注册会计师审计风险管理–以紫鑫药业为例

  摘要

注册会计师审计是市场经济发展到一定阶段的产物起源于企业所有权和经营权的分离。特别是公司逐渐成为社会的重要经济组织后,公司所有者主要根据经营者提交的财务报表了解企业的生产经营情况。因此,需要有一个来自企业外部的独立、客观、公正第三方对企业财务报表的公允性与合法性做出判断,注册会计师审计便应运而生。注册会计师审计担负着过滤会计信息风险、降低会计信息识别成本确、保会计信息质量的重任。鉴于此,论文通过阐述审计风险的主要内涵以及我国会计师事务所中审计风险管理存在的内部管理不完善、事务所监督不力、外部环境不规范等问题,进而提出几点参考性建议。此次研究的主要目的是为了加强会计师事务所的审计风险管理,进而为会计师事务所的良好发展献力。
关键词:注册会计师;审计风险;管理问题

  1前言

改革的春风促进了社会的发展,同时有效带动着市场经济的科学化发展。经济的发展带来了上市企业的健康、可持续发展。许多新型上市公司开始崭露头角,也就导致了市场竞争的激烈性与残酷性,腐化现象在信息披露中凸显。许多企业为了胜于竞争对手,不惜以xxxx舞弊等恶劣行径来实现利润的最大化。我国为了打击、控制舞弊案件的发生,不断致力于法律法规的建安与完善,显然效果不容乐观。同时,受各方利益驱动,上市公司财务报表舞弊情况时有发生,加大了注册会计师的审计风险,给会计师事务所审计工作提出了严格的要求。下面,本文将进一步对上市公司财务报表舞弊进行剖析及注册会计师的审计风险和防控管理进行阐述和探讨。

  2注册会计师审计风险管理的基本理论

  2.1审计风险概念及要素

2.1.1审计风险的概念
审计风险从审计主体不相同的方面可以分为内部审计、国家审计以及民间审计三种主要的审计。其中,民间审计也被称称为社会审计,主要的实施主体是会计师事务所,该类审计风险引发了社会的高度重视,这也是本文研究主要对象。因此,本文审计风险全部默认为民间审计风险。国内外学者针对审计风险的具体含义给出了多样化的定义
根据国际审计协会国际审计准则第6号的相关指导政策指出:所谓审计风险主要针对审计机构在错误审计报表当中出具的不合理的审计意见的风险。而美国注册会计师协会在审计准则第47号也指出,审计风险主要是针对审计人员没有发现被审计报表当中存在的错误,并出具不正确审计意见而造成的风险。加拿大会计师协会相关文件也指出,审计风险的定义主要是指在审计人员没有发现审计失误从而引发的一系列风险。1996年,我国注册会计师协会对审计风险进行了定义,即注册会计师忽视了审计资料中存在的重大错误,并出具不合理审计意见的可能。
2.1.2审计风险的要素
2009年,美国财政部门发布了第47号审计法明提出了审计风险的具体模型。固有风险和控制风险与检查风险组成了审计风险的主要内容。固有风险(IR),指的是在不受被审计对象的内部管理流程和制度约束以及影响下,企业财务报表可能存在的重大失误认定的可能性。它与会计报表信息没有直接关联性,是注册会计师不能通过有效预防手段来规避的风险。固有风险主要特征有:固有风险大小与审计方对财务报表中各类错误的敏感度有很直接的关系。审计对象直接影响固有风险大小,而风险大小则与审计师没有关联。固有风险大小与审计对象的经营状况有很直接的关系。固有风险与审计过程是相互独立的。控制风险(CR)主要关注审计机构内部控制没有及时发现并实施防范的不确定风险、或者在财务报表中出现错报或漏报产生风险的可能性。仅靠审计人员也无法有效规避控制风险,只能将其影响降低到最小范围。

  2.2审计风险的特点、类型和成因

2.2.1审计风险的特点
审计风险的特点分为5类
审计风险的客观性。当前,抽样审查是比较常见的审计工作方法之一,通过审计样本来了解审计对象总体情况,但是样本往往并不能包含总体的所有特征,误差不可能完全被避免,因此通过审计就能发现财务报表中的全部错误项目是不可能的,但是这种误差是可以人为降低的。不管是采取何种抽样方法,只要是使用样本分析就会产生一定的分析误差,就会存在一些审计不能发现的重大错报项目的风险,这就会导致一定的审计结论有可能发生失真风险。就算是采用全面审计方法,由于受到审计人员素质、业务复杂性影响,审计结果与实际情况出入较大的问题也避免不了。
审计风险的普遍性。虽然通过对比审计结果与审计的预期之间的差距可以将审计风险体现出来,但是引起这些误差的原因是十分多样化,很难落实具体的成因分析。导致审计风险发生的主要原因可以归纳为五大类:会计师事务所内部管理的不完善;关键数据缺失,影响整个项目的审计结果;项目动态性情况变化较大;外部环境复杂多变;市场经济发展有很大的波动等。因此,降低总体审计风险水平离不开对每种风险的共同控制(AnthonyAteele,1992)。
审计风险的潜在性。审计风险产生的重要前提条件之一就是审计责任,审计机构需要对其审计结果承担相应的法律以及经济责任凸显了审计风险的潜在性特点。审计风险是审计失误被证实才会发生的,如果这种失误被人们接受,那么审计人员也不用承担其造成的损失责任。
审计风险的偶然性。这偶然性主要是指在审计过程中审计人员不是故意或者有意识的去犯错的,而是不经意间出的差错。如果审计人员处于一己私利扭曲审计报告真实内容,导致审计问题或者案件发生,这种情况不能算作是真正意义上的审计风险,因为主观恶意犯错不是风险控制对象,其本身就应该接受法律的严惩和道德谴责。
审计风险的可预防性。我们都知道,审计人员在签署审计报告的那刻,同时也意味着要为自己的审计工作负责。但是随着现代审计从制度基础审计过渡到风险导向审计,审计行业在扩张过程中并没受到审计风险不断加剧的影响,而是主动采取控制措施预防审计风险。只要风险可控,就要满足客户审计需要。同时,审计人员可以通过采取行之有效的措施对控制可能发生的审计风险。因此审计风险的研究具有重要的实践指导意义
2.2.2审计风险的类型
控制风险、审计固有风险和检查风险一同组成了审计的风险类型
控制风险,谓控制风险,是指企业在财务管理工作中,由于管理制度或者工作人员疏漏导致财务报表数据失真的可能性。它与固有风险有诸多共性,审计人员不能通过采取主动干预措施来防范和控制。一般而言,控制风险主要特征如下:企业财务报表编制情況直接影响控制风险。控制风险是不能通过注册会计师直接有效的规避和预防的。它同固有风险一样,是不可预防和规避的,但注册会计师可以结合自身工作经验和企业经营情况,制定有针对性的预防措施。控制风险与固有风险之间没有关联性,具有相对独立的特点。
固有风险,计行业固有风险是指在不受被审计对象内部财务管理制度约束下,其财务报表存在一些失误和缺陷的可能性。它与会计报表审计没有直接关系。有风险主要特征如下:固有风险水平高低与企业财务报表编制科学合理性有直接关系。敏感程度与风险呈正相关;并且业务不同,固有风险也不同。被审计单位自身的操作不当是固有风险发生的主要原因,固有风险与审计机构没有关系。固有风险不会因为审计人员的工作而引发或降低。企业所处的经营环境还有企业的内控制度等等与企业的固有风险有一定的关系。真正对固有风险有决定性影响的是企业外部经营环境。
检查风险,查风险指的是就算注册会计师依据规范的审计要求开展审计工作,但是仍然可能无法企业财务报表存在的问题和缺陷,是一种可以通过注册会计师的提高职业能力以及主观努力来抑制的风险。检查风险具有两个明显特征:它贯穿于整个审计工作流程中,不受任何其他因素的影响。检查风险与注册会计师工作流程和主观能动性有直接关系,换言之,注册会计师的工作方法和态度对其具有决定性的影响,但检查风险不可能完全被消除。
2.2.3审计风险的成因
审计风险形成的客观原因:导审计风险产生的原因很多,从客观上来看主要由以下3点构成:审计所处的法律环境在不断变化。审计活动是重要的社会经济活动,社会经济活动要有条不紊的开展,必须要依靠法律制度的规范,审计活动也是如此。审计权责对等问题。权利与义务相辅相成,在享受法律规定的权利的同时,审计机构也要承担对等的责任和义务。审计是帮助财产所有者了解财产委托人职责履行情况的财务咨询活动,因此审计机构必须要向委托人如实反映审计情况。虽然受托人是审计对象,但是它并不是被动的,因为审计活动也可以帮助受托人了解经济活动开展的具体情况,为明确其责任提供可靠的参考依据。因此,审计机构对客户同样要承担客观的公正的披露信息的责任。其他因素诱发的审计风险。各种干扰因素在不断增加,这类风险诱因主要有政府、社会公众期望过高以及会计师事务所经营决策等。
审计风险形成的主观原因:审计人员或者机构自身问题诱发的审计风险是审计风险形成的主观原因。它主要有三种诱因:现代审计方法存在诸多漏洞与不足。内部控制理论是现代审计理论基础,解决海量审计问题主要的方式是采用抽样审计方法。但抽样的样本并不能够完全代表全体,因此,审计风险就不可完全避免。第二十审计人员业务水平不高。审计职业发展到今天,行业竞争日益白热化,竞争加剧必然会压缩行业利润空间,为了保证正常的利润收入,在保证审计结果准确的前提下,审计机构必须要不断的提高审计工作效率和质量,不断提高工作效率。因此,要合理分配审计资源,将有限的资源投入到重点审计环节上,将一些不重要的流程压缩或者剔除。最后是工作大意疏忽的风险。在实际工作中,注册会计师不谨慎执业的案例比比皆是,对我国来说,这种情况更加严重。审计业务需求量随着市场经济不断的发展而大幅增加,同时国内注册会计师人数增加幅度远远低于需求的发展速度。在这种情况下,一些注册会计师往往要身兼多职,要同时应付各种繁重的审计工作,这必然会导致注册会计师精力不济,容易出现各种审计差错和风险。

  2.3审计风险管理的概念及原则

2.3.1审计风险的概念
面对审计风险,会计师事务所并不是被动承受的,也可以制定措施来应对,将其控制在可接受范围内,审计风险管理就是主要的风险控制措施。风险管理在二十世纪三十年代正式成为一门学科,到七十年代逐渐发展完善成为风靡全球的管理理论之一。
2.3.2审计风险的原则
审计风险管理是一门综合性的管理门类,不仅融入了众多优秀的企业风险管理的方法和经验,同时结合了企业战略、绩效管理等管理理论结合起来,不仅考虑到注册会计师可以控制的风险,也从管理层、审计对象等不同角度来进行风险甄别和控制,因此有效的从注册会计师和企业管理层两个角度同时确保了审计的有效性。

  2.4审计风险管理的内容

2003年,国际审计行业协会发布了审计风险控制准则,日本、美国、英国、法国等国家也相继出台了审计风险控制准则的具体规定。我国注册会计师协会于2004年10月编制了审计风险准则意见,随后逐步实施。它的出现将会对审计行业带来哪些深刻影响,这是许多业界人士普遍关注的问题之一。我国审计风险管理准则当中风险管理共有四章,二十一条内容。本文将结合国内和国际的最新审计准则进行深入研究。我国主要从五个层面阐述审计风险管理的基本内容:审计风险识别;审计风险评估;审计风险决策;风险控制以及风险管理效果评价[引自邓利华.独立审计风险控制问题[D].湖南大学硕士学位论文,2009、20~22。]。

  3注册会计师审计失败的概述

  3.1注册会计师审计失败的内涵及其特点

3.1.1审计失败的内涵
审计失败的概念被广泛运用于学术界。对于其界定,目前大体可以分为两类:一是审计过程观,着重于注册会计师及会计师事务所自身的角色,重视和强调审计过程中的过失和缺陷。这种过程观认为,审计失败是指注册会计师由于自身存在过失行为或者抱有欺诈意愿,导致其未能严格遵从注册会计师审计准则和指引、未能保持审计的独立性和审慎态度、未能发现或者披露出财务报表中的重大错误和舞弊事实等,进而发表了不恰当的审计意见。该观点也被称为狭义的审计失败观,是目前较主流的观点。二是审计结果观,是指立足于利益相关者来评判审计结果,强调投资者的意愿是极力降低自身损失。该观点以审计结果是否正确为衡量标准,是广义的审计失败观。即便审计人员已经履行完成了应有的职业作为,也严格遵循了审计基本准则和其他原则,审计过程观与审计结果观的差异主要是注册会计师审计时行为是否恰当。注册会计师审计天然地存在自身局限性,审计人员即便严格参照审计准则执业,也只能对财务信息披露作出合理保证而非绝对保证。
因此笔者更倾向于审计过程观的观点,认同审计失败就是审计过程中由各种因素导致注册会计师发表不恰当的审计意见所导致的结果,在本文中也更加关注由于注册会计师在执行审计程序中未能严格遵循审计准则,主观上存在过失行为或欺诈意愿才导致出具错误审计意见而产生的审计失败。
3.1.2审计失败的特点
注册会计师审计时未能保有应有的职业怀疑。从我国这几年审计失败案例中可以发现,注册会计师没有对明显存疑的审计证据采取相应的审计程序的背后往往都有着更深层次的内因。注册会计师审计时未能保持必须的独立性。独立性决定着注册会计师审计的质量高低,几乎所有的审计失败现实案例都存在注册会计师丧失独立性的特征。大部分审计失败案例都涉及了管理层舞弊。管理层舞弊隐蔽性强,危害性大,往往导致财务舞弊频发,直接给注册会计师审计带了一定的阻碍。

  3.2注册会计师审计失败的影响

注册会计师审计失败是注册会计师对被审计单位所披露的财务报告信息做出了不合理的保证。审计失败必然会在一定程度上误导审计报告使用者的决策判断,不但影响了市场经济资源配置效率,还妨碍了注册会计师审计行业的繁荣与和谐发展。

  3.3注册会计师审计失败的解释

3.3.1委托代理理论
从委托代理理论来看,注册会计师审计是代理职能的一种表现方式,其代理职能发挥作用的大小取决于审计成效和审计质量的高低。Jensen和Meckling(1976)阐述了可以用股权代理成本来衡量股东和企业经营者之间利益冲突的大小,并且需要代理人和委托人之间能够产生激励相容效应。独立审计以受托责任为审计前提。从委托代理角度出发,代理方是注册会计师及事务所,委托方是财务报告使用者。审计关系就是财务报告使用者与注册会计师产生的受托关系。注册会计师接受了的委托,在实施相应的审计工作后出具独立客观的审计意见,从而完成受托职责帮助财务信息使用者督促被审计单位的实际经营管理情况。
在上述委托代理关系中,代理方与委托方通常存在着不同的利益需求,当利益冲突无法避免时,注册会计师必然会面临代理困境,需要做出相反的抉择。与此同时,注册会计师审计专业性较强,财务信息使用者作为委托方无法对审计质量作出准确的评价,反而会因为缺乏专业水平无法与注册会计师进行准确的交流。假使注册会计师审计时存在逆向选择[逆向选择是指逆向选择是指由于交易双方信息不对称和市场价格下降产生的劣质品驱逐优质品,进而出现
市场交易产品平均质量下降的现象]与道德风险[道德风险是指从事经济活动的人在最大限度地增进自身效用的同时做出不利于他人的行动]问题,即便财务信息使用者获取了审计信息,也不能够准确识别审计结果的效用,审计失败产生的概率将被大大增加。
3.3.2审计冲突理论
审计冲突理论以利益相关者理论为理论基础,是审计失败产生的一个原因性理论。审计冲突理论认为,企业管理者、注册会计师、股东这三大利益主体之间的利益冲突是审计失败产生的原因。管理者作为企业真实财务状况的“把舵人”,并不强调审计报告质量的重要性。相反地,他们最为强调审计结果,更关注的是注册会计师是否对企业财务报告出具了无保留意见的审计报告。因为一旦被出具了非标准审计意见,企业外部利益相关者极有可能做出对被审计单位不利的决策。为谋取更大的利益,管理层总是希望注册会计师能够出具标准无保留的审计报告。
然而包括股东在内的企业外部利益相关者却期望注册会计师能够坚持独立第三方身份对被审计单位进行审计来保障财务信息的安全可信度。手握利刃行使审计权的注册会计师希冀的则是既能够遵守审计准则提供审计服务,同时又能够恰当地满足被审计单位的需求。这样会计师事务所才能够保证自己继续承接被审计单位的审计业务,以获得未来稳定的审计收入。
因此在现实中,注册会计师往往会面临双重的选择难题。一方面是注册会计师想要迎合公司管理层暗含的需求从而出具符合管理层期望的审计意见;另一方面注册会计师又害怕可能会因为出具了不公允的审计报告给自己带来审计失败经济后果和法律后果。

  4审计失败案例介绍——以紫鑫药业为例

  4.1案例背景资料

曾经的通化紫金药业有限责任公司经敦化市食品与经贸等公司同时扩充其股份,衍变到了当今的紫鑫药业。它的运营项目主要涵盖了药材的种植、药品的研发、生产以及销售等环节,是一家集高科技为一体的股份有限公司。该公司在2007年2月14日向社会进行人民币普通股的发行,又在该年的3月于深圳证券交易所上市,达到12154万元的注册资本。紫鑫药业成立始终都在不懈的寻求更好的发展商机,显然现实并不乐观,它的运营模式一般化,根本无法获得可观利润。此种传统的模式于2009年发生了颠覆,业绩突出,在市场引起了轰动。任何事物的发展必须遵循相关的管理制度,否则会在发展中误入迷途。紫鑫药业于2011年10月,被证监会以虚假交易的违法行为,被勒令停产对其进行立案稽查。调查的过程中,不难发现,2009年第三季度紫鑫药业的业务暴增,超过哟网同期的14.42%(图2可见)。至此以后,它的业绩遥遥领先,利润令人羡慕,成为了公司成立以来的里程碑。静观公司现金流动的数量,与快速增长的利润截然相反,更令人难以置信的是负增长的现象凸显(图1与图2)。其实质性的运营现状别有洞天。

 注册会计师审计风险管理--以紫鑫药业为例

注册会计师审计风险管理--以紫鑫药业为例

  4.2紫鑫药业财务报告

2011年上半年医药制造业的销售业绩与利润同比增长30%,利润的总金额比同期增长20%,明显低于2010年35%的增涨比率,甚至于2011年第一第二季度出现了幅度的下滑现象。紫鑫药业的运营总额与获利比率均与国家财政局数据的显示呈现不符的模式,它的销售业绩与利润总额均呈现惊人的增涨幅度(225%与366%),此种反常现行引起了各界人士的关注与争议。
对此着手调查的过程中,2010年紫鑫药业的五大客户为该公司创造了可观的营业利润,较于2009年竟然出现了翻倍的增涨幅度。显然紫鑫药业并没有在年财务报表中对此事实进行及时披露,实属故意欺瞒,五大客户2009年的累计金额以及2010年的巨大悬殊,引起各界人士的怀疑。深入调查得出相关结论:依据紫鑫药业时间的注册以及相关地点名称等信息,关联方的交易与紫鑫药业的财务舞弊必定存在潜在性的关系。

  5紫鑫药业审计存在的问题

  5.1紫鑫药业内部管理不完善

5.1.1公司管理层舞弊
舞弊指上市公司的治理层、管理层、员工使用欺骗手段获取不正当或非法利益的有意行为。管理者舞弊的主要动机有:偷逃或骗取税款;为达成市场预期或监管需求;骗取外部资金;掩盖侵占资产的事实;谋取以财务业绩为基础的个人报酬最大化。注册会计师审计风险产生的原因中最重要的就是被审计单位管理层xxxx,管理层常常由于经济或其他利益,通过多种方法制造虚假财务报表,并且方法日益成熟,以至于常常真假难分。审计人员如果没有分别出这些舞弊行为和xxxx,那么,财务报表使用者的利益就会蒙受损失,注册会计师也会受到公众和相关监管机构的谴责以及惩罚。
5.1.2公司治理结构问题
紫鑫药业无论是从建立的伊始而言,还是从上市公司的角度来说,家族企业的格局依然凸显。这种格局也就意味着该公司的董事长(郭春生)以及关联家属成为股权的拥有者。也就充分的证明该公司实质性掌管人就是郭春生一人所担。公司的总经理、董事甚至于董事秘书等职位也都霸在郭春生一人手中,显然会造成舞弊等不法行为的发生。依据相关的法律与法规,不难发现董事长与总经理的职位有一人所担,势必会为虚假信息的出现甚至于财务舞弊现像的发生埋下隐患。其次,治理层与管理层的合二为一,导致决策权的集中性,也就不能实现决策权的人人享有。以上所述原因的存在,最终导致企业的运营与管理出现一手遮天的现象。通过紫鑫药业的实践,给大家带来的教训就是:(1)时刻将董事长与总经理之衔界定在两个人的身上;(2)股东持股的比例均衡分散、避免股权集中度高的公司较易发生财务舞弊。

  5.2注册会计师事务所监督不力

2006年中准会计师事务开始为紫鑫药业之后提供报审计。从各大媒体及相关部门的调查结果表明,会计师没有严格按审计准则提供审计服务,未履行其会计师职责。
5.2.1复查程序不到位
关联方的具体情况必须得到会计师的重点检查,进而保障审计公司以及该公司环境的消息的准确性。审计准则还要求会计师必须着力进行管理层资料的提供与检查核对以及联方原始凭证的审核。关联方交易的完整性必须经过确认,从而通过复查程序对财务报表进行最后的全面复查。将紫鑫药业2009年、2010年以及2011年的营业收入进行具体的分析与调查,实质性的数据呈现2010年比2009年同期增长近一百八十个百分点,2011年比2010年同期增长的百分点更加惊人,达到近两百二十六的增长幅度。对于紫鑫药业的运营现状来说,之所以会发展到舞弊的地步,其原因还在于中准会计事务所的玩忽职守,没有严格按照分析符合程序对紫鑫药业以及其关联方进行进一步的关系挖掘。假若及时对庞大的数据信息进行调查,很快将数据背后不为人知的利益关系浮出水面,并且及时纠正。在紫鑫药业步入人参行业短短一年的时间里,却创造了巨大的利润,甚至于将之前的两大人参巨头利润进行汇总,都无法比拟紫鑫药业的巨大利润,尤其是自2006年起该公司的运营趋势并没有呈现上涨的趋势。
5.2.2舞弊风险识别不到位
审计师的职责就是通过对不同信息的搜集与运用,实现对被审计公司的财务审核,并且保障审核的准确性。在进行审计的过程中时刻依照审计准则对审计单位,甚至与其关联方交易的单位进行财务审计。审计过程中容易出现问题的环节就在于关联舞弊交易,所以在对其进行相关资料的审计时,搜集相关财务资料的同时,还要验证材料是否属实。四川平大生物公司在紫鑫药业的客户地位中首屈一指,该公司在2010年达到9716万元总资产金额,营业额与净利润分别为3010万元、279万元,但是经调查获知,平大生物公司实际上从紫鑫药业取走的采购资金就高达7000多万元,负担性交易凸显其中。舞弊现象的发生已经成为不争的事实,但是错误的导致肯定不是一方面的原因,就连审计师也难逃其责。

  5.3外部环境不规范

为了获取上市资格结合我国现有的有关法律机制,申请上市的企业应该满足部分硬性要求,例如,拟在主市和中小市上市的公司第一次公开发行之前,应该确保最近3个会计年度净利润均为正数且累计超过人民币3000万元,发行前股本总额不少于人民币3000万元。但是针对有着强烈上市欲望的企业来说,其自身发展可谓是举步艰难,无法迎合证监部门给出的要求。在这种状况下,以取得上市资格为目的,某些企业会运用非法行为对财务报告进行xxxx,为此出现包装上市的情况,这种行为的出现,给上市公司的声望以及市场良性发展带来了约制。
防止发生退市现象除了主动退市的上市公司外,退市公司大多都是由于违法了《证券法》《股票上市规则》等相关规定或因不能满足交易标准的被停止上市和禁止上市的,如重大信息披露违法、虚假发行等原因,企业发生严重违法行为、企业净利润营业收入、企业股份数额等出现了重大转变而不能符合上市要求等等。为了发生退市现象,一些企业宁可虚假财务报表,也不愿因为发生入不敷出的现象而放弃上市资格。
以此提升企业股票发行价格一些上市企业取得上市资格的主要目的,不仅仅是取得更高的资金支持,而是股东为了获得更多的股本增值效益。我国证监部门对上市企业的股票发行价格如何确定进行了明确规定。

  6降低紫鑫药业审计风险的建议

  6.1健全企业内部控制制度

6.1.1强化企业内部审计职能,健全企业治理结构
我国上市公司中,有一大部分是由家族企业改制而来,企业内部审计控制制度得不到相应的保证。现实中,企业经常出现董事会、监事会、管理层共用一套人马的现象,管理者根本无法被施加来自企业内部的紧箍咒。就如金亚科技一般,内部审计制度如同虚设、徒有其表。内部审计作为内部控制的一大重要组成部分,一旦失效,管理层被放任自由随意操纵企业财务信息,企业必然也会在未来遭受审计失败的滑铁卢。
上市公司应当建立实质上的现代化企业制度,不断完善公司董事会、监事会组织结构建设,聘用合适的外部独立董事,设立能够真正履行内部监督职能的审计委员会,推行职务不相容制度,确保公司经营决策符合股东利益最大化目标,从而防范审计失败发生。聘用具备专业能力的内部审计员工,明确内部审计部门职责,充分发挥内部审计职能,并对已发现内部控制缺陷不断整改和优化,加强对各项经济业务环节的专项监督检查力度,确保内部控制制度得以真正实行。健全内部治理结构,建设有效的内部审计制度还离不开优良的企业文化宣导。加强企业自身的道德建设,树立企业特色文化,发扬中国传统诚信经营、以人为本的理念思想,这样企业才能够为内部审计制度提供执行思想上的保证,让企业价值观与个人价值观得以结合,更好地为注册会计师审计提供健康稳定的审计环境。
6.1.2完善企业信息披露制度,维护投资者利益
我国法律法规明确表明信息披露制度是强制上市公司必须按照规定公开特定信息的制度,例如重大财务变动、重要经营活动、盈利状况等等。投资者及社会公众通过规定的渠道来获取上市公司所披露的信息,并对披露信息做出相应的加工处理来判断企业价值。
我国法律法规明确规定信息披露制度要求上市公司必须发布临时披露和定期披露。临时披露则是除定期披露之外的所有重要事件报告;定期披露是指上市公司常规的中期报告和年度报告。目前我国信息披露制度主要参照《证券法》执行,相关规定以强制披露为主,尚未出台有关自愿性披露的政策,也未明确虚假披露的法律后果。这就造成了在实际中我国上市公司披露信息效果并不太好。作为独立的监察第三方,对企业所提供的披露信息进行监督、鉴证是注册会计师审计的重要工作组成内容。企业披露的信息越真实、越全面,注册会计师审计质量就会越良好,审计风险的也会降低,审计失败发生情况也大幅度降低。推动信息披露机制良性发展,解决企业披露信息不对称、不及时、不合规等等问题,离不开政府及监管部门的大力支持。
首先应当从法律层面上完善信息披露制度,明确违规及虚假信息披露的民事责任及刑事责任。其次,还应当推动证监会、行业协会等监管主体之间形成互动互补的监管体系,对内幕关联交易及其他未按规定披露的企业违规行为加大监管力度,并采取严厉的处罚措施。然后,作为信息披露主体,企业也应当强化自身信息披露机制,主动从保证利益相关者知情权的根本原则上出发,及时对外披露相关信息,帮助利益相关者特别是投资者做出理性的决策。
充分披露所有应当披露的各项信息,并且适当地扩张有益的披露信息范围,增强重要情况的信息披露度,细化分级企业自身的披露标准,使外部相关者能够公正、公平地获取企业信息。提高披露信息质量,保证披露内容真实、可靠、完整,推行信息披露时效制度,使相关信息能及时到达应知情者,使股东和债券人等能够清楚明晰企业各大重要事项的发生及其可能产生的后果。最后,应当明确与信息披露相关的责任认定,促使企业及员工在对外信息披露上保持谨慎,提高披露信息的可用性和规范性。

  6.2加强注册会计师审计质量控制

6.2.1贯彻注册会计师审计基本原则,保持职业谨慎
注册会计师应该严格遵守审计基本准则、遵循注册会计师执业准则。才能够真正将专业能力发挥出来,从而保证具备应有的职业怀疑。保证职业谨慎还意味着需要从注册会计师个人的思想精神出发,增强每位审计人员的责任感、诚信心、道德观念,使其在审计过程中一直维持较高的职业水准,重视日常各审计行为带来的审计后果,绝不轻易减少应有的审计实施程序,也不随便对审计证据盖棺定论。
在审计过程中,注册会计师应该保持合理的职业谨慎,对被审计单位各类财务信息、非财务信息都应给予足够的关注,同时针对财务报表层次和认定层次分别制定总体审计策略和具体审计计划,合理地运用分析程序和实质性测试程序,获取充分的审计证据。必要时应当不惜花费时间与成本,对偏离预期的异常数据追加应有的审计程序,永远对财务xxxx保持零容忍的态度,确保能够出具公允的审计意见,这样才能最大限度降低审计失败风险。因此,会计师事务所必须加强审计文化建设,帮助员工提升风险意识,督促事务所的每个员工都要时刻牢记保持职业谨慎,理性判断每个流程的审计风险,严格遵守注册会计事务所基本原则,全方位防范审计失败的产生。
6.2.2提升注册会计师职业胜任能力,加强风险应对
人才是发展的第一要务。解决注册会计师审计人员问题,便很大意义上解决了审计质量问题。提高审计人员的专业技术能力能够有效地降低注册会计师审计风险。目前我国获取注册会计师资格的唯一渠道是通过注册会计师考试,由笔试成绩决定是否合格。在这种这种职业准入条件下,新晋注册会计师实际职业水平难免会与审计实际有不适宜之处。如何快速高效地培养所内注册会计师提升实际执业能力是事务所需要不断研究的课题目前我国注册会计师人员较审计市场而言还是处于紧缺状态,在业务繁忙的高峰期,国内事务所经常在高校或人才市场进行大量实习生招聘以满足审计业务需求。这种实习生通常流动性较大,专业能力不强,使得审计过程中易产生疏忽和失误。因此要求所有注册会计师和初级员工主动学习、与时俱进。

  6.3规范审计外部环境

6.3.1完善相关法律法规,增加民事赔偿
目前我国审计失败存在发现概率和违法成本双低情况,上市公司和注册会计师的违法行为所受处罚远远低于违规收益。绿大地财务xxxx案中,董事长何学葵违规获得了近10亿元的财富增值,却只被处罚了3年有期徒刑和60万元的经济罚款,绿大地也仅被施以400万元的罚款。南纺股份5年内总共虚构了3.44亿元的利润,公司和事务所却仅仅是被处以警告和50万元、132万元的罚款,涉案直接责任人也仅被警告和处以30万元、20万元的罚款。执法力度的弱势和低廉的民事赔偿代价之间的失衡直接影响到了审计失败发生的频率。
我认为,应当加强注册会计师执业赔偿责任,就审计失败性质对事务所区分一般过失、重大过失和故意欺诈,按照其xxxx金额、危害损失和社会公众影响分类,制定出详细、科学的标准,做到有法可依、有法必依。同时,政府还应加强会计师事务所的连带责任。假使会计师事务所在面对社会公众索赔经济利益补偿时,无法自证清白,也应该作为被告与被审计单位一起承担连带赔偿责任。同理,也应当对实施财务xxxx、财务舞弊的上市公司严惩不贷,为投资者提供有力的法律武器。
6.3.2健全行业管控制度,加强外部制约
目前我国审计失败发生后,相关责任方必须在缺乏法律依据、鉴定衡量标准的情况下,接受证监会和财政部等多头监管部门的查处和处罚,相对而言有失公正公平。注册会计师行业自律组织作为政府监管的辅助机构,既应该为政府部门行政决策提供专业意见,也应该代表行业诉求对法律约束或政府监管提出异议及申诉。与政府监管强制性要求不同,行业自律是建立在自愿基础上的,有效的自律管控机制更能发挥出效果及优势。我国行业监管面临着两大难题:一是难以把控事前监督的广度与深度,多只能采取事后监督的方式,无法保证行业监管的时效性;二是当下的行业监管手段存在诸多约束,譬如无法直接获取银行或者政府相关信息,只能依赖于事务所的纸质留档文件作为数据支持进行形式上的检查。

  7结论

审计意识必然深植于会计事务所与注册会计师的心中,审计一旦提出,审计风险则无处不在。资源的合理性配置以及会计事务所与注册会计师的经济利益,都直接取决于审计风险的系数,势必对社会经济的健康发展造成一定的影响。通过本论文的研究,使我们深刻意识到审计风险无处不在,并且要采取积极正确的态度对待审计风险。
本文立角度于注册会计师,针对审计风险的形成与有效控制以及如何预防进行全面的剖析。为确保研究的准确性与实用性,特借鉴实际案例,将审计失败的因素以及如何将审计风险系数降至最低,两个方面进行分析。通过研究不难获知,控制风险、固有风险以及检查风险三个环节构成了审计风险的组成要素。检查风险虽然一直存在,但是并不是对它的存在束手无策,唯有注册会计师与会计事务所严格要求,积极对待,必然将审计风险及时扼杀在萌芽阶段。被审计单位的运营现状以及内部外部的管理制度,可谓是控制风险与固有风险的决定因素,无关乎注册会计师。
总而言之,为了防止上市公司财务报表舞弊行为的出现,就要做好注册会计师审计工作。但是结合当前情况来看,在落实审计工作时,总是会出现审计风险,这就会给上市企业的今后发展带来了影响。因此,我们应该根据审计风险以及报表舞弊行为出现的原因,采取相应的应对措施,在提升上市企业审计管理水平的同时,给上市企业的今后发展奠定良好契机。

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