审人员在审计过程中,无意间对暗藏重要错报漏报的财务报表以及重大项目和经营活动所出具了不恰当的审计意见,导致公司面临了经济损失及竞争力被削弱的风险,并由此造成内审部门或内审人员需承担一定的责任或损失[2]。

  1.2内部审计的范围

(1)企业财务审计。企业财务审计是内部审计的重要组成部分,一般分为财务控制审计和财务报表审计[3]。

(2)经济责任审计。经济责任审计一般是指对担负经济责任的企业成员经营成果和业绩的审计和评价。审计范围主要是经济责任人在企业的投资、成本费用管理、收入利润等方面的经营效果的评价[4]。

(3)经济效益审计。经济效益审计主要是对企业的营运绩效进行评价,内部审计人员通过对经营效益的评价和分析,找出绩效方面的不足之处,并有针对性的加以解决,提高企业的经济效益。

(4)内部控制审计。它是指对企业内部控制环境进行评价,分析内控层面的不足之处[5]。其目的是促进企业管理者监控企业控制环境,帮助管理者找到内控方面的薄弱环节,通过全面的内部审计内容的进行,降低内部审计中的风险。

1.3内部审计程序和方法

1.3.1内部审计程序

(1)准备阶段:对年度审计计划和项目审计方案进行编制,组织审计成员,向被审计单位递交审计通知书,准备审计工作。

(2)实施阶段:内部审计人员根据审计方案以及审计流程规范对被审计单位开展审计工作,挖掘审计证据,对发现的审计问题进行汇总,形成审计底稿,经被审计单位签字确认后,形成审计报告并提出审计意见,被审计单位根据审计意见进行整改。

(3)后续审计阶段:后续审计是内部审计最后也是关键的环节,后续审计的目的是监督和督促被审计单位对审计建议进行落实,实现审计效果,有利于内部审计价值的有效发挥[6]。

1.3.2内部审计方法

(1)询问法:在内部审计过程中经常用到的审计方法就是询问法,在挖掘审计证据的过程中,内审人员通常会采用和审计对象人员当面问询的方式,已掌握被审计单位基本情况,在问询的过程中通常会有二名以上的内审人员在场[7]。

(2)审核法:由于在内部审计的工作中,对于被审计单位有关会计信息和财务相关资料进行审计的内容占比较大,这需要内部审计人员通过科学合理的方式,对审计对象的财务数据、预算、计划、规章制度以及相关会议记录进行核对,通过审核发现问题。

(3)函证法:在审计过程中为了获取有关证据,除了问询的方式,还可以通过函证法向被审计单位或个人发函取证,要求被审计单位或者个人对业务及相关数据进行确认,是获取内审证据的一种有效方法[8]。

 



  2大秦铁路股份有限公司概况和内部审计现状

  2.1大秦铁路股份有限公司概况

大秦铁路股份有限公司是在2004年10月26日成立,同月28日在工商总局注册,注册地在山西省大同市。大秦公司是由原北京铁路局发起,并与大唐国际发电股份、中国华能集团、大同煤矿集团、中国中煤能源集团、秦皇岛港务集团、同方投资共同出资,对原大同铁路分局进行重组改建的我国第一家以路网核心主干线为公司主体的股份公司。公司初期注册资本为9,946,454,097元。改组成立之后的2005年3月,铁道部施行铁路局直管站段的改革,公司的主要控股由北京铁路局改为太原铁路局。成立之后大秦公司一直从事以煤炭运输为主的铁路货物运输业务和旅客运输业务,主要的经营业务范围包括铁路运输:铁路运输设备、设施、配件制造、安装维修以及铁路建设项目的承建。

  2.2大秦铁路股份有限公司内部审计现状

2006年,大秦公司设置了审计部,作为公司的内部审计机构,担负公司的内部审计工作。依据大秦公司内部审计章程规定,审计部隶属于审计委员会,要对董事会下的审计委员会负责,公司相关内部审计机制以及内审人员的职责范围,需要通过董事会下设的审计委员会的批准后方可执行。审计部日常的内部审计工作要由公司的总经理直接领导,内审机构的工作要对总经理汇报,同时,审计工作的负责人还需要对审计委员会负责并汇报相关工作。当前,大秦公司审计部编制4人,内审处长是初级审计师,另外三人中,一人为注册会计师,另两名为会计师。

依照规定,大秦公司的审计部隶属于审计委员会,对审计委员会负责,但是日常的内部审计工作都要由总经理直接领导,以此对公司的财务情况以及经营活动进行审计和监督。然而大秦铁路股份有限公司内部审计的模式属于常用的总经理模式,具体如图3-1所示。从这一点上看,意味着大秦铁路的内审工作仅服务于公司的负责人,这就容易导致内审工作无法有效的对上级和同级进行监督,内审工作不能在地位上实现独立,工作上受到一定的限制,无法获得独立和权威性。其次,从大秦铁路内审范围来看,主要包含成本检测、预算执行状况检测、财务报表审计等。可以看出,当前大秦铁路内部审计内容范围不够广泛,忽视了对风险管理和内部控制方面的审计;从大秦铁路内审程序上看,审计部依照总经理批准的内审工作计划,对被审计部门下发内部审计工作通知,并进行现场审计,通过审计过程中掌握的情况,形成最后的审计报告和结果,各站段在相应的审计报告意见书上确认签字,并递交总经理审阅。审阅之后,审计部出具审计结果和意见,下发给各站段,各站段依照意见调整问题所在。但是在整个内部审计的流程中,内审人员存在审查随意,对表面数据和逻辑关系简单核对,未对数据进一步深入分析等不规范的现象,且缺少后续审计。最后,在审计方法上,缺少完善的审计软件系统,不利于审计效率的提升,也给审计风险的出现增加了可能。

   3大秦铁路股份有限公司内部审计风险成因分析

  3.1内部审计部门缺乏独立性

大秦铁路审计部,作为内部审计机构,尽管在名义上属于独立部门,但是一切工作和资源都由公司总经理直接领导,在这一层面上看,内审机构受制于公司总经理,特别是有关内审人员的工资晋升等均由公司总经理决定,导致实际管理者对内审部门有很强的制约手段。这种情况下,如何在公司整体利益与自身利益上进行权衡,是大秦铁路内审工作人员需要面对的问题,很多情况下,内审人员会迫于压力做出符合总经理安排的的选择,内审部门的工作也逐渐从为促进企业可持续发展方面,变成完成直接领导层所指派的目标,这当然是与内审工作的性质相背离的。例如:大秦铁路股份有限公司的内审人员在一次审查原始凭证时发现运输设备原材料采购成本过高,远远高于目前的市场价格,内审人员在详细调查之后,将审计结果汇报给总经理,但是总经理却没有把这个事件上报给董事会,导致董事会对企业出现的这个问题并不知情,致使企业的xxxx现象屡次发生。这个事件的发生说明了大秦铁路股份有限公司内部审计部门完全没有独立性,公司的审计部门是由总经理领导的,这种情况下,使得审计部门完全没有自主性,无法发挥审计部门的作用,导致审计风险的出现。

  3.2内部审计范围不全面

大秦铁路当前的内部审计范围和内容较为狭窄。首先,当前大秦铁路内部审计工作还停留在财务审计上,例如有关成本检测、预算执行状况检测、财务报表审计等。一定程度上忽视了对经济责任、经济效益及内部控制方面的审计,没有建立相关完善的审计制度。在进行内审工作的过程中,缺少一定的风险意识,缺少对公司内部控制制度贯彻落实方面的系统审计,不能对有关风险的控制制度上进行完善。内部审计范围的狭窄和不全面,导致内部审计工作无法为公司提供更多有价值的审计意见,无法全方位的实内部审计工作的价值。其次,内部审计工作没有充分发挥对企业潜在风险进行预判和评价的职能,还是简单的将内部审计的工作立足于查错和监督的职能上,或者更为简单的将内部审计工作立足于审查公司成员是否出现违纪违法职能上,公司没有形成合理的控制体系,在审计工作中没有很好的发挥出内审工作关键的评价和咨询服务的功能和价值。因此,大秦铁路内部审计工作范围的不全面,功能无法得到真正的发挥,使得内审工作不能有效的对企业经济活动风险进行评价,并且提出有效的咨询建议。

  3.3内部审计方法和程序有待改善

3.3.1内部审计方法落后

为了顺应经济和时代的发展需求,大秦铁路的财务部门已经根据需要在技术上进行了变革,在会计领域实现了会计电算化。然而,内部审计机构在方法和技术更新上,这一点做的不到位。在信息时代进程加快的同时,大秦铁路的内部审计机构还缺少一套完善的审计软件系统,致使内审人员在审计中,浪费大量的时间去获得有关的审计证据,如在对公司产生的大额业务交易实施审计时,需要检查有关原始单据,内审人员需要在传统手工方式下,查找来往的凭证,获得相关证据,这种传统的审计模式,无法避免的因为人为因素导致审计结果出现偏差,出现审计风险,因此公司对于现代审计软件和方式上投入的资金和技术过少,延缓了审计方式转型的进程。

3.3.2内部审计程序不规范

审计之中的后续审计也十分的重要,后续审计是为了保证在审计工作结束之后对于某些问题的解决行为的正确性。大秦铁路股份有限公司对于内部的审计工作的重点仅仅在于财务数据,没有完善的后续审计制度。这种情况出现的原因是因为公司的审计部门没有很好地独立性,审计人员的相关工作都会受到一定的限制,后续审计工作更加难以进行。并且,公司没有拥有专业审计能力的人员,没有进行后续审计的实力条件。该公司也没有针对于后续审计制定相关的制度,这种情况之下,审计部门的工作之中无法完善后续审计工作。没有对审计报告中的整改建议是否被采纳进行跟踪,缺少后续审计程序,直接导致了内部审计活动质量不高,内部审计报告的价值性很低,达不到预期的审计效果。

  4大秦铁路股份有限公司内部审计风险防范对策

  4.1保持内审机构的独立性

公司的内部审计机构一定要单独设置并从组织上确保其独立的地位。最为主要的是需要对大秦铁路股份有限公司审计部门的独立性进行改善,保证审计部门的独立为了解决这个问题,可以将审计部门归于总经理管理更改为董事会进行下派设立单独的审计委员会。审计部门的任务由董事会进行指派,并且审计人员也经由董事会进行指任,保证审计人员与公司领导没有上下属联系。公司的相关人员也要拥有良好的职业道德,对于审计部门的工作进行支持,不能干涉审计人员的正常工作。保证审计工作的顺利进行。审计部门所进行的审计工作需要按照一定的行为规范进行,需要由相关人员进行指导。对于审计人员也要进行严格的监督,保证审计任务的严格规范的进行。审计部门的独立性是审计工作严格准确进行的重要条件之一。董事会下设独立的审计委员会的模式。

  4.2拓宽内部审计的范围

大秦铁路在内部审计工作的内容和职能的发挥上需要不断拓宽。首先,针对当前审计工作内容不全面的问题,要转变内审人员的观念,除了强化财务相关审计外,可以将内部审计的范围拓展到经营管理等其他领域,如增加经济效益审计以及经济责任审计,同时,要特别强调有关内部控制和风险管理方面的审计内容,以此不断扩展内审的范围和工作内容。其次,针对目前内部审计职能拓展的问题,要不断发挥内部审计工作评价和咨询服务的功能,提升企业的价值。可以通过对公司经营活动中的风险和漏洞进行评价,提供有针对性的改善方案,并向公司领导层及审计对象进行反馈,为了公司防控各种风险提供有效建议,确保内审工作咨询职能的发挥,间接地为公司的发展创造价值。

  4.3规范内审方法与程序

4.3.1改进内部审计方法

大秦铁路当前在其财务系统中运行了比较完善的软件系统,电算化也是早已在会计部门普及。但是审计部门却没有得到改善,内审工作缺少相关软件系统进行支撑。所以,大秦铁路内审机构必须尽快的购置对公司内审工作有帮助的软件系统,同传统手工审计模式比较,现代化的计算机系统下的审计模式和方式效果是显著的,可以有效的对内审工作流程、如抽样、查账、选取凭证和分析等环节进行优化,更为方便而且确保准确性,有力的规避和防范审计风险。

4.3.2强化后续审计

后续审计时审计部门的审计工作之中特有的一个环节,后续审计的存在主要是为了对于审计部门在审计工作之中所发现的各种问题与建议的执行改善情况进行了解,确保审计效果,防止出现的问题得不到及时的解决处理。为了保证后续审计工作的顺利进行,就需要对于审计工作制度进行完善,保证公司拥有一套科学合理的后续审计流程。通过这种方式加强后续审计工作的效果。对于审计结果情况进行了解。对于审计工作之中发现的问题,及时采取相应的方法进行解决。对于审计报告进行检查,当审计报告出现问题要及时改正,弥补错误。为了保证后续审计的专业性,公司也需要加强审计人员的专业能力。聘请专业的人员进行相关的后续审计工作,对于审计人员进行一定的培训,保证审计人员的专业能力。使得公司内部的后续审计工作可以顺利规范的进行,促进公司的发展。

  结论

当代企业一直致力于变革企业的经营和管理水平,在这一过程中,内部审计的功能不断显露出来,内部审计的工作在公司中不在单纯的充当监督的职能,也是公司经营管理的重要参与者。可以说,内部审计工作能否充分的发挥其应有的价值,有效的规避和防范审计风险,提高审计质量,直接对公司经营的好坏产生影响。本文在有关内部审计风险理论的基础之上,根据大秦铁路内部审计现状,分析公司内部审计风险存在的成因,进而根据成因,有针对性的提出相关完善建议。通过以上的分析和论述,希望能完善大秦铁路的内部审计工作,降低审计风险,促进公司可持续发展。基于此,本文得出如下结论:

(1)内部审计范围的拓展和职能的有效发挥,是确保内部审计工作质量的重要因素,需要通过年度长期的审计规划以及内审范围的扩展,转变内部审计的职能,由原本的监督职能转变到评价职能和咨询服务职能的发挥中来,间接地为公司的发展创造价值。

(2)内部审计方法的实用性,以及内部审计程度的规范与否,是确保公司内部审计工作有序进行,经营管理不受损失的重要保证,通过内审方法和程度的完善,以及后续审计的跟踪可有效的规避和防范内审工作的风险。

(3)要确保内部审计工作的独立性,使得审计过程中监测出的问题及时得到调整,确保审计的质量,减少审计风险。

  参考文献

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  致谢

伴随着这篇毕业论文的完成,我的求学生涯也接近了尾声。在此,我谨向对我学业有过帮助的老师,同学及我的家人表示最诚擎的谢意。首先,要感谢的是我指导老师,从我定下论文题目,修改开题报告,撰写论文初稿,到逐步定稿,老师多次与我讨论论文中的细节问题并悉也指导,使我觉得受益匪浅。其次,要感谢我可爱同窗好友,是你们在我遭受挫折的时候伸出援手,是你们在我无助的时候为我出谋划策。哪怕毕业后我们后会无期,这份友情也不会随着时间的推移淡然失色。最后,要感谢的是我家人,感谢你们这二十年来一直鼓励我,今后我会更加努力,不辜负你们对我二十多年来的期望和辛苦栽培。随着这篇论文的写作完成,很快就要为我的学生时代画上句号,但对知识的渴求永远是无止境的。希望我在以后的工作中,能学以致用,不断完善自己。

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