中小民营企业内部审计问题研究

摘要: 在我国国民经济建设的路途上,中小民营企业不单作为我国非公有制经济的重要构成部分,还是国家经济繁荣的重要力量,所以它们的健康发展对我国经济繁荣而言不可或缺。但由于中小民营企业各种本身因素限制,促使中小民营企业内部审计出现各种问题。所以

  摘要:在我国国民经济建设的路途上,中小民营企业不单作为我国非公有制经济的重要构成部分,还是国家经济繁荣的重要力量,所以它们的健康发展对我国经济繁荣而言不可或缺。但由于中小民营企业各种本身因素限制,促使中小民营企业内部审计出现各种问题。所以在此针对我国中小民营企业的内部审计问题进行了深刻探讨,发现内部审计的问题多表现为以下几种形式:内审部门权能有限、内审的审计方式和手段单一、内审部门独立性不足等。与此同时,在此还针对内部审计问题的原因和解决问题方法和手段也进行了更深一步的探索,旨在遵循“创新、协调、绿色、开放、共享”的发展理念,推动我国中小型民营企业的健康发展,提高中小型民营企业的综合实力,增加其市场竞争力的同时降低其面对的市场风险。
  关键词:中小企业;民营企业;内部审计;独立性
  前言
  从1983年开始我国内部审计就开始了漫长的发展时期,自从我们国家全面对外开放后,我国开始积极引进国外先进的企业治理经验和管理方式,意在全方位推进我国企业现代化复合型发展,并升级我国落后企业的经营管理方式。然而随着企业现代化的发展,内部审计的发展进程却渐渐落后于企业的发展速度,这使得企业在内部审计中出现了各种问题,且这些问题在中小民营企业中更为严重。中小民营企业作为中国经济的最普遍的力量群体,由于其经济规模小,注入资本相对少,抗压能力弱,它们市场竞争也更为激烈。若其本身发展具有缺陷的话,它们的发展则应更令人担心,因此它们内部审计发展状况更需要社会的关注,也更需要国家制定与其相贴合政策,推动其内部审计的发展进程,为其发展的过程注入一股新的源源不断的力量,促使中小民营企业健康发展。

  一、 内部审计的概念及其相关职能

  (一) 内部审计的概念

  内部审计作为企业内部监管的主要方式之一,它是一种独立客观的确认行为,督促行为以及咨询行为,意在提高企业商业价值和增强企业运营的效率[1]。在企业日常经营活动中,它多是通过审计、调查和评价企业的经营管理以及内部控制的合理性、合法性和有效性来促使企业目标的实现[2]。

  (二) 内部审计的相关职能

  1.经济监督的职能
  我国企业内部审计的最为重要的职能之一就是经济监督职能,其是以与其相关的经济法律法规为准,对其审核对象的日常经营活动及其财务收支状况进行一系列的检查和评价。从而通过严整企业的内部控制的制度以及增大企业的内部控制的强度,最终促使企业达到财富最大化的最终目的。
  2.内部控制的职能
  内审部门是我国企业众多重要的职能部门之一。它本身而言是独立于其他部门以及其他的控制系统,更准确来说也就是针对其他各种控制系统的再次控制的过程。且内部审计部门的内部控制的职能与其他各类控制系统相比来说的话,更全面、真实与权威。
  3.经济评价的职能
  经济评价是一个通过各种方式的取证调查,审计以及核查,对企业的各种工作方案和策划案的可行性进行评测,对企业日常经营活动结果和企业内部管理制度开展定性和评价,从而提出建设性的定见和针对性的实施方针,来确保企业实际经营活动结果的准确性。
  4.服务职能
  内部审计主要是对企业领导的命令进行实施的过程,接受企业管理层的各种委托的任务,进行一系列查核、分析以及审计。从而为企业提供精确的经营结果和经管信息,为企业实现财富最大化的经营目标,为企业或事业部门的经济稳步增长服务[3]。

  二、 中小民营企业内部审计的作用

中小民营企业内部审计问题研究
  内部审计针对不同的企业发挥着不同的作用,与国企和外企及大型企业相比而言,内部审计对我国民营中小企业而言发挥了至关重要,与众不同的作用。我们可以从上方显示的我国民营中小企业内部审计流程图中看出,内部审计不仅是与企业的日常经营活动息息相关的,它更是企业上层管理者与执行部门之间的桥梁,起到了对执行部门的监督和指导作用,从而保证了其工作结果的正确性,权威性,准确性。以下则是从企业的内审步骤概述图中发现的内部审计所能发挥的具体作用。

  (一)内部审计可以降低中小民营企业日常经济活动风险

  中小企业不同于大型企业和国企,他们的抗风险的能力十分有限,任何潜在的经济风险都不容忽视。图中的内部审计在这方面就起到了至关重要的作用,它可以通过各个流程的工作,从细微之处悄悄化解在经营过程中的各种潜在风险。比如在其开展审计调查时,不仅可以发现是否存在内部人员徇私舞弊的潜在风险还可以发现工作法案的内在风险。而在董事会审批工作计划时,可以降低工作计划的整体风险。在董事会在挑选内部审计人员,从而形成内部审计工作调查组的过程中,又可以对内部审计人员的职业素养及专业素养低而导致的风险进行化解,由此我们发现内部审计处在企业经营的各个环节中的,更是贯穿了企业日常经营活动的时间线,从在确定审计项目和审计小组到审计调查和审计工作计划,最终到执行的各个阶段把握潜在风险、降低现时的经济风险的各种阶段中。

  (二)内部审计有利于在明确中小民营企业经济职责

  多数企业往往是通过内部审计的各种方法针对企业日常经营活动开展全面调查,调查过程中多为针对企业日常会计资料和财务管理信息的权威性,全面性和真实性的调查,以及对企业日常经营活动是否实际发生的检查。从而达到明确各职各责,有效的防止部门之间“互惠互利”的目的,以及杜绝企业内部其他的徇私舞弊的现象,更是可以在日后公司出现问题时,可以通过与之相关的审计档案和统计结果,找到直接负责人并由其承担相应的经济责任,从而有助于推动中小民营企业管理机制的完善,为其将来的经济健康发展打下牢固的根基。

  三、中小民营企业案例解析及内审问题剖析

  (一)广西桂南林木产品企业破产案例解析

  在我国中小型民营企业的内部审计中,存在着各种各样的问题,然而在分析其问题时,我们并不能凭空捏造,所以在此我们需要企业的案例进行实际的分析。具体情况如下,广西桂南林木产品企业之前是桂南云溪山的松香厂,现在是一家由南宁市威宁有限公司和云溪山林场共同出资而形成的一所中小民营企业。该企业主要是以周边林场丰富的自然资源作为原材料的依托,通过销售由加工厂加工后脂松香和松香,自制松节油赚取利润。
  企业自从设立以来的资金支持单一,经营规模较小,但具有了企业的基本雏形,设置了办公室、财务部、生产技术部和项目管理组四个部门,使其该公司职责分配混乱,虽有明确的授权审批制度。但企业内部审计却并未专门设立部门而是归属于副总经理和各部门的经理身上,由于各部门经理具有审计权利,从而促使他们用其职权维护自己或自己的部门利益,从而对企业的整体利益产生了巨大危害,使得本就脆弱的企业资金链变得岌岌可危。在没有实现管理信息化近几年来,更是由于企业内部审计技术落后,从而形成内部审计的错误结果,虚列了企业利润,进而为公司发展提供了错误的信息。之后国际金融危机最终成了压死骆驼的最后一根稻草,企业资金链断开,并没有闲置资金生产产品,使得企业处于停产状态。2013及和2014年库存产品及原材料进行亏本处理,企业经营处于长期的亏损状态,最终在2015年企业开始注销程序。
  由此我们可以通过广西桂南林产品企业由于缺乏内部审计效用而导致经营失败的案例,来深刻分析中小型民营企业的内部审计问题。

  (二)内部审计问题表现形式

  1.管理者不重视内审的问题
  在大多数中小型民营企业中的上层领导,由于到受文化教育程度低,当地信息文化交流不畅,以及并未对企业法律法规有着完整的认知等原因。进而导致中小民营企业管理者无法了解完善的内部审计系统所能给企业带来的潜在的经济利益。如桂南林产品化工公司的领导由于并未深刻对内部审计进行了解,导致无法利用内部审计升级企业的各种控制系统、无法避免企业可能会面对的风险,更无法熟练的利用内部审计系统的各项职能来保全企业的经济效益。
  2.内审部门未独立设置的问题
  从上文案例中,我们可以发现其内部审计的责任是属于其副xxxx或各部门经理以及分工归属的,并未专门设立审计部门。由此我们必须了解我国中小民营企业由于经营范畴小,资金有限,往往会为了节省人力资源的成本,所以能将内部审计部门设置起来的少之又少,所以有些个体无法享有内部审计所带来的效益。有些中小民营企业是设立了内部审计部门,但并未将其独立设置,而是将其与其他部门相融合会直接给予某管理者内部审计的职能,致使内部审计部门的工作人员不能公正公允的开展内审工作。由于审计部门不具有独立性的地位,无法做出权威性评价结果,因而他们做出的内部审计的意见在企业的管理体制中无法进行有效地实施[4]。这就造成了中小民营企业只能针对企业内部的财务收支数据进行防错纠弊,却无法加强和完善企业内部管理,由此更无法对其日常经济活动提出具体的,可行的建议。
  3.内审部门的权限受制的问题
  我国的内部审计发展至今仅仅经历了20年的风风雨雨,所以中小民营企业大多并未对内部审计有着全面完整的认知,从而促使中小民营企业的管理过程中不能发挥内部审计部门应有的作用。由于中小企业领导者以及上层管理者并没有完整地了解内部审计的意义,所以才会出现内部审计部门归属于企业的财务部门这样的不良现象,从而致使内部审计部门不能对财务部门进行客观的,有效的,完整的审计,缩小了他们的审计范围。且大多数中小型民营企业审计范围仅限于财务审计,却很少涉及风险导向性的审计,管理导向性的审计与业务导向性的审计,这样的话内部审计的范围就更有限了。
  4.内审的审计方法落后且单一的问题
  目前,我国中小民营企业内部审计的方法大都是的过时,单一的审计方法,如事后再审计、静态的审计方法和现场直接审计的方法等,且大多数中小型民营企业审计手段还停滞在效率低,效果差得手工查账的阶段,也就是广西桂南林产品公司所处于的阶段。但随着现代企业制度和管理机制的不断更新和完善,科技信息技术的迅速发展,企业的管理方法的不断丰富,使得企业审计的对象范围更是扩展的越来越广,简单过时的审计方法已经不能满足日益先进的大环境的需求。且在目前过时审计方法下产生的审计报告的可信度也将会受到很大程度的质疑。
  5.内审部门的职员的专业技能素养低的问题
  在中小型民营企业中会经常出现审计部门的人员和其他部门的人员有一人多职的情况,在上文所述案例中我们就可以发现这样的情况,所以在这种企业环境下不禁令人对其审计人员的专业素质产生怀疑。就当下的情况而言,内部审计人员面临的一个最为关键的困难是专业知识掌握程度低,专业知识结构无体系。审计人员的个人专业素质与技能的不足必然会对中小民营企业内部审计职能起到制约的作用[5]。由而,加大对内部审计部门审计人员专业素质与技能德培训将是完善内部审计的第一步。
  6.内审的律法条例不完善的问题
  我国中小民营内部审计在内部审计理论方面,还未形成一系列与我国实际国情相符合,与现代中小民营企业发展程度相配合的理论体系。这无疑会令中小型民营企业这样的特殊群体的内部审计经常出现无法可依的情况和内部审计人员处理他们的日常工作时经常感到无章可循无奈现状。且在他们碰到法律相关的问题时,实际人员的权利无法得到合理的保障,种种原因也使得企业的审计结果的真实性大打折扣。如同广西桂南林产品化工公司审计人员,若当时有完善的法律保护其权力的实施,可能就避免了公司要被注销的厄运。

  四、中小民营企业内部审计问题缘由说明

  (一)外部原因

  1.缺乏国家积极政策的指导
  目前,我国扶持中小民营企业的政策大多数都集中在第三产业类的企业,或是信息科技类的产业,但我国的现实国情是经济市场发展并不完善,实现产业升级的企业数量极少,且大多数的中小民营企业都还集中在第二产业或是第一产业,这就导致我国大部分的中小民营企业无法得到国家的具体实际的政策扶持,那么对于中小企业内部审计的相关政策也将无处可寻。
  2.针对中小型民营企业的审计准则有限
  我国自改革开放以来,经济房展迅速,GDP的发展趋势也是年年创新,然而经济发展过快导致的就是我国的法律体制,管理模式等却被经济的发展速度远远的甩在了后面,与经济相关的法律法规更是明晰的说明了这一点。我国的审计机关指定的审计准则大多主要是为了约束国企或大型的国家控股的管理机构相对健全的企业,对于那些管理机制不健全,不完善的中小型民营的企业却没有明确的规定,真正的自由是在法律保护下的自由,而在没有针对性,精确性和完整性的内审准则的下的中小民营企业内审部门成长又怎会健康?

  (二)内部环境

  1.人为原因
  内部审计部门是一个需要和企业各个部门及上级领导沟通交流的部门,任何一个部门的不合作都会严重的影响到其工作质量。若上级领导没有认识到内部审计的重要性,将其归为财务部或并未赋予其在业务导向和风险导向的权利工作,都会致使内部审计部门不能发挥其应有的作用。在此我们不能忽略的是内部审计部门内部的人为因素,若没有严格的规定限定审计人员的工作职责,那么其内部审计工作质量也就无法得到保证。
  2.中小民营企业内部审计的文化因素
  由于中国文化和客观规律影响,我们在日常交际生活中已经潜移默化的接受了中国式的交际方式,如同中国的传统文化主张的是给人留有余地,丑事应私下聊的“饶恕思维”,正是我们在日常交际活动时所遵循的交际准则之一[6]。然而审计人员则是要大公无私,从自己思维方式中跳脱出来,站在第三者的客观立场上,独立的,不带私人情感的去思考和处理审计的相关工作和任务。这种要求本身对任何人而言都是过高的,很少会有人会做到这几点,所以也就使内部审计工作结果缺失了几分权威。且因为中国内部审计历史过短,导致企业员工对其产生误解,认为它是一项得罪人的任务,而其他部门的工作人员也不愿意与审计人员多接触,从而内部审计成为了一座不被人待见的孤岛。
  3.中小民营企业内部审计定位不准确
  当前,我国大部分中小民营企业并没把监察和管理划为日常工作的重点,而是主要以财务会计的账务资料作为企业内审的对象。[7]。内部审计定位不精确则会致使内部审计其他相关的职能不能有效的落实,进一步来说审计职能的空缺会造成企业内部管理机制的不健全,导致中小民营企业日常经营活动也无法避免其害,使得中小民营企业平稳运行成为海市蜃楼。

  五、改善中小民营企业内部审计的措施

  (一) 完善内部审计法规准则

  目前,越来越多的中小民营企业都开始逐渐了解到内部审计的重要性和潜在价值,但是发现针对中小民营企业内部审计的相关法规准则却是少之又少。然而,我们应该知道法律的发展与完善过程向来是漫长且又艰辛的。随着我国国民经济的不断发展,法律发展的进程也将不断前进,与中小民营企业相关的法律法规只会越来越完善。且在2017年两会中,法律的改进也是两会的重点内容之一,唯有创造良好的法律的大环境,我国中小民营企业的内部审计的法律法规,才会有机会改良和完备,才能为内部审计提供更加无微不至的法律保障。

  (二) 转变中小民营企业领导者的意识

  企业领导者作为企业的领头羊,不仅肩负的企业发展方向,还承担着管理企业的重大责任,所以企业领导者的意识形态是影响企业内部审计发挥有效作用的首要因素。因而,一方面,中小民营企业的内部审计的审计人员应通过积极发挥自身力所能及的作用,来深刻企业领导人对内部审计的认知和理解,了解企业领导者所担心的问题并积极的响应和处理,为企业领导者分忧解难,让企业的领导者认识到内部审计在企业中所能发挥的最大作用和潜在价值,进而使得企业领导者可以进一步重视内审部门。
  另一方面,我国审计组织和监管部门应对中小民营企业领导者和管理层进行内部审计意识宣传和具体事务培养训练,切实让中小民营领导者开始真正重视内部审计,让其成为中小民营企业加强治理的强而有力的手段,从而对中小民营企业的增值目标提供原始的发展力量[8]。

  (三) 保证中小民营企业内审的独立

  中小民营企业内部审计的独立性,主要分为两个方面,一方面是中小民营企业应给内部审计提供良好的工作环境,使得内部审计独立设置,也就是我们所说的组织上的独立。另一方面就是要应为中小民营企业内部审计人员提供独立客观的思考的工作氛围,由此来确保他们精神上的独立。
  1.组织上的独立
  中小民营企业内部审计部门若是要想保持独立和绝对的权威,那么它就需要一个独立和绝对权威性部门领导者,独立性和权威性在中小民营企业的代表就是董事会,因此,内部审计部门的领导者必须从董事会中投票选出,一方面保证了其领导者的独立和绝对的权威,另一方面也为内部审计部门与董事会或高层领导者之间搭起了沟通的桥梁,确保其工作成果的有效性。内部审计部门还需要一个与其相匹配企业章程,来明确内部审计部门的员工应该遵循的宗旨,享有的权利和担负的义务,从而即确保了审计部门的独立又确保了审计结果的质量。
  2.精神上的独立
  精神上的独立不仅依靠内部审计人员的自控,中小民营企业还可以通过具体规定及章程或是领导者以及主管人为的干涉下保证其工作精神的独立性,首先内部审计部门领导者或上层领导者安排内部审计人员的工作任务时,应尽量避免安排与内审人员有个人情感牵扯的相关工作。此外,中小民营企业还应在多注重内部审计部门的工作人员定期轮换,在其产生个人情感之前,由其他人来接管,或是对内审人员开展集体职业道德感的教育,以上都是保证中小民营企业内部审计人员精神独立的很好的改善措施。

  (四)推动中小民营企业内审方法和手段升级

  在经济快速发展和信息爆炸的XXX,内部审计的方法和手段更新换代的速度也在不断加快,唯有跟上时代潮流的变化,才能不被其所淘汰,所以,中小民营企业通过过去的审计方法中总结经验,通过具体实践逐步改进与调整,从而适应企业多方面的管理需求。一是引进先进的内部审计指标,利用先进的内审理论和内部审计方法,以及新兴时代的内部审计操作手段,提高中小民营企业内审工作效率,从而达到增加其经济效益的目标。二是从过去的单纯只发挥监督核查得职能,转向以完善企业内部控制的制度,帮助中小民营企业以铸造根基为主,从而提高中小民营企业的日后经济效益。三是内部审计方法的创新,只有熟练掌握以下各种内审方法,才能为企业内部审计的完善做进一步的铺垫。具体的内部审计方法表现如下,通过使用计算机来运用详查法,通过高等数学模型来运用随机抽样法,顺序查法、逆序查法等[9]。

  (五)组织中小民营企业内审人员专业知识技能的培训

  随着我国国民经济的快速发展,社会主义经济市场的逐步优化,我们渐渐察觉现代社会对内部审计的工作人员的专业素质的要求也在不断提高,这就导致中小民营企业唯有加强对内部审计人员的专业素养的培训,才能增强中小民营企业的市场竞争能力,从而更好地融入到市场的竞争中。因此,我国民营的中小企业应该根据自身的企业文化及企业的特殊情况,针对内部审计人员开展有计划的培训,教会中小民营企业内部审计人员如何熟练掌握企业的日常经营管理的全过程,搜寻有用财务与管理信息,以及如何预测和识别企业潜在的风险[10]。

  六、结语

  在当今经济全球化快速发展,经济格局不断变化,企业和就业模式多样化发展的情况下,我国中小民营企业不仅面临着挑战更面对着机遇。这就要求中小民营企业要熟练的应用内部审计的各项职能,不断强化其内部管理,加强其内部控制。与此同时,还应针对中小民营企业由于发展变化而不断产生的新需求来改进内部审计的各项职能[11]。从而增强企业的综合能力及市场竞争力,快速升级企业结构,从而才能将挑战化为机遇,进一步推动我国中小型民营企业的健康发展。

  参考文献

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  [5].赵淑惠,蒋洪鹏.知识经济时代内部审计诌议[J].市场周刊(商务),2004,(11):70-71.
  [6].刘长泉,闫丽娟.企业内部审计独立性缺失的博弈关系及关键因素分析[J].中国内部审计,2015,(10):36-40.
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