企业应收账款管理问题研究-以马钢为例

  摘要

随着经济的发展科技的进步,我国生产力水平也大幅度提高,随着科学技术在钢铁行业的应用越来越广泛,我国传统的钢铁生产模式彻底被颠覆。当今时代是信息时代,由于产品的智能技术含量越来越丰富,对于钢铁产业而言,只有改善原有经营模式,将智能技术应用于产业之中,才能获取发展优势,提升自身竞争力。对于我国的钢铁产业,具体应当表现在通过赊销来提升业务量,进而提升自身的市场份额,增加企业的盈利水平。然而钢铁产业怎样做才能解决应收账款管理问题上出现的矛盾,已经成为钢铁产业的当务之急。针对以上问题,本论文将增强钢铁企业应收账款的管理工作作为论文研究内容,运用国内外学者优秀的理论,对钢铁产业的生产经营以及应收账款的管理工作展开分析,指出其暴露的问题,并提出一系列的对策和建议来加强其对应收账款的管理工作。这不但可以强化我国钢铁产业在经营过程中的风险意识,而且可以有效改善应收账款管理工作较差的现状,进而促进企业能够稳定、长远地经营下去。

  关键词:应收账款管理;信用销售;信用风险;内部控制

  1绪论

  1.1研究背景

应收账款是企业为了提升自身业务量,增加自身的市场占有量而带来的产物,它是一种由企业自身所有并只有在一段时间以后方能成为企业账面资产的一种合法权益。应收账款又是客户的应付账款,该权益只有在账款期限到期后,由客户向企业认缴全部账款后才可以再次以现金流的形式进入企业的生产活动中,实现经营价值并为企业创造利润。然而,企业对于应收账款回收期限的确定,不仅和企业相关政策的制定有关,还会对企业的盈利水平产生影响,所以这一直作为管理难题困扰着企业管理人。同时,现金流的大小也与企业的盈利水平和经营效果息息相关。据此可知,无论应收账款的回收期限的长短,其能否有效回收都会对企业的生产经营产生重要的影响。同时其也被投资者作为投资者的重要衡量指标之一,来判断企业的投资价值和未来发展的潜力,进而确定是否对企业进行投资。

在我国现行的所有产业中,钢铁产业是我国经济的命脉,是维系我国经济的重要支柱之一。然而随着我国钢铁资源的日益减少,并且对于钢铁产品的要求不断提高,是我国钢铁产业的发展前景不容乐观。产业发展难度日益加大,国际竞争愈发激烈,对于我国钢铁产业而言,如何进一步提升其盈利水平,增强自身核心竞争力便成为其叩需解决的难题。对此,我国钢铁产业应当对其生产经营模式率先进行改革,在赊销问题上,应当引入信息化技术对其进行流程优化,提升业务效率,增加企业中国流动资产所占的比例份额。现如今我国社会的信用体系的构建不完善,企业失信现象发生频繁,制约我国企业生产规模的扩大,因此对于我国企业而言,增强其对应收账款的管理使其当务之急。

  1.2国内外文献综述

1.2.1国内文献综述

陈骏(2015)对应收账款进行研究,其研究表明我国企业在生产经营过程中,会计数据失真以及经营风险过高的现象尤为明显,原因在于企业在生产经营过程中,不具备完善的信用管理体系,在对员工的工作水平进行管理时,力度也不够大。

陈海波(2016)在对我国企业的市场氛围中进行研究发现,企业信用管理上出现的问题只有通过增加企业赊销的业务份额,增强对应收账款的管理工作,才能降低企业的经营风险,提升企业自身的竞争力。在加强管理的同时,应当采取在生产周期中分阶段管理的管理方式对其进行管理。

肖敏(2017)通过对企业信用进行研究发现,企业应收账款出现坏账现象,很大程度上是因为企业没有完善的信用管理体系,在进行业务往来是,没有做好信用审查工作。

1.2.2国外文献综述

西方发达国家对风险进行评价时,以采用“5C”法为主,该方法将评价对象的人品、还款能力、抵押物、资本现状和自身现状作为评价指标,综合各方面的影响因素,最终实现对评价对象的信用级别的评定。如今,企业的交易规模随着企业的实力的增强而逐渐扩大,除以上五个指标外,又扩充了“事业连续性”这一指标,使整个评价体系变得更加科学完善。

LannyLatham(2004)指出,企业的应收账款对于企业自身而言是一种权益,是企业生产经营规模和企业价值的重要衡量标准,因此,对于企业的应收账款进行管理加强工作,在企业规模扩大的过程中,应当越来越得到重视。

  1.3研究内容及框架

1.3.1研究内容

本论文将钢铁产业的应收账款的管理工作作为重点研究对象,以马钢为例,选取其生产经营中所披露的相关信息来对其自身应收账款的管理工作进行研究,指出其不合理的地方,并针对其提出一系列具有建设性的对策建议,进而为该企业解决该问题,实现长远发展提供一定的理论参考。

1.3.2研究框架

本论文由三部分组成。首先,对该论文的整体内容进行总结归纳,利用文献搜集法、信息检索法,将论文中所需要的相关数据和重要理论进行手机,将其应用于对企业的应收账款工作的实证分析上,指出该企业在该工作上的特点以及主要矛盾。其次,将研究范围缩小,研究重点聚焦在马钢上,对该企业的应收账款的特点和存在的问题进行总结,并针对问题提出一系列意见和建议,以为马钢增强应收账款的管理提供理论基础,具有一定的实践意义。最后阐述本论文的研究成果。

  2马钢应收账款管理存在的问题

  2.1事前缺乏完善的客户信用评价体制

目前市场上有很大比例的企业都存在信用评价机制缺失的情况,甚至完全没有进行信用评估就进行赊销,这其中就包括马钢集团。企业管理层置公司风险于不顾,只在乎如何增业绩,导致营销部门压力过大,不得不在没有经过信用评估的情况下就增加赊销比例来弥补实际业绩不足,导致公司应收账款比例远高于公司的营收比例,而正是因为没有经过完善的信用评估,大部分购买方都会一定程度的拖欠应收账款,甚至无视合同约定故意违约,导致大量的货款无法按时回收,坏账比例居高不下,公司资金链进一步紧张,公司陷入运营困难,无法进行下一步生产发展。马钢集团有限公司信用管理存在的问题主要表现在以下几个方面:

1.公司对涉及营销的员工没有权限限制,而且公司也没有相应的信用评价机制,导致营销员工能够擅自不经过公司批准就决定是否赊销。

2.公司管理人员缺乏客户信用评级的意识,也没有相关的制导,所以公司营销完全靠管理人员和销售人员的主观判断,缺乏客观依据的判断增加了公司运营风险。

3.在进行交易时,对客户群体不加选择,因为公司对于交易只有记录而没有存档,客户的信用评级在企业内是空白的。

4.公司各部门之间没有固定的联系,各自为战,没有合作共赢的意识,也就没有对应的信息共享,导致理应避免的风险没有避免,应该得到的利益反而因为信息差没有得到。

5.缺乏债权保障机制。一旦公司发生坏账,公司没有强有力的催收办法,只能任由坏账发生,甚至不可追回。

  2.2事中应收账款的事中控制不足

马钢集团是我国钢铁产业中市场份额最大的公司之一,也是拥有客户资源最为丰富的公司之一。这就意味着该公司在成产经营的过程中存在大量的应收账款,而其中出现坏账的现象也日益频繁。针对此现象,尽管马钢工作者和其保理合作方对信用不佳的客户作出了账务催收认缴的努力,然而支付账款的比例较低,使公司难以保证足够的现金流来维持企业的生产运营,使其进一步扩大生产规模面临着挑战。除了外界因素外,企业自身也存在应收账款的管理漏洞,在应收账款归还的执行程序上,经常会出现合同传递超时和单据缺少的现象,导致应收账款归还难度不断加大,进而造成坏账频发的局面。

表1-1相关财务指标同比增长率单位:%

企业应收账款管理问题研究-以马钢为例

(资料来源:马钢2015-2017年度财务报表数据整理得,http://www.sse.com.cn/)

由以上表格可知,从2015年到2017年,三年间,马钢的资产份额中,应收账款所占比例逐年增加,并且增速高达120%,远远大于资产总额、现金流和销售收入的增长比率。在2015年以后,马钢的应收账款的增速高达20%,2016年起增速高达22%。该表格显示,企业的应收账款与销售收入呈现正向相关行,销售收入越高,应收账款的款额就会越高,其增速越大,应收账款的增速就会越大。同时也暴露了马钢在生产经营过程中,一味地追求市场份额的提升,增加企业的销售额,但是忽略对企业应收账款的收取。

表2-1马钢2015-2017年应收账款周转次数及天数

企业应收账款管理问题研究-以马钢为例

(资料来源:马钢2015-2017年度财务报表数据整理得,http://www.sse.com.cn/)

由以上表格可知,马钢在2015年、2016年和2017年里,其应收账款的周转天数逐年增长,并增长率高达8%,然而其收取的天数是逐年增长,回收速率和回收比例逐年降低,坏账现象频发,并呈现逐年上升的趋势。所以,企业应当加强对应收账款的管理工作,当与其他企业发生贸易往来时,采取赊销作为贸易方式的情况下,应当加强对贸易公司的信用评定工作,对其风险进行定级,达到企业相关标准后再进行贸易。应收账款若在规定时间能不能回收,就会对企业的流动资产的比例产生影响,不利于企业长久经营。

  2.3事后公司对应收账款的事后监控力度不足

对于应收账款的回收,可以凭借法律手段对其进行强制回收,但是该种方式往往会消耗较长的时间,并且在钱财上也会有较大的花费,因此其不被作为优先措施来对应收账款进行回收。然而,在对于逾期时间较久,并且问题尤为严重的企业而言,该手段是唯一的解决办法。当应收账款不能再规定时间内完成回收时,就会达到坏账的条件,影响企业的现金流和流动资产比率,阻碍企业进一步扩大其生产规模和市场份额。然而马钢尽管拥有大量未回收的应收账款,其仍然不重视其回收工作,没有专门的部门来完成债务的追讨。工作人员可以采取向债务人打电话、发邮件、上门征收账款的方式来完成债务追讨,然而以上措施对于出现坏账现象的应收账款的回收效果不佳。

  3马钢应收账款管理存在问题的成因分析

对马钢的应收账款的管理工作进行分析,可以将其分为内部和外部两方面进行。

  3.1内部原因

3.1.1应收账款信用管理制度不完善

马钢不具备完善合理的信用评定体系,对于与其进行贸易往来的客户,其不能有效地对其相关指标进行评定,在开展贸易时,一味地为了追求提升其销售额,增加市场份额,实现规模扩张的目的,而忽视合作企业的信用,就势必会导致应收账款无法回收,坏账严重的现象。对于经营状况不良的合作企业,当其因无法正常经营而导致破产时,那么与该公司之间的未结的应收账款就会沉没,导致账款坏账,无法回收。除此以外,企业在正常开展贸易时,应当按照合作对象的信用额度来匹配其货物销量,马钢由于忽略信用信息或是不能及时掌握最新的信息,往往与合作方签出与其偿还能力不符的订单。企业在进行贸易时,应当对新老合作企业一视同仁,即使合作方存在良好的信用背景,也应当对其按照规定进行信用评定。

3.1.2应收账款回收不力

由上文可知,马钢在2015年到2017年这三年中,资金周转率逐年降低,反映了马钢对于应收账款的回收力度不够,企业的流动资产份额减少。马钢对于逾期的应收账款,仅仅采用向客户打电话、发邮件的方式向其进行征收,仅仅停留在形式上,而效果不佳。当以上方式无妨将应收账款进行回收时,企业便只能通过将债务公司起诉来实现债务公司对债务认缴,这不但使回收工作变得繁琐,而且使提升了企业的财务压力,对企业的宣传起到负面效应。所以,企业为了避免以上不良效应,应当将私下处理应收账款事宜作为该问题的首要解决方式。因为对于负债严重的企业,即使马钢在对其诉讼时取得了胜利,但是由于其没有足够的资金来对其进行债务偿还,该笔款项仍然会被视为坏账处理。

  3.2外部原因

从外部影响的角度对应收账款回收问题进行分析,可以得知造成该问题严重是由于企业间强大的竞争压力、信用信息失衡给其造成巨大的征收难度。

3.2.1商业竞争压力大

由于我国现有的经济制度为市场经济主导,我国企业众多、市场资源有限的现状,大大加大了企业间的竞争压力。企业为了扩大市场份额,提升其自身销售额,会推出大量的营销手段来吸引客户与其进行交易。当然,企业的创新型产品也是吸引客户与其进行交易的重要影响因素之一,低价格,高质量不断地提升着对客户的吸引力,同时在交易模式上,企业也会允许客户进行赊销,进而快速提升其销售额和市场份额,实现企业规模扩张。虽然赊销在推行指出给企业带来了巨大的效益,但是长此以往,赊销中的问题就会暴露,就会出现消费者在进行消费选择时,只会认定赊销来进行交易,而忽略其他营销手段。如果赊销工作与信用评定工作脱节,那么就会给企业带来巨大的经营风险,应收账款不能及时回收的几率就会大大加大。

3.2.2市场信用体制不健全

信用是保证经济稳定发展的重要支柱,就我国现有的经济现状而言,尽管经济发展取得了一定的成效,但是我国缺乏健全的信用评定体系,在交易中涉及到信用问题时,信用泛滥严重,债务不及时偿还,灵活做账等问题发生频率越来越高。企业与企业之间还会存在诸如“三角债”的债务状况,给账款的追回造成了巨大的难度。造成这些现象的原因,归根结底在于信用评定体系的缺失,失信现象明显。如果社会中不具备完善的信用评定体系,那么企业在贸易开展过程中,就无法对客户的状况进行把握,对于贸易的进一步开展带来了巨大的难度,给企业进一步发展带来了巨大的障碍。

  4马钢应收账款管理的改进对策

  4.1事前了解市场情况,建立合理的管理制度

对于企业而言,之所以会具备大量的应收账款,是因为企业在进行市场调研时,没有对市场进行充分了解,进而无法消化其产品库存。所以有效解决该问题应当将商品企业品种更替纳入主要考虑因素,进而确定满足企业实际情况的赊销制度。

对于企业研发的新型产品,如果其在市场销售中表现出巨大的销售潜力,出现商品供给量远远小于商品需求量的状况时,应当要求客户通过支付现金的方式完成对其进行购买;当该产品的热度衰退,竞争力降低,竞争优势变弱时,由于市场上会出现与其功能相近的替代品,因此可以降低对支付方式的要求,采用现金支付和赊销支付二者相结合的混合支付方式;在商品的生命周期末期,由于其生命力降到最低,因此在信用政策上营房放开管制力度,达到去库存的目的。

企业一定要加强对经销商的信用评价,尽量完善经销商信用信息,专门建立档案,不仅要考虑其以往的信用情况,也要评估公司的运营状况,生产周期和资金链是否能够完成此次赊销交易。只有这样才能尽量减少应收账款的延期和坏账的产生。

并且,企业应当制定出严格的赊销限制制度,保证销售人员必须在经过严格的信用评级和总公司统一的情况下,合理进行赊销交易。这样做就避免了经销员擅自批准和盲目销售增加的收款难度。

不过,马钢公司毕竟是一家刚刚起步的公司,其企业发展阶段还处于初期,所有的人力物力都重点发在增加营收方面,如果现在就让其放弃唾手可得的市场份额,反而投资到短期内见不到利益的评级建制当中,未免不太现实。因此,可以雇佣第三方信用评级机构,完善企业的信用评级缺陷。

另外,在处理应收账款时,在签订合同内容时一定要减少合同漏洞,最终的一点就是保证结算收回欠款的方式要有利于己方。这样不但减少了坏账发生的可能,如果真的要通过法律途径解决,也会方便许多。

  4.2事中加强对应收账款管理的内部控制

集团所有的重点都投力于营销,公司的规章制度和用人制度是相对混乱的。这也是上文中提到财务部门和销售部门权利和责任重叠的原因,因此要改变这一状况,一定要进行彻底的人力资源合理分配,将分部门的权限和职责明文规定。尤其是设计赊销的责任和义务,如决定权、执行权、应收账款的监控权、考核权、核销权必须分权分人,保证责任落实到个人。这样不但避免了公司运营混乱,也避免责任推诿受到的损失最后只能让公司承担。完善之后的内部责任制度,不仅可以保证企业在进行赊销时能够完全符合企业利益,也可降低因为内部紊乱造成的坏账问题。健全应收账款的内部控制制度,形成一整套规范化的应收账款管理系统是非常有必要的。

4.2.1建立信用体系,加大跟踪力度

企业加强应收账款的管理工作,首先应当建立完善健全的信用评价体系。信用评价体系的构建应当根据市场的具体要求,对未向企业缴纳应收账款的客户实施动态变化的销售政策,通过降低与其的业务量,进而加快应收账款的回收速度,有效地提升应收账款的回收比例,提升企业的流动资产比例,降低企业的经营风险;其次应当对与企业之间有过合作的客户记录在案,对其信用进行统计分析,从而确定与其交易时能够允许的赊销量。信用标准的确定是视公司不同而不同的,如果企业自身实力较强,具备足够的经营优势和经营水平,那么其应当提升信用标准,加强与其合作的频率,放宽其要求;除实力以外,抗风险能力也是重要的评价指标,如果企业具备较强的风险抵御能力,那么也可以适当提升其信用标准。

对于公司前期存在的赊销行为和欠款,一定要进行事后的监控以及信用评级跟进,评价坏账可能性风险,全程跟踪调查赊销方的企业情况和还款能力鉴定,如果欠款方的还款能力低于预期,就必须提前进行催收欠款。

4.2.2加强应收账款监管机制,确立绩效考核责任制

公司对于欠款责任划分有必要考虑到实际情况,而不是仅仅进行职责分配。尽管欠款追讨和坏账追回责任是财务部的义务,但是并非销售部就可以逃脱责任,正是因为销售部的疏忽,没有对舍小企业进行必要的风险信用评级,才会造成财务部的追讨困难。因此公司要根据实际情况制定责任奖罚制度,务必做到责任落实,保证公平公正。并且,所有的责任完成情况都会计入员工绩效考核中。

此种情况下,公司也要着手进行完善员工的绩效考核机制了。根据上述提出的问题,销售责任人的职责和绩效考核内容不应该仅仅考虑其销售的业绩水平,还应该将后续的赊销产生的应收账款的回收情况列入考核内容之内,根据其欠款数额和回收率和销售业绩进行综合评定其绩效水平。将应收账款的责任落实到每一流程,销售人员不仅参与到销售活动,也就是赊销的产生环节,也要参与到应收账款的追讨活动当中,而财务人员则负责赊欠企业的评价,监控,管理,和风险评估。从根本上杜绝坏账发生的可能,提高坏账追回的比例。

  4.3事后完善对应收账款管理的风险管理

4.3.1加强应收账款的日常管理

当前企业已经将应收账款的责任分别划分给财务部和销售部两者同时程承担,但是因为企业要面对无处不在的竞争压力情况下,必须进一步理清企业各部门之间的职责,尽量专人专事,于是可以考虑将财务部和销售部之中选择一些人才专门成立收款部门,兼顾了销售和收款流程融会贯通,又不影响市场销售和财务管理。这个部门的成立意义还在于帮助提高两个部门的信息共享程度。此时,赊销流程基本确立下来,第一部是由销售人员提交赊销申请,然后通过应收账款管理部的考核,斟酌赊销可行性和赊销经销商的信用等级评价,当即评价之后交由销售人员完成合同签订。此时,如果发生坏账,则责任主要在于应收账款管理部的财务部门人员。如果是销售人员擅自未经应收管理部门人员审核就直接同意赊销交易,则责任全部属于销售部人员。这种制度有利于公司责任管理,明确工作流程,还可以促进部门之间的互相帮助和制约,实现共赢。

4.3.2加强应收账款的事后管理

首先,在公司责任分配工作基础下,下一步要做的就是建立成熟有序的追款机制。一般公司收账的流程如下:第一步:电话催款;第二步:信件催款;第三步:专员上门催款;第四步:走法律程序。但是,这样的程序不但步骤繁多,对于实际收款并没有起到作用。所以应该改变收款方式。在一次应收账款没有按时收回时,甚至己方判断对方已经准备长久拖欠时,企业第一时间做的不应该是立即开始传统的收款程序,而是先进性信用分析,确定对方是恶意欠款还是因为对方资金确实困难。如果对方资金周转有问题,而且有过长期合作基础,不建议继续收款,最后走法律程序,应该再宽限一些期限,并给予对方一定的信任,尽量通过缓和的方式催款;如果确定对方属于信用等级较低的客户,一定要当机立断通过法律程序追回欠款,时间拖得越久,坏账就越难收回。对于一再逾期不还的客户,根据其信用等级确定下一步催款办法,最好按照传统程序一步一步催收,只有最终确定催收难以追回的情况,再走法律程序追讨。对于一些因为公司运营不下去,根本没有办法追回欠款的企业,一定要直接通过法院以资抵债,虽然没有办法完全追回欠款,但是在一定程度上也能收回成本。

其次,要特别针对公司内部分析之后评定信用等级较低的客户,如果前期有金额较大的赊销交易的,一定要全程进行跟踪调查,在一次应收账款收回之后,杜绝以后和此类公司的大额赊销交易。另外,对于信用等级较高的客户,收款期限可以适当延长,因为欠款的坏账可能性较低,避免因为催收欠款造成双方关系发展恶劣。除此之外还应该尽量完善和增加企业信用信息,避免以后对合作企业没有了解,无法确定其信用等级。

最后,就是对以往赊销产生的账款进行账龄分析。根据经验来说,应收账款的催收时间越长,这笔赊销的坏账率就会增加。所以公司一定要对所有的赊销交易进行账龄分析,评定出大致的坏账率和坏账等级排序。对于有可能成为坏账的赊销交易就可以直接通过法律程序解决,避免因为拖延时间过久,造成公司直接损失。

  5结论

本论文结合马钢的经营现状,分析出马钢在应收账款上的主要特点及存在的问题,指出马钢应当对应收账款回收工作加大管理力度,提出一系列合理的措施来完成账款的征收,进而降低账款的坏账率,提升流动资产的比率,进而保障企业的长久发展。企业在对自身价值进行评价时,应当完善评价标准,不应当一味地看重销售额,还应当重视流动资产的比例,重视应收账款的索取工作。针对企业中存在信用评定体系不健全的问题,企业应当完善评价体系,对应收账款未还的客户进行提醒,并采取有效合理的手段督促其偿债。对于部门而言,应当提升其交流频率,并实现信息资源共享。

所以,就企业而言,加强其应收账款的管理工作不但能够降低企业坏账发生的频率,提升企业流动资产的比例,而且能够增强企业的价值,提升企业的核心竞争力,促进其稳健发展。

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