企业所得税纳税筹划研究

摘要: 本文主要从五个方面来论述:一是:对纳税筹划的一般性问题进行了阐述,二是:对纳税筹划的作用进行论述,解释了纳税筹划的相关概念、纳税筹划的内容和作用,三是:重点论述了纳税筹划的理论基础以及我国纳税筹划的发展现状,并对我国纳税筹划的现状进

  摘要:本文主要从五个方面来论述:一是:对纳税筹划的一般性问题进行了阐述,二是:对纳税筹划的作用进行论述,解释了纳税筹划的相关概念、纳税筹划的内容和作用,三是:重点论述了纳税筹划的理论基础以及我国纳税筹划的发展现状,并对我国纳税筹划的现状进行了分析:企业纳税筹划意识淡薄、观念陈旧;我国的税务代理制度不健全;我国纳税制度不够完善;以及分析了企业纳税筹划产生上述问题的原因。四是:举例说明企业纳税筹划应考虑的问题,五是:对全文进行了总结。
  关键词:企业;纳税;筹划
企业所得税纳税筹划研究

  1绪论

  纳税筹划并不是一个新生事物,在西方国家己有很长的历史,不仅得到政府认可,而且在各个会计主体中也已应用十分普遍,甚至已成为一种谋生的职业。但在我国纳税筹划却似“小荷才露尖尖角”,还仅仅处于探索、研究和推行的阶段。尽管如此,人们对纳税筹划的热情却一直在升温,“纳税筹划”这个词越来越受到媒体的关注,“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行纳税筹划”的说法,令人们对纳税筹划产生诸多遐想。
  目前,纳税筹划在发达国家已成为令人羡慕的职业,在税务师事务所、律师事务所有一批人是专门从事这项工作的。纳税筹划在我国还是一个新鲜事物,但其中也蕴藏着重要的商机,已经有众多的大型企业在寻找专家、学者进行纳税筹划,学术界也开始有越来越多的学者对纳税筹划的基本理论问题和基本实践问题予以探讨。可以预见,在未来的二十年,纳税筹划将成为中国的一项“朝阳产业”。为企业更好的发展创造一个契机,但现在在我国,纳税筹划还比较陌生,有时甚至被误解,这是不正常的。正如依法纳税是纳税人应尽的义务一样,依法进行纳税筹划也是纳税人应有的权利。随着我国社会主义市场经济体制的不断完善,纳税筹划应该走向企业管理工作的前台。通过本文希望可以对企业合理的进行纳税筹划有一定的帮助。

  2企业纳税筹划概述

  2.1企业纳税筹划的概念

  纳税筹划,是指纳税人通过对涉税业务进行策划,制作一整套完整的纳税操作方案,从而达到节税的目的。也就是说,纳税筹划是纳税人在税法允许的范围内,从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划,利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策,选出合适的纳税方法,从而使本身税负得以延缓或减轻,以实现税后收益最大化的目标而采取的行为。

  2.2企业纳税筹划的重要意义

  企业是以赢利为目的的经济组织,其出发点和归宿就是赢利,从而赚取利润。在市场经济条件下,企业在从事生产经营活动的同时,依法纳税也是每个合法经营企业应尽的义务。同时,企业决策者也应该认识到,依法进行纳税筹划也是其应该享有的权利。由于国家对纳税宣传方式的误导,很多人认为纳税越多越光荣,通过纳税筹划少为国家作贡献是在与国家作对,损害国家的利益。因此,有必要对纳税筹划的积极意义进行分析,以扫除人们对纳税筹划认识的障碍。

  3我国企业纳税筹划中存在的问题分析

  3.1企业纳税筹划存在的问题

  纳税筹划在发达国家十分普遍,已经成为企业,尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。在我国,纳税筹划开展较晚,发展较为缓慢。我国企业现在的纳税筹划现状主要有以下几个方面:
  第一,意识淡薄、观念陈旧
  纳税筹划目前并没有被我国企业所普遍接受,许多企业不理解纳税筹划的真正意义,认为纳税筹划就是偷税、漏税。除此之外,理论界对纳税筹划重视程度不够也是制约我国纳税筹划广泛开展的一个重要原因。
  第二,税务代理制度不健全
  纳税筹划须有谙熟我国纳税制度,了解我国立法意图的高素质的专门人才。但很多企业并不具备这一关键条件,只有通过成熟的中介机构代理税务,才能有效地进行纳税筹划,达到节税的目的。我国的纳税代理制度从20世纪80年代才开始出现,目前仍处于发展阶段,并且,代理业务也多局限于纳税申报等经常发生的内容上,很少涉及纳税筹划。
  第三,我国纳税制度不够完善
  由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或降低原材料等的购买价格将税款转嫁给购买者或供应商。所以,纳税筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税。我国的纳税制度是以流转税为主体的复合税制,过分倚重增值税、消费税、营业税等间接税种,尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税税种,所得税和财产税体系简单且不完备,这使得纳税筹划的成长受到很大的限制。

  3.2企业纳税筹划问题产生的原因

  纳税筹划在企业的经营活动中有着十分重要的作用及意义,但在实际应用中也存在这很多的问题,就其原因主要有以下包括以下几点:
  第一,长期的计划经济体制造成了企业纳税观念淡薄。我国已经历了几十年的计划经济体制,在计划经济体制时期,国家不重视税收杠杆作用。这给民众造成纳税不重要、纳税筹划更没有必要的观念。我国企业纳税人的纳税观念一直比较淡薄。因此,也相应地影响到企业纳税人对纳税筹划的认识起点不高。
  第二,纳税筹划是一项高层次的理财活动和系统工程,要求筹划人员精通税法、会计、投资、金融、贸易等专业知识,专业性、综合性较强。但目前我国相对于其他发达国家来说专门从事纳税筹划的人才培养机制相对落后。
  第三,我国税务机关的征税手段比较落后。企业可以轻而易举地就能通过偷税漏税的手段来获得特殊收益,因此企业自然地根本没必要研究纳税筹划的问题。
  我国建立市场经济体制以来,企业对纳税问题有了进一步的认识,基于“君子爱财,取之有道”的准则,企业相应地也开始研究纳税筹划的问题。因此,从我国内外部环境来讲,现在是比较重视纳税筹划问题的时期。

  4加强企业纳税筹划的对策

  4.1避免应税所得实现

  避免应税所得实现需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩。例如,如果某企业今年的销售额比去年有了相当大的提高,在这种情况下,应纳税所得的减少并不能完全反映纳税筹划的效果。所以,通常以税收负担率来衡量是否相对减少了税负。
  税收负担率,是指负税人所负税款占其全部收入的比率。在负税人与纳税人相同时,税收负担率等于实际税率,在负税人与纳税人不相同时,只有负税人有税收负担率,纳税人的税收负担率为零。计算方法是用企业当年应纳各项税款的总额(不包括个人所得税)除以企业当年实现的各项销售收入与各项营业收入之和,再乘以百分之百,就得出了企业的税收负担率。企业可以用这个指标计算企业总体的税收负担率状况;可以连续计算几年的税收负担率;也可以用当年的税收负担率指标与其它同行业或国家宏观的税收负担率指标进行比较,就能清楚地看出企业的最佳理想纳税水平的高低。
  在遵守税法的前提下,税收负担率高并不代表企业纳税出现异常。在绝大部分的情况下,企业税收负担率高是企业销售业绩增长带来的;换一个角度讲,税收负担率高也说明企业的纳税筹划活动没有开展或者开展得没有效果,因此企业需要进行很好的纳税筹划。

  4.2延迟应税所得实现

  在长期的计划经济条件下,企业一般不在乎应税所得实现,认为通过一切方法,把年初应交的部分税收推迟到年末交,并不能起到节税的效果。这种观点并不正确,因为把年初的税款合法地推迟到年末交之后,企业就取得了把这笔税款作为资金使用一年的价值,从这个意义上来说,纳税筹划也取得了很好的效果

  4.3控制企业资本结构

  资本结构是指企业各种资本的构成及其比例关系。合理地利用负债有利于获得财务杠杆利益。由于债务利息通常是固定不变的,当息税前利润增大时,每1元利润所负担的固定利息会相应降低,从而可分配给股权所有者的税后利润会相应增加。通过控制企业的资本结构可以在一定程度上提高企业的纳税筹划程度。企业可以在增加留存收益的基础上进行纳税筹划。

  4.4在关联企业内分配利润

  从理论上讲,关联企业有涉外关联企业和国内关联企业之分,但它们都存在着纳税筹划的可能性,且手段和方法多种多样。其中,前者避税的手段和方法更为隐蔽和复杂,更具有典型性。目前,随着新税法的不断改革和完善,对关联企业之间的交易有了新的筹划空间,比如说,新企业所得税法既对企业转让定价加强了管理,又为转让定价创造了机遇。原企业所得税法规定,如果被投资方适用的税率低于投资方,则投资方分回的利息、红利需要补税。而新企业所得税法规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入,根据此项规定,居民企业之间可以通过适当的转让定价来转移利润。如母公司将利润转移到享受低税率优惠的子公司,以减轻企业集团的税负。另外,还要加强企业关联交易避税的对策,如:一是严格按照税法规定的标准,准确认定关联企业。这是认定关联交易的基础环节。二是合理地调整关联交易价款或费用标准。纳税人与关联企业之间的业务往来,要按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款或费用,要按独立企业原则划分其利润归属。否则,税务机关必须依照有关规定及时地预以调整。三是强化学习,不断增强税务人员的业务素质,提高反避税的本领。

  5企业纳税筹划案例分析

  纳税筹划要综合考虑各个方面的内容,考虑不周会影响企业的税务筹划成功与否,甚至会影响到企业的发展甚至破产。下面试各举一个企业纳税筹划成功和失败的案例并说明给予我们的启示:

  5.1纳税筹划成功的案例

  X省A企业(广告支出税前扣除比例为25%)。2006年度产品销售收入为10000万元,利润总额500万元。为提高市场占有率,该企业决定委托B广告公司拍摄电视媒体广告,聘C影星为代言人。据A企业客观估计,广告后,2007年预计产品销售收入20000万元,利润总额为1200万元(未扣除广告费)。
  B广告公司经过前期了解,就广告代理费初步报价600万元,其中支付影星300万元,支付电视台广告发布会费200万元,广告代理费100万元。A、B、C三方初步达成以下合作意向:
  1. 由B广告公司与C影星签订劳务合同,聘C影星拍广告,在A公司认可的电视台播放。
  2. A公司一次性支付B广告公司广告费600万元,并索取发票。
  3. B广告公司支付C影星代言费300万元,并扣除个人所得税。
  4. B广告公司一次支付电视台200万元,并索取发票。
  按照三方的合作意向,三方各自纳税情况如下:
  A公司
  调整前应纳税所得额=1200-600=600(万元)
  广告费纳税调整增加额=600-20000*2%=200(万元)
  纳税调整后所得额=600+200=800(万元)
  应纳所得额=800*25%=200(万元)
  B广告公司
  应纳营业税=(600-200)*5%=20(万元)
  C影星
  应纳个人所得税=300*(1-20%)*40%-0.7=95.30(万元)
  应纳营业税=300*3%=9(万元)
  筹划方案如下:
  4.A公司与C影星签订劳务合同,支付C影星代言费300万元,并代扣个人所得税。
  5.A公司一次性支付B广告公司广告费300万元,并索取发票。
  6.B广告公司一次性支付电视台播映费200万元,并索取发票。
  调整后三方纳税情况如下:
  A公司
  纳税调整前所得额=1200-300(代言费)-300(广告费)=600(万元)
  广告费限额=20000*2%=400(万元)
  300万元并没有超过400万元的限额,所以,应纳税所得额不必调整。
  业务宣传费(代言费)限额=20000*0.5%=100(万元)
  超出300-100=200(万元)
  调整后的应纳所得额=600+200=800(万元)
  应纳所得税=800*25%=200(万元)
  B广告公司
  根据营业税相关税法规定,从事广告代言业务的,一、以全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者的广告发布会后的余额为营业额。
  应纳营业税=(300-200)*5%=5(万元)
  C影星
  税负与筹划前相同。
  由此可见,经过筹划,A公司与C影星的税负没有变化,但由于广告代理人则可以节税15万元(20-5)。

  5.2纳税筹划失败的案例

  Y省某市的一宾馆下设一酒楼,为增强经营活力,宾馆决定将酒楼出租,该酒楼房产原值300万元,经过招标,本单位职工李某以年租金40万元获得了酒楼5年的承租权。承租合同标明,李某承租酒楼后,财务上独立核算,享有经营自主权。其经营活动与宾馆无关。
  关于税收问题,宾馆经理专门到税务师事务所进行了咨询,注册税务师小王为其设计了一个筹划方案。
  小王指出,承租分为对内对外两种,李某属于对内承租,对外不承担法律责任,只能以单位的名义对外行使业务权,如果李某领取营业执照后在对外承包,双方都要承担法律责任。
  小王初步测算,如果李某属于内部承包:
  宾馆以自有房产每年缴纳房产税300*(1-30%)*1.2%=2.25(万元);
  如果李某属于对外承包,宾馆每年应缴营业税、城建税及教育费附加40*5.5%=2.2(万元);
  房产税=40*12%=4.8(万元),共计7万元。
  内部承包比对外承包可以接税7-2.25=4.48(万元)
  但小王同时提醒,由于李某内部承包,经营资金必须先流入宾馆,以防承包利润不能收回和酒楼外部欠账不还的风险。
  经理对小王的纳税筹划方案很感兴趣,对风险防范却不以为然,以为是本单位职工,不会有什么问题。
  于是,酒楼顺利承包了。前两年不错,每年都能暗示收回承包利润,并节税4.48万元。但到了第三年,由于本地段出现了其他酒楼的竞争,该酒楼生意受到很大影响,到月底出现了拖欠职工工资的现象,几个主管先后跳槽。
  终于有一天,承包人李某不见了,要账、要工资的都涌向宾馆,理由是所有的合同都是以宾馆的名义签订的。
  最后,通过律师解释,宾馆负责只好承认这一现实:李某承包期间拖欠的外债、水电费、职工工资等30万元和一个季度的承包利润10万元,全部交了“学费”。
  由案例(一)可以得出以下结论:企业在考虑纳税筹划时不仅要考虑企业自身的利益还要综合考虑合作企业的相关经济利益,以实现买卖双方的共赢。这样才能实现纳税筹划,以使企业更好的发展。
  由案例(二)可以得出以下结论:纳税筹划是一项高层次的理财活动,要求筹划人员精通税法、会计等专业知识。在企业进行纳税筹划时要听从专业人士的意见,他们有较强的专业业务能力、广泛的信息渠道,可以增加企业纳税筹划的成功概率。必须综合考虑企业的成本—效益以及综合成本的决策。否则就会得不偿失。

  6企业纳税筹划应注意的问题

  现在纳税筹划已成为企业财务管理的重要组成部分,而财务管理的目标是实现企业的价值和股东财富的最大化。所以,纳税筹划的目标不只是使企业税负最轻,其真正的目的是在纳税约束的市场环境下,使企业税后利润最大化或是企业价值最大化。为充分发挥纳税筹划在现代企业财务管理中的作用,促进现代企业管理目标的实现,鉴于此,企业在进行纳税筹划时要注意以下问题:
  第一,必须遵守国家的纳税法律法规,并随着客观条件的变化而变化。一则企业开展纳税筹划只能在纳税法律许可的范围内进行,必须依法对各种纳税方案进行择优选择,而不能违反纳税法律规,逃避纳税责任,否则,企业会为此付出沉重的代价。二则企业纳税筹划不能违背《会计法》、企业财务会计法规及相关的经济法规。三则企业纳税筹划必须密切关注国家法律法规的变化。企业税务筹划方案是在一定时间、一定法律环境下、以一定的企业经营活动为背景制定的,一旦客观条件发生变化,企业进行纳税筹划时就必须随着发生的相应变化,及时修订与完善,否则,企业会受到相应的惩罚,并承担相应的法律责任。
  第二,注意进行成本一效益分析。企业在选择纳税筹划方案时,如果一种方案的税负最轻,就认为是最佳方案,这种做法不一定正确。而要作一个比较,如果税负减少额大于由于实施该方案而增加的费用和放弃其他方案的机会收益,那么这个方案为最佳方案,否则就不能作为最佳方案。纳税筹划要以企业的税后利润最大化为衡量标准,而不能仅仅以税负轻重作为衡量标准。一个成功的税务筹划必然是多种税务筹划方案的优化选择,必须综合考虑。
  第三,考虑货币的时间价值。纳税筹划不是纳税负担的简单比较,还必须充分考虑资金的时间价值。一般而言,缴纳税款的绝对值减少,由于节税效果明显,比较容易引起重视;而延迟纳税,由于节税效果较隐蔽往往容易被忽视。其实两者同等重要。延迟纳税虽然纳税的数额不会少,但未来税款的现值会减少。
  第四,纳税筹划要服从财务决策过程。企业纳税筹划是通过对企业经营的安排实现的,其直接影响到企业的投资活、筹资活动、经营活动及分配。如果企业的纳税筹划脱离企业的财务决策,必然会影响纳税筹划的科学性和可行性,甚至会导致企业作出错误的财务决策。如税法规定企业出口产品可以享受退税优惠政策如果企业选择开放式的出口经营策略必然会带来更多的纳税利益。但如果企业抛开国际市场对企业产品的需求能力和企业产品在国际市场上的竞争能力,片面地追求出口经营带来的纳税利益,就可能致使企业作出错误甚至致命的错误营销决策。
  第五,纳税筹划应在纳税义务发生之前进行。企业进行纳税筹划时,只有根据国家纳税法律的差异性,对企业的经营活动、投资活动等理财活动进行事先筹划和安排,尽可能地减少应税行为的发生,降低企业的纳税负担,才能达到税务筹划的目的。如果企业的经营活动、投资活动等理财活动已经形成,纳税义务已经产生再进行筹划从而减轻企业的纳税负担,就不是真正意义上的税务筹划。纳税筹划要在应税经济行为之前进行,并指导经济活动的运行。
  第六,纳税筹划要遵循风险防范原则,纳税筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作,这就意味着其蕴含着很大的操作风险。如果无视这些风险,盲目地进行纳税筹划,其结果可能事与愿违,因此企业进行纳税筹划必须充分考虑其风险性。
  结论
  综上所述,纳税筹划既有利于国家税收的实现又有利于企业的合理避税,但在企业具体实施时还会存在这样、那样的问题,结合所掌握的知识我觉得通过本文我们可以得出以下结论:
  纳税筹划不仅可以增强企业纳税意识,减少违法行为,树立企业良好的社会形象而且有利于提高企业经营管理水平,是完善现代企业制度的重要手段。并在一定程度上有助于依法治税和完善税制的实现、有助于优化企业产业结构和投资方向、有利于促进企业决策的科学化、有利于降低企业经营成本,提高企业市场竞争能力、从长远来看,纳税筹划还可能增加国家的纳纳税入。
  纳税筹划市场的健康发展会对税收工作产生积极的影响,促进税制的完善和税收征管水平的提高,这一点已经为发达国家的实践所证实。放眼国外成熟的纳税筹划市场,其拥有的不仅是成熟的市场群体和筹划意识,更重要的是整个纳税筹划行业存在行业自律性组织进行自我监管;拥有众多专业报刊,形成良好的研究氛围;辅以一定的资格认定制度,为行业入门设置较高的“门槛”;多年经营形成了优胜劣汰机制,留下的都是具有较高商誉的事务所和从业人员。这些都是我们这个刚刚起步的市场需要借鉴学习的。在此呼吁,我们有必要尽快成立由行业资深人士、学者、专家和企业界共同组成的行业自律组织,定期举办必要的专业技术培训和交流活动,增加行业期刊和报纸的出版,扩大纳税筹划的影响,创造一个良好的研究、实践氛围,同时积极与国外同行交流学习,尽快提高从业人员的整体素质,促使税收工作和纳税筹划步入一个新台阶。相信在不久的将来我国会有越来越多高素质的纳税筹划人才,越来越多的企业会更加合理及时的应用纳税筹划这一策略的。
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