x房地产开发企业内部财务控制的研究

摘要

为了使得房地产企业内部财务管理能够保证企业的健康和平稳发展,通过运用案例分析法对恒大房地产集团的内部财务控制进行深入的剖析,考察了2016至2019年该企业内部存在的筹资的风险、投资中的风险、资金回收中风险的分析、现金流量中的风险四个方面的指标,得到了目前该集团在财务控制方面的漏洞,投资成本的不合理和缺乏有效筹资管理能力两个问题,并针对这两个问题提出了防范财务内部控制的合理策略,其一是提高资本利用率,其二是严格控制收益分配风险,其三是强化现金流转,稳定房地产的主营业务。

关键词:房地产企业;内部财务控制;恒大地产

一、绪论

(一)研究背景与意义

1.研究背景

近年来,中国经济中的社会经济正在的飞速增长,随着中国市场经济体制的不断完善,许多的中国企业逐渐暴露出企业内部控制存在的问题,尤其是企业最为严重。企业意识到要在这险峻的环境下生存,需要对内部进行管理和监督,慢慢地许多企业都开始重视内部控制的建设。内部控制是指由企业全体员工实施,为保证业务活动的效率效果,财务报表的合法合规和管理制度的规范等目标实现的过程。当今我国社会经济的飞速发展,不断地完善市场经济体制,企业要适应当下时代和市场的发展环境,提升自己在市场的地位,就必须建立好内部控制制度,来调整企业更好的去适应市场环境。内部控制的执行,直接影响了企业未来的发展。

内部控制是企业制度的核心,对企业管理也起着很大的作用,而财务内部控制是企业的经营活动的关键。财务内部控制是指企业为了保证会计信息的正确可靠和最大程度实现企业目标价值利益,并且为了实现这个目标而进行财务计划制定以及实施的过程而制定的一系列内部规范。财务内部控制的主线是为保证企业财务信息的真实和完整性,而工作的主要核心是会计控制。为了企业健康发展,经营效率的提升,同时展现真实全面的财务信息,完善财务内部控制,对每个企业来说是非常有必要的。但是,从目前企业的角度来看,内部控制还存在很多问题。

2.研究意义

(1)理论意义

本文通过对恒大地产集团有限公司的调查与研究,充分理解原有的财务内部控制理论以及前人对财务内部控制研究的相关理论,为研究提供框架,补充自己的见解和创新原有理论。

(2)实践意义

本文以财务内部控制为基础,结合恒大地产集团有限公司的实际情况,对当前企业存在的财务内部控制的存在的问题以及产生的原因进行科学合理的分析,对于分析的结果和财务内部控制的理论规范,为恒大地产集团有限公司的财务内部控制制度提供可行的建议,使企业更好的去适应市场环境。

(二)研究内容与方法

1.研究内容

本论文以恒大地产集团有限公司为研究对象,结合中国企业自身在实际经营中所产生的情况,同时参考相关的文献以及中国的政策法规,结合现状,根据问题并针对性提出的建议,基于中国的实际情况并参考国际经验,来解决问题。

2.研究方法

(1)实证研究法,是基于我国企业的财务内部控制存在问题的原因以及如何采取对策的总结与概括,强调对企业现实的描述,以恒大地产集团有限公司为研究对象,对其财务内部控制体系进行分析。根据恒大地产集团有限公司现阶段财务内部控制现状并在事实基础上提出问题和有效解决的方法。

(2)规范研究方法,是依靠理论知识来行事,对我国企业财务内部控制问题的成因及对策运用理论知识进行深一步的研究。

(3)文献研究法,有关内部控制和内部财务控制文件的收集与研究,研究与反思的分析,系统的分类和整理,相关内容的概述以及论文理论基础的建立。

(三)国内外研究现状

1.国外研究现状

AnthonyHolder(2016)认为必须建立科学的内部控制体系。内部控制既能为企业的有效经营提供前提条件,使企业有能力防范风险;还能保证财务报表的质量,保证企业自觉遵守内部政策和规章制度[1]。MasakoDarrough(2018)认为实施财务内部控制是提高管理效率的保证和内部控制水平的提高对减少损失、提高资金利用率具有重要作用[2]。Robertjamesparker(2017)认为内控目的是保障企业资产安全,确保会计信息完整有效,提升企业运营效益[3]。总体来说,国外财务内部控制体系比较完善,一旦内部控制出现问题,将立即制定法律法规,规范相关行为。

2.国内研究现状

刘娜(2019)中国企业应当在外部环境的不断变化和内部管理所需要的基础上,加强中国企业财务内部的控制和财务制度的建设,优化企业的管理流程,健全内部监督体系。组织学习与之相关的财务法规制度,同时提高内部控制的意识和风险防范的能力[4]。杨依(2015)是这样认为的,中国现在的企业正缺乏专业的人员对内部进行控制的管理,而且由于内部控制的制度还不够不完善,从而限制企业的自身发展[5]。帅俐(2015)认为财务内部控制有利于加强企业对内部的管理,提高企业的风险防控能力,并建议在管理和实施进程中建立和完善财务内部控制[6]。国内的内部控制研究起步晚,虽然在进行不断深入研究和完善,但目前对于财务内部控制的研究不深入,实操应用方面研究少。国内研究学者借鉴国外研究理论,结国内发展现状提出适合我国发展的内部控制理论,对于内部控制的前瞻性研究较少,创新效果不明显。

二、财务内部控制的理论概述

(一)界定概念及联系

1.内部控制概念

在中国,人们所理解的内部控制,在《内部控制基本规范》这本书里,是这样说明的:通过企业中的监事会、董事会、经理层,全体员工实施的,目的是为了实现企业想要控制目标。在《内部控制基本规范》中,则是这样理解分析的:指一个企业单位为了实现自身经营的目标,为了保护企业的资产安全,资产的完整,进而保证企业内部会计信息资料的正确牢靠,同时也是确保企业经营过程中方针的贯彻执行,这样就保证了在企业经营活动过程中的经济性、效果性和效率性,这样说来就是在企业单位的内部通过自我约束、调整、规划、控制和评价的一系列的方法、手段以及措施就是内部控制[7]。

而在1949年,美国会计师协会的审计程序委员在《内部控制:一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的说明里,对企业中的内部控制作出了相当严谨的定义:“在企业内部的控制里,包括了组织机构的设计,也包含了企业内部采取的相互配合的方法与措施。这些独特的方法和不同的措施都是用来保护企业的财产安全,通过检查企业中会计的准确信息,进一步用来提高企业在生产制造经营的效率,最终推动企业执行建立可靠的管理政策。”[8]

2.财务内部控制概念

企业财务内部控制,是指对经营活动中的各种行为规范化,实现企业长期发展目标,提高市场地位,通过合理科学的方式,制定与企业相适应的制度,同时对中国企业在生产经营活动的过程中对各个不同环节进行指导,调整,控制,监督,并对其执行情况进行评价与考核,以达到预期财务内部控制风险的目的[9]。

3.内部控制与财务内部控制的联系

财务内部控制是内部控制的重要组成部分,两个之间可以理解为包含与被包含的关系。

从主体来看,实行财务内部控制的主体是财务部门,实行内部控制的主体是全体员工,而全体员工中包含了财务部门。因此,从主体的角度来看,财务内部控制是内部控制的一部分。

从控制对象上看,财务内部控制主要是对企业财务活动进行管理和控制,内部控制主要是对企业的所有经营活动进行管理和控制,在所有的经营活动中当然也包括财务活动。所以从对象上看来,财务内部控制是包含在内部控制中的。

从发展的路线上来说,内部控制的发展经历了5个阶段,研究方向从最开始的审计学角度一直到现在的风险控制阶段。这一路走来,发展的所有变化都没有离开过对财务活动的管理控制。所以从发展路线来看,企业财务内部的控制是内部控制中的重要部分,内部控制与财务内部控制是不能分开的。

从控制目的上来说,内部控制的目的在于提高经营效率、规范管理模式和保障会计信息的真实与完整,财务内部控制的目的在于保证财务报告、资产账目的真实与完整和确保财务制度的规范化。所以从控制目的上来看,两者是相互包含不可缺少的。

(二)财务内部控制的目标及意义

1.财务内部控制目标

第一,确保公司的经营管理依法进行。为了实现公司自身价值,内部控制需要进行内部控制,公司在遵守法律法规的基础上,在国家法律法规允许的框架内自主发展。从外部整体环境上,如按时足额纳税等方面规范企业发展,企业披露的会计信息应当保证真实、完整。

第二,妥善保障公司资产的安全,良好的内部控制应为资产提供坚实的制度保障。

第三,确保战略目标的实现。只有制定与公司兼容的内部财务控制,公司才能更好地进行生产和经营活动,并为实现既定战略目标奠定基础。

第四,确保与公司有关的财务信息合法合规。提供良好的运营环境,以确保企业合法地遵守国家法律法规[10]。

2.财务内部控制的重要性

首先,在完善财务管理制度的同时,再建立稳定的内部财务控制制度,才能为公司的经营管理和正常运转创造良好的基础,帮助公司有效应对环境的变化。其次,完善内部财务控制可以保护公司财产不受损失,保证信息的正确性和完整性,也可以帮助企业快速反映企业存在的弊端与漏洞,并在企业发展中发挥着监督和领导的作用。最后,财务内部控制能对员工长期稳定的工作提供保证,提高员工的工作效率[11]。

(三)内部控制要素

财务内部控制以财务风险为主要要素,财务的风险问题需要通过企业资金的实际流动状况,将其划分为四个方面,其一是投资方面对的风险,该风险问题的产生主要是由于企业在实际投资过程中会出现决策不合理的情况,导致企业难以实现预期的目标,最终使得企业的经济效益产生巨大的影响。其二是融资方面的风险,市场是在不断变化的,这样就会使得偿债方面产生一系列的风险问题。其三是资金在回收过程里所面对的风险,在企业单位的实际生产运作过程里,企业单位在直接投入资金上,没有在与之对应的时间进行回收,从而产生了风险问题。其四是企业单位在资金分配过程中导致的分配不合理的风险,具体的就是企业股利的分配,制定的政策不科学与不合理进而导致的风险问题[11]。

三、恒大地产集团内部财务控制分析

(一)恒大地产集团简介

恒大地产集团在运营过程中成立于1997年,获得了无数荣誉,在多年的拼搏和努力之下,恒大慢慢的就站稳了在住宅开发上的角逐优势,国内首个全国驰名商标的桂冠,后被“恒大”摘得。而企业管理者中研究生及以上学历的比例竟高达40%以上。作为恒大地产集团最大组成部分的一线员工,其数量占到企业总体人员数的40%。一线员工整体偏于中青年化,其中:21—25岁40多人,26—30岁120多人,31—35岁180多人,36—40岁80多人,总资产达数万亿,企业年销售的规模超4000亿。公司设置了股东大会和监理会,其中监事会和合规总监将负责对公司的各项事务进行监察,如图1所示,为公司的组织结构图,其运营部门还包括工作部、事业部以及资金部[12]。

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图1公司的组织结构图

资料来源:通过调查恒大地产集团财务报告获取

(二)恒大地产集团内部财务控制现状

现阶段,恒大集团的内部财务控制状况,主要从以下四个方面入手,筹资产生的风险、投资产生的风险、资金回收过程中风险的分析、现金流量风险。现分析如下:

1.筹资风险

筹资风险常用是企业资金链不稳定而产生的风险,其中现金比率越高,就表示企业的可用现金流越多,传统上认为资产负债率不能高于50%。恒大地产集团衡量筹资风险有关的财务比率见表1。

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资料来源:通过调查恒大地产集团财务报告获取

由图3可以清楚反映,从2016年至2019年期间,该企业的流动比率从2016的49%下降至2019年的29%,速动比率从2016的47%下降至2019年的25%,每年的增长比率以5%保持下降。在资产负债率方面的分析可以得出,2016年企业的长期负债比在74.1%,而到了2019年的现金负债比达到64.2%,远超出了行业的平均水准,这说明企业在长期偿债能力上存在问题。在现金比率方面,企业从2016的40%下降至2019年的18.8%,说明企业现金流转不足。在利息保障倍数方面,企业从2016年的5.96增长2019年的1.27,但与行业相比差距较远,存在较大的财务风险。可以得见,恒大地产集团偿债能力的不足是恒大企业所存在财务风险最直接的体现。

2.投资风险

投资风险指的是企业因进行各类投资而引发的财务风险。其中,经营杠杆系数、总资产的收益率以及净资产利润率是投资风险分析中最常用的指标。投资风险的产生,往往是由于市场具体需求的情况发生了变化,而企业的投资决策没有及时调整,而导致了企业发生了财务风险。恒大地产集团投资风险衡量的指标见表2.2。

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由表2可知,目前企业2016年、2017年、2018年、2019年的经营杠杆系数,从2016年的5.76上升至2019年的8.37,都要高于行业均值水平,这说明企业的财务管理还存在较高的风险。从总资产收益率看,目前企业2016年、2017年、2018年、2019年的总资产收益率从2016年的2.54%降至2019年的0.37%,从净资产利润率看,目前企业2016年、2017年、2018年、2019年的总资产收益率从2016年的9.77%降至2019年的1.04%,从投资收益可以看出,目前除了2016年的投资收益率处于正数,其余2017年、2018年、2019年的投资收益率均为负数,目前企业投资存在较大的风险。

3.资金回收风险分析

存货的周转率、应收账款的周转率以及总资产的周转率是资金回收风险的分析的几个常用指标,这几个指标的数值大,则表明企业资金回收风险比较小[10]。恒大地产集团资金回收风险衡量指见表3。表3恒大地产集团2016年至2019年相关资金回收财务数据。

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由表3可见,恒大地产集团的2016年、2017年、2018年、2019年应收账款为,8414、5455、3884、7533亿,数额比较巨大,这也从侧面说明了,企业的催收力度不足,导致大批的欠款。从主营业务收入的增长率可以发现,2016年、2017年、2018年、2019年应收账款增长率为31.25%、23.65%、-38.96%、37.19%。这充分说明了企业的总资产回收率虽然逐渐在增值,但是还是比行业平均水平低。从净资产现金回收率水平来看,目前该企业存货周转率的2017年、2018年、2019年为120.64、17.65、20.64。2017年、2018年的水平均比23.98%水平要低,2019年的27.52比2均值水平23.98要高,这充分说明了目前净资产现金回收率趋于稳定。

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资料来源:通过调查恒大地产集团财务报告获取,

从资产运营角度分析,目前该企业存货周转率、应收账款率的2017年、2018年、2019年为120.64、17.65、20.64。2017年、2018年的水平均比23.98%水平要低,2019年的27.52比2均值水平23.98要高,但房地产行业平均水平是在0.4-0.5次之间,这应当引起公司的重视。

4.现金流量风险

现金流的风险是企业在现金中,现金流出的时间和现金的流入在时间上不一样进而产生的风险。以下是从企业的经营活动过程中、筹资活动过程中、投资活动过程等方面,识别和鉴定恒大地产集团在经营过程中所产生的现金流量风险。

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资料来源:通过调查恒大地产集团财务报告获取,

从表4可以得出,目前该公司2019年的现金流呈现负数为-3352.32亿元,这数值比2018年上升了18%,在目前限购的政策环境下,如果增强企业的投资可能会导致企业的应收账款增长,进而引发企业的投资风险。在筹资方面,企业2017-2019年均为负数,这充分说明,该企业的现金流量不足以承担企业的营业支出,说这主要是因为公司这几年间偿还了大量的债务,光2018年还债额就达-4423.42亿,2019年债务偿还金额也较大。从2017年的121%增长至2019年的346.32,比行业的平均水平63.58要高出很多。从固定资产投资率来看,目前企业的投资资产率从2017年的60.99减少至2019年的26.58%,比行业平均水平147.46%要低,这说明企业的固定资产投资率水平较低。从折旧系统水平可以出看出,企业2017年的折旧影响系数为85.76,而到了2019年增长为51.58%,比2019年水平38.81要高,总的来说,恒大集团从长期的角度来看,企业的现金流存在隐患。因此,当前的中国经济,是在宏观调控加紧的背景情况下,公司需要防范的是:投资的过度扩张,大量资金往外流出,给企业的现金流入与流出带来无法估量的压力,企业单位会失去偿还债务所需的现金,产生现金短缺的风险问题。

四、恒大地产集团内部财务控制管理存在的问题

(一)投资成本及结构不合理

商品经营过程中所说的的盈利能力是效益、收入,成本之间的比值关系,是产品投入资金之后所体现的效益水平。下面就是选取成本费用的利润率,量化商品的盈利能力。

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成本费用的利润率越高的意思就是劳动消耗的效益越低。这个表所表现出的是,2016年、2017年、2018年、2019年的利润率是不断趋于下降的,但2017年发生的变化比较特殊。2017年的利润盈下降较多,公司销售成本是进一步提高的,这会降低利润总数的涨幅。

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通过查看上面的表格,在同一行业对比中,恒大成本费用的利润率相对来说是较于落后的,企业商品运营的盈利能力在同一行业中所体现出来的水平是较为一般,投入的产品与产出水平相比较,并不高,所耗费的和所获的比值是不在合理区域内的,企业所体现的商品获利能力在同以行业当中是相对较差的。由以上分析可以得到,恒大集团表现出的是相当大的投资风险,恒大集团的效益水平在同一行业当中实际上是不算高的,在企业投资活动过程中,许多不确定的因素产生较大风险的时候,是没有办法拿出资金处理上述风险的,这会阻碍公司进一步发展。

(二)缺乏有效的筹资管理能力

1.负债结构不合理

恒大集团关键部分是科技,企业研究和制造需要一定的资金支撑。公司需要外部筹集资金,达到自身正常的发展和研发项目的资金需求,筹资活动是公司生存和进步关键的部分。恒大集团的筹资模式一般是短期借款,恒大集团近四年负债的总额和负债的结构为:

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上面表格所表现出的是:2016年短期借款占负债比重比较大,随着生产经营出的产品销量的不断上升,恒大集团需要的资金不断上涨,则短期借款占比重也较多。企业通过短期借款可以暂缓资金的匮乏,提高资金的使用效率,但企业借款增多则存在较大的风险,要按照规定期限偿还,如不及时还款,会给企业带来许多不利影响。

2.长期偿债能力有待增强

企业的长期偿债能力,对高科技公司来讲,调整好负债比是十分关键的,要维持资金链也得具有足够的偿付能力。一旦财务管理出现操作之类的风险问题,很难够对风险管理模式进行一定的风险把控。一旦恒大集团有限公司有重大的变革,也不能够立马启动相应的应对措施,长此以往就造成了企业的风险管理问题不能够及时的把控。此外,恒大集团有限公司的大部分业务都是人工进行操作,没有应用现代化的手段,导致其操作的过程当中,出现很多的问题,增强了风险的内外共存。

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资产负债率的指标,一般来说,指标在50%是更加合理的。上面的表格可以看得出,恒大集团长期的偿债能力指标小于50%,这说明企业投资的比较小心谨慎,风险小,企业会显得过于保守,这使得企业产生略显不足。上面的分析可以看的出,公司短期借款占据比例更大,流动资产使用的太多,而偿债能力对企业发展来说是十分重要的,如果出现了突发的状况或借款无法按期偿还,会不利于企业的发展和可持续经营。

(三)经营能力有待增强

经营能力一般是企业在使用资产过程里面所表现出的效率,企业运作资产的效益表示的是产出额和资产占用额的比值。

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上面的表格所体现出的是,恒大集团在2016年、2017年,2018年时间段内的流动资产周转率是不断上升的。受到销售收入和流动资产比值影响,2019年展现出的是降低状况的,公司的运作效益增长幅度是低于流动资产的涨幅的,这表面企业流动资产使用效益较差,营运能力不高,导致无法完善处理公司经营面对的诸多风险。企业的营销入账和企业的应收款趋势线呈相反的方向,仅看年平均的增长率,一般的营销入账增长率远小于一般的应收款增长率。从这里更加的证明了恒大集团需优化企业的现金回收率。组织管理层必须要建立一套科学推动应收款回收的策略,来抑制伴随应收款增大而带来的坏账增长,必然对于组织一般资金的流动都会带来较大的压力。

五、恒大地产集团内部财务控制防范措施

(一)提高资本利用率

企业的核心目标是股东的利益最大化,那么提高企业资本的利用率对企业的发展来说就显得十分重要。因此,恒大集团要加强对资金管理工作的评估,对企业的资本利用率情况进行评价。分析公司资产配置状况并形成报告,进而有助于提升企业中的公司对资本利用率的重视度,强化财务管控。在资本的投资上,要强化企业对擅长领域的投资,例如房地产租赁行业的投资,通过提高资本的利用率,推动企业财务相关工作的成功实施,准确利用财务风险管理平台,达到资金利用最大化的成效[13-14]。

(二)严格控制收益分配风险

企业要根据本身发展的需求进行合理的选择分配政策,要做到能够借助聘用专业人员来开展分析,将专业问题交给专门的财务资产管理部来门处理。加强对企业收益能力的评估,对已经亏损的资金,在获得相关部门的批准之后,按规定对坏账准备在给予评估之后予以核销,科学的防备呆账坏账,平衡收益,使企业资产的质量得到提升。

(三)强化现金流转,稳定房地产主营业务

1.编制现金流量预算

企业财务预算中数据的准确性是建立在每一个部门的财务预算的准确性之上的,在每一个部门都遵守收支相抵的原则之下,在部门与部门之间的相互交流下,最大程度的减小了企业的财务风险[15-17]。

第一,要加强对现金流量预算的强化,防范出现由于预算编制问题与其他的因素所导致的资金流动不畅通和预算执行不合理的缺陷。通过对企业经营投资活动水平以及预算编制水平的深入分析,深入的对企业的预算风险进行防控。

第二,对由风险导致的不可避免资产损失要及时予以处置,避免损失形成连锁反应造成资金流动性进一步降低。在处理流动性差的资产时,要及时处理并通过进一步推进其重新组合来盘活资产。必要的时候要借助于法规,对于质押物行使追索权,把一些借贷项目进行撤销[19]。

2.规范现金收支管理办法,确定最佳持有量

赊销是各个企业都会发生的一种生产经营活动,赊销本身并不存在一些具体问题,问题是在企业与企业之间发生赊销之后,企业是否能够按照预期规定的时间如数收回款项,避免发生坏账损失。对于房地产企业来说,坏账会直接导致企业的现金流较差,会长期影响企业的正常生产运作。因此,恒大地产集团为了避免坏账的发生,想方法收回企业的应收账款,从而确定恒大地产集团的现金收支具有最佳持有量[20]。

结论

本文主要是通过对恒大地产集团近几年来的发展现状做了具体分析,同时深入了解了企业的财务风险控制体系和恒大地产集团发展所存在的一些问题,在有关理论的支持下,对恒大地产集团具体发展的特点制定出一些新的发展战略,同时为恒大地产集团发展提供重要支持。在现代社会的发展过程中,企业的财务风险控制体系是不健全和不够完善的,存在许多待解决的问题,企业在具体生产经营过程中没进行财务风险控制,在探索企业财务风险控制的实践与检验过程中,对恒大地产的财务风险控制提供了重要支持。当然,由于时间和经验的不足,本文在资料收集方面还有所欠缺,还不具有全面代表性。希望在以后的研究中可以更加深入全面的展开调查,充实论文。

参考文献

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[3]RobertM.Bushman,AbbieJ.Smith:Transparency,FinancialAccountingInformation,AndCorporateGovernance.EconomicPolicyReview,April2003:87.

[4]中小企业财务内部控制存在的问题及对策[J].刘娜.中国商论.2019(30)

[5]浅析中小企业财务内部控制存在的问题及对策[J].杨依.中国商论.2015(09):26.

[6]建筑施工企业财务内部控制问题及对策[J].帅俐.  山西财经大学学报.2015(S2):35.

[7]史晓玲.中小企业财务内部控制建设探讨[J].中国市场,2019,(14):83-84.

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[9]建筑施工企业财务内部控制存在的问题及对策[J].沈华.  管理观察.2019(05):48.

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[13]辛莉莉.浅谈企业财务内部控制[J].全国商情(理论研究),2011,(09):53-54

[14]周玉凤.公司财务管理中的内部控制的问题及解决措施分析[J].现代国企研究,2017,(14):110-111.

[15]杨琳.浅析企业内部控制制度的完善[J/OL].中国商论,2020(01):120-121[2020-01-05].

[16]张洪芹.企业财务内部控制存在的问题和对策分析[J].商讯,2019(35):62-63.

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[18]卢静.企业风险管理下加强内部会计控制的策略分析[J].财经界(学术版),2019(23):157-158.

[19]王兆红.浅析基于风险导向下的企业财务内部控制问题[J].商讯,2019(34):52-53.

[20]文继兰.论企业财务内控存在的问题及创新管理措施[J].财经界(学术版),2019(21):132-133.

致谢

本研究是在老师指导下完成,老师是一位对待学生非常有耐心,对待学术严谨细致、一丝不苟的老师,老师的课虽然比较多,但还是抽出时间指导和修改我的毕业论文,多次通过电话耐心地对我论文的写作进行详细的指导,在此向老师表示感谢。

在我的论文写作的过程中,同学们也给我提出相关的建议,,因为有他们的支持和帮助,我才能获取研究数据完成论文,在此致以同学们诚挚的谢意。

感谢同学们的一路相伴与包容,在大学里遇见他们是我觉得最幸运也是最幸福的事。即将分别,太多的不舍难以表达,唯愿诸君一切安好、前程似锦。感恩!

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