探讨民营企业内部审计的发展——以A企业为例

  摘要

改革开放40周年,我国民营经济迅猛发展,为国民经济的发展提供了不可或缺的力量。我国民营企业已然成为创业就业的重要领域。民营企业既是中国社会主义市场经济发展的重要科技创新主体,也是国家税收的重要来源,为我国政府职能的转变、农村富余劳动力的转移以及国际市场的发展等发挥了重要作用。

第19届全国XXXX提议支持我国民营企业的发展,激发各类市场参与者的活力。但是由于世界经济市场环境的疾速变化,各行各业的竞争异常激烈。据统计,我国大型民营企业的存活时间为7.5年,而中小型企业的存活时间则不超过2.9年。如何在经济浪潮中站稳脚跟,如何实现资产的保值增值和利润的上升已成为中国民营企业迫切需要解决的问题,这要求民营企业提高其管理水平。因此,建立和完善民营企业内部审计对民营企业的可持续发展具有积极意义。然而现状是,中国的民营企业内部审计存在诸多不足。本文论述了中国民营企业管理方式对内部审计的影响与内部审计的发展历程,分析民营企业内部审计现状和存在的问题,最后,结合案例分析,总结了关于优化发展我国民营企业内部审计的建议。

  关键词:民营企业内部审计优化发展

  第一章绪论

  1.1研究背景与意义

1.1.1.研究背景

XXX十一届三中全会于1978年举行。会上作出了一项影响至今的举措——实行改革开放。转眼来到2019年,距改革开放举措已实行40年,中国的民营企业的发展非常迅速,在国内税收收入、生产总值、科技创新成果贡献上率创新高。民营企业为中国经济的发展做出了卓越贡献。从已公布的2018中国民营企业500强榜单中我们了解到,与上一年相比,该榜单内容发生了不少变化:位于榜单前9名的企业营业收入突破3000亿元大关;资产总额突破1000亿元的企业比上一年增加11家;同时有104家企业突围进入500强;2018年的入围最低限额已达到156.84亿元。

由以上数据可看出,我国民营企业竞争地位快速提高,更迭速度较快,发展势头喜人的同时竞争环境更为激烈。且在中美贸易战的冲击下,国际形势复杂多变,情况不容乐观。企业若想从中取得长足发展,不仅仅只依靠国家的扶持政策,还需从各方面提升自己的综合实力。然而,我国绝大多数民营企业发展依靠自有资金,在这一资源局限的情况下,这就使得在企业内部实行经济控制与经济监督变得更为重要。

为达成优化健全的公司治理体系的目标,内部审计应该进入我们的视野。在一个企业的现代化企业制度的建立当中,对企业治理结构进行调整是企业发展的关键环节,因此,必须要进一步完善企业的治理机制,这样,才能够在企业内部实行完善的激励机制,从而充分的调动企业人员工作的积极性,对资源进行优化配置,提升企业的工作效率,而内部审计正是企业治理结构优化的关键性环节,它能够对企业内部的发展进行综合性评价,起到良好的监督作用,可以帮助企业的高层管理者对企业的发展状况进行全面的监管,这样,方便企业的管理者了解企业发展情况,对企业当中的一些不良现象进行及时的纠正,对存在的一些问题能够及时的找出正确的解决方法,提升民营企业的管理水平,帮助企业实现更好的发展,促进我们国家经济的进一步发展有重要意义。因此,对于民营企业而言,有必要提高内部审计质量。

1.1.2.研究意义

中国民营企业的内部财务管理需要崭新变化,而内部审计是民营企业进行财务管理的另一种途径与手段。它旨在通过内部审计系统的发展来发现解决其内部问题。我国民营企业的内部审计发展与西方发达国家相较而言,还处于比较落后的状态,因此探讨民营企业内部审计如何发展的问题,不管是对企业的实力提升和长远发展,还是对审计学说的补充,都有着积极作用。

(1)内部审计是评估和优化民营企业风险管理的重要手段。

随着世界经济全球化与管理化的进程,知识、文化、资本、劳动力等要素的流动性日益加快,使企业面临的不确定因素也日益增多,经济贸易中风险无处不在。民营企业的生存与发展受到多方面的挑战与威胁,这使得高层管理人员不得不重视起“风险管理”这一环节。由于内部审计师更清楚企业的高风险领域及内部审计机构位置的独特性,发展内部审计可以预先合理规避风险,为企业更好地进行风险管理。

(2)内部审计是民营企业建立良好内部控制系统的重要因素。

由于内部审计相对独立,内部审计师可以对民营企业的内部控制情况进行及时地检查、监督,真实客观地反应具体情况,揭示其经济管理漏洞,以此促使企业完善自我约束机制逐而形成良好的内部环境,达到完善内部控制体系的目的。

(3)内部审计是可以促进民营企业保值增值目标的达成。

内部审计的工作内容涉及企业经营活动的方方面面,审计人员熟悉企业整体的运行情况,既可以及时查处舞弊、纠错改正,保障企业财产安全,又能整合信息、总结规律、预测问题,帮助企业进行合理资源配置、提高经济效益。

  1.2文献综述

1.2.1国外文献综述

二十世纪中叶以来,企业的内外部面临的环境都在不断地变化,特别是跨国公司发展势头的较好,这样就对企业的发展提出了更高的要求,企业必须要进一步发展,提升企业的经营效率这样才能够在市场竞争中脱颖而出。这一新的发展趋势使得企业的高层管理者和外部审计人员的目光集中到内部审计上,并通过采取有效的措施推动内部审计的发展。

美国著名学者VictorBrink(1941)发布了一部关于内部审计的著作,这部著作的名称为——《内部审计——程序的性质、职能和方法》,这是第一部和审计相关的书,所以,正是因为这部书的出版,内部审计学才得以产生。。

美国内部审计学者LawrenceB·Sawyer(1973)出版了一部审计类的书籍,即《现代内部审计实务》,在这当中,它提到,管理审计学这个新名词,认为内部审计应该紧紧围绕业务展开。

外国学者DeAngeloLE(1981)在研究中发现,审计人员的专业技术能力对审计质量的重要影响,认为审计人员找出和汇报被审计单位会计信息错漏的能力,即审计人员的专业技术能力很大程度决定了内部审计质量,另外还指出,审计人员的独立性也会对会计信息质量的可靠性产生影响。

外国学者MarkS·Beasley等人(2008)通过理论研究,得出结论,提出因为企业的发展经营状况存在着较大的差异,因此,这些企业内部对审计的要求标准也是有很大的差异的,所以,企业的高层管理者应该采取灵活的方式对企业内部审计进行管理,明确企业审计的功能。站在企业高层管理者的角度来说,企业进行内部审计就是为了对企业的日常事务进行管理,所以,内部审计只是局限在一定的范围内,但是一些大企业的组织结构相当复杂,因此,企业内部包含了很多的业务,这时,企业内部审计所要服务的对象的范围也在进一步扩大,不仅是在企业日常管理工作当中使用,并且在风险评价当中展现,所以,大规模企业对内部审计的要求和小企业对内部审计的要求标准有很大的不同。因此,对于这些大企业来讲,不仅仅需要让审计在内部管理当中发挥作用,更重要的是要利用审计对企业的风险进行有效防控,这样,才能够帮助企业降低风险,实现更加长远的发展。

SnShukeri,Malslam(2012)通过实证研究发现,审计报告的时效性会受到内部审计规模和审计委员会会议次数的影响。这说明内部审计和外部审计之间相联系会对审计报告产生影响。

1.2.2国内文献综述

建国初期,我国仅有一小部分的银行和单位内部建立有审计机构,但是这些审计机构并没有发挥特别大的作用,他们所从事的审计工作非常简单。

《会计法》当中明确规定了内部审计的职能,认为在单位内部审计制度当中,内部审计是一个非常关键的组成要素,所以,各个单位都应该重视内部审计的重大作用,完善内部审计制度,并且在单位内部内部审计要真正发挥审计的作用,按照相应的法律程序开展审计工作。

周能云(2014)在充分了解内部审计功能在实际发展当中的状况之后,结合自己的实际经验,对内部审计的增值功能进行深入的研究她提到,新型的内部审计和传统的内部审计有很大的区别,新型的内部审计的应该功能更加全面,而且审计的视角应该更加全方位,在审计工作当中应参考更多的数据资料,现在的审计有很大的发展优势,所以,需要进一步的发展,可以从完善风险管理机制,优化内部结构,以及提升人员综合素质几个方面入手。

学者陈晓梅(2015)认为,真正当然实现内部审计的增值作用,需要解决现在我们国家在审计方面面临的一些问题,在深入研究了我们国家的企业内部审计发展状况之后,她认为现在我们国家在审计方面还存在一些不足,而在进行了探索之后,她认为有下面的几个原因造成现在这种状况,第一点,企业的内审机构设置不科学。第二点,企业内部审计的方式还需要进一步发展。第三点,现在相关人员的综合素质还不高,而且相应的制度体系也不完善。

学者李志达(2016)认为,现在的内部审计对企业的长期健康发展是非常有利的,它能够对企业进行严格的监管,可以帮助企业有效的降低安全风险,所以,相关人员可以明确企业内部的生产经营状况,这样,可以充分的利用企业的内部审计功能,实现企业的进一步发展,管理人员可以充分利用内部审计来了解企业内部发展情况,这样可以帮助企业的高层管理者进行决策,建立适合企业发展的制度体系,这样可以推动企业发展。

1.2.3文献评述

总的来说,国外对内部审计的研究起步较早,理论体系更为丰富。我国要想完善其内部审计理论体系,形成一套科学有效的内部审计运行方法,仍有赖于对国外先进、优秀理念的学习。最近几年,国家对企业内部审计规范提出了更高的要求,理论界也加大了对内部审计理论的研究。

民营企业当下处于比较繁杂的现状中,所以和外资企业以及国有企业相比,在资金、政策颁布以及工作人员等诸多方面依旧拥有很大的进步空间。于民营企业而言,因为没有得到科学合理的工作指导以及专业协助,当下民营企业没有形成系统化的内部审计制度,需要进一步完善相关审计规章制度,民营企业之间表现出高低差距较大内部审计质量。对于民营企业而言,内部审计在很大程度上推动着企业的未来发展与前进,同时面向不一样类别以及不同发展水平的这些民营企业来说,其也随之拥有个性化的内部审计发展模式。处于这一类实际状态中,立足于当下国内外学者关于内部审计这一领域的诸多数据以及研究成果,同时根据国内民营企业面临难题,将我国民营企业A公司视作参考,展开我国民营企业在内部审计领域的深入分析与研究。

  1.3研究内容和方法

该次研究主要通过以下三大研究方式展开详细分析:

(1)文献研究法。本着完成研究目的进行企业治理和内部审计的资料整理工作,其主要表现为收集、判断以及整理三大流程,最终能够全方位地精准获知我国在内部审计方面的当下状态以及不足,最终能够促进我国在民营企业内部审计领域的进一步发展。

(2)规范研究。通过内部审计以及企业治理存在的诸多理念,得以归纳出企业管理策略在内部审计领域所起到的作用,了解现今我国民营企业在内部审计领域的当下状态,最终发现我国民营企业的缺陷以及不足。

(3)定性分析法。利用诸多研究数据以及信息,得以归纳出A公司在内部审计领域的缺陷。整理好所有渠道得知的相关信息,采取总结归纳、概况以及综合等策略,展开研究之后深入分析参考企业在内部审计领域的个性化特征,同时能够通过其中提出改善我国民营企业内部审计状态的有效建议。

  第二章民营企业与内部审计的理论分析

  2.1民营企业的定义

民国时期出版的《经济救国论》中首次提出了“民营”的概念,在该书中,国内企业被分为两类:一、官营企业,即由当权政府投资设立并控制运营的企业。二、民营企业,即由民间私人集资创立并自负盈亏的企业。目前在中国已有的法律法规中只对国有企业做出较为具体详尽的定义,而其中并没有出现有关于民营企业的概念与说法。民营企业是伴随中国经济体制改革的发展而出现的产物。从公众的一般认识上来说,民营企业区别于国有企业,通常非国有独资企业都被划分为民营企业。随着经济理论学说和经济类型多样化的发展,现在对民营企业有了更具体的划分,民营企业不仅包括个人独资企业、合伙制企业、有限责任公司和股份有限公司,还包括部分资产由国家或外商持有但企业实际的经营权和控制权仍为自身所持有的有限责任公司和股份有限公司。在对民营企业的区分上,本文采用更为具体的定义。

  2.2民营企业管理特征

(1)家族管理

家族企业几乎成为了我国民营企业的标签,这些带有家族色彩的企业绝大部分实行家族式管理。在这一管理模式下,企业与家族实质上可画上等号。企业的管理和所有权几乎都属于家族成员,企业的决策机制家长化。

(2)关系管理

与国有企业不同,民营企业在资金、融资和技术方面缺乏政策支持。除了使用自有资金外,极大程度上还依赖亲友关系、地理情感因素来获取外部资源用于发展。再加上家族式管理,企业管理层的任免很大程度上会出现任人唯亲的情况。

(3)缺乏专业化管理

因为许多民营企业创始人学历并不高,或者没有系统学习过公司管理,同时企业受资金局限很少聘请职业经理人,所以我国民营企业大都缺乏专业化的管理。

(4)注重成本管理

我国民营企业的大部分资金来源于自有资金,在发展条件如此局限的情况下,企业尤其重视成本管理,尽可能避免资金的挥霍和浪费。

(5)缺乏系统管理

在家族管理和关系管理等因素的干扰下,企业无法对运营全过程进行一体化管理。没有严格的标准化运营,这将严重影响到企业战略方向的定位、权责的划分、运作流程的规范化管理与监督,没有一个可以持续的执行方案及流程。在这样的情况下,企业内部关系复杂化,调配资源进行经营管理时收到各方的牵制,内部沟通成本加大,面对这些情况,企业进行系统管理的任务变得艰巨。

  2.3内部审计的定义

内部审计是一项独立、客观的验证和咨询活动,不仅能够改善组织运营,还能提高企业价值。它通过系统化和标准化的方法,评估和优化风险管理、控制和治理过程的有效性,并帮助组织实现其目标。

  2.4民营企业管理方式对内部审计的影响

2.4.1制约内部审计职能

我国大部分民营企业存在规模小、融资难的问题,容易形成以裙带关系为主的家族式管理,从而制约着企业内部制度的建设。家族式管理企业在家族利益目标与企业目标之间存在不相容性。有些民营企业集团分公司众多,集团内各分支机构的法定代表人之间有着千丝万缕的血缘关系。企业的经营管理者与家族的财产所有者之间的经济责任关系没有完全分离,产权关系不明晰,内部审计职能的作用也因此极不科学的人情管理而失效。

2.4.2影响内部审计质量

由于我国民营企业管理模式的传统化,其内部审计机构的设立大多也不合理。这使得内部审计工作的开展受到很大的局限性,甚至难以正常有序进行,其独立性、客观性、权威性无法得到充分体现,导致内部审计质量也受到影响。

2.4.3局限内部审计范围

审计增加了管理成本,而民营企业过分注重成本管理,设立的内部审计机构开展的工作有限,通常只关注事前审计,如财务收支审计、经济效益审计、经济责任监督。而事前审计几乎没有。

  2.5民营企业内部审计发展历程

在中国成立初期,受欧美国家现代内部审计的影响,少数大型企业开展了内部审计工作。银行系统实行内部稽核制度。随着政府审计的恢复和重建,中国的内部审计工作得到了恢复和发展。1983年,政府审计办公室开始筹划在中国的内部审计工作,培训内部审计师,并选择重点企业作为试点开展实验工作。1985年、1995年和2003年相继出台了《审计署关于内部审计工作若干规定》。

根据内部审计实践理论,1987年,在北京,成立了中国内部审计学会。2002年,民政部更名为内部审计协会,发展成为一个社会团体组织,工作内容包括审计企业、事业行政机关和其他事业单位的内部机构。后来的逐渐开展中国内部审计的学术研究活动。2003年,中国内部审计师协会公布《内部审计准则》,明确规定中国内部审计的任务、职责、权限、机构设置、审计范围、工作程序以及职业道德标准等,促进中国审计工作更好的发展。

  第三章我国民营企业内部审计现状及存在问题

  3.1我国民营企业内部审计现状

如今,内部审计还没有在我国民营企业的实际管理过程中得到大范围长时间的实践与应用,其制度建设还需要不断完善和实践。民营企业集团通过利用内部审计这一管理手段来提高企业的管理效率更是困难重重。由于中国的法律并没有明确要求民营企业在其内部设立审计机构,所以目前我国民营企业中内部审计机构设立与否的随意性较大。

国内中小型民营企业内部审计的现状可分为两种:一是尚未建立内部审计机构,二是虽然已经设立内部审计机构,但因企业实行专制或家族的管理模式使得内部审计机构的设立缺乏合理性,内部审计工作难以开展。这导致国内中小型的民营企业内部审计仍处于一个不合理不科学的阶段。企业所有者的个人意识决定了企业是否建立内部审计机构、建立怎样的内部审计机构以及如何调配安排审计人员。内部审计的结构也因此受到相应管理模式的影响而发生改变。在职能方面,内部审计机构很大程度和其他部门存在交叉;在工作内容上,内部审计的工作也同会计部门产生重叠,这样不仅使内部审计机构名存实亡,导致内部审计作用的无法正常发挥,内部审计职能无法实现,还增加了企业的管理成本、浪费了资金的使用。

部分大型民营企业虽然受到风险意识的影响,为健全自身管理体系考虑,有意识地设立了内部审计机构,但他们的内部审计机构设置模式不能与时俱进、结合自身不同发展时期的不同要求进行相应调整,结构仍存在许多不合理之处,极大限制了内部审计作用的发挥。

  3.2我国民营企业内部审计存在问题

3.2.1民营企业内部审计的建立缺乏法律依据

二十世纪八十年代,中国开启了内部审计的制度化建设的进程,首先在一些国有大型企业中建立内部审计机构,并在排除错误、预防舞弊、提高管理效率、保值增值等方面发挥了积极的作用。当时的民营企业并未参与到此次开展的内部审计建设活动中来。新修订的《审计法》第二十九条规定,依法属于审计机关审计监督对象的单位,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。但是,仍然没有对关于民营企业内部审计机构的建立做出强制性要求。国有企业有具体详尽的法律条文对其进行约束的,我国民营企业内部审计机构的建立既没有国家法律的支撑,又缺乏政府对开展内部审计业务的科学指导和必要的监管。部分大型民营企业中有自主设立内部审计机构,可大多数中小型民营企业的管理者素质层面较低,没有正确认识到内部审计对于企业治理的重要性,普遍认为在企业内部设立审计机构多此一举,浪费资金。所以在没有法律的强制力约束下,很多民营企业通常不会设立内部审计机构。

3.2.2内部审计机构设置不合理

在市场竞争的压力和行业约束两者的共同作用下极大推动了欧美国家企业内部审计的发展。中国国情特殊,其经济体制区别于欧美国家。内部审计也带有社会主义的色彩。在中国,内部审计的发展更多的是需要国家政策的带领与扶持。但是,我国对于民营企业应该如何开展内部审计工作缺乏具体、科学的指导,因此我国民营企业在内部审计机构的设置问题还处于自我摸索的阶段,缺乏系统性和规范性。很多民营企业只是依葫芦画瓢,照搬国有企业或欧美国家设置内部审计机构的经验和模式,并没有意识到自身与二者之间存在的差异,机械套用内部审计模式不仅导致内审机构设置混乱,又增加了管理成本,没有起到应有的保值增值作用。没有根据企业特点设置规范的审计机关,严重影响了内部审计工作的开展及其作用的发挥。

3.2.3审计内容单一

部分民营企业为了健全企业管理系统,主动设立了内部审计部门,然而受到民营企业自身发展环境的影响,内部审计并不能为企业的发展提供全方位的保护。这些企业设立的内部审计机构的工作内容通常只围绕对财务工作内容、过程准确性合法性的审核。内部审计部门工作内容的单一,无疑形成了审计资源的浪费,无法为企业运行预测风险、规避风险,为企业带来更高的效益。

3.2.4审计工作缺乏系统性

内部审计流程不够连贯,质量控制没有贯穿整个审计过程。第一,由于规章制度不够系统化和标准化,现行的制度规则过于分散零散,不够清晰,没有得到系统性地组织和运用。第二,由于内部审计的质询、复核机制的缺失,审计全过程中没有进行再复核、再监督的工作,所以不能及时发现自身工作出现的错误,导致企业受损。第三,由于服务于各个分公司的审计工作人员之间缺乏应有的沟通与联系,导致在审计范围、问题的识别与判断等方面产生差异,降低了审计质量。

3.2.5缺乏专业技术人才

在民营企业中,审计通常来源于财务部门,审计知识和审计技能未经过专业的培训,并且由于资金的限制,也无法根据信息技术等领域的快速发展要求对其进行培训,这就在一定程度上决定了内部审计人员的专业水平能力较低,缺乏科学、专业的内部审计管理知识。他们常常将审计工作认为是简单的查xx、侵占,而忽视对企业内部控制和风险管理。当企业内部出现问题时,审计人员意识的缺乏,不能及时地对内部风险做出分析、评估和进行有效评价,企业无法合理规避风险,严重影响民营企业的发展。

  第四章A公司案例分析

  4.1A公司简介

A公司距今已成立32年,其股份全部由其员工持有。作为全球通信信息设施的智能终端领先企业,A公司的目标就是为每一个生活在地球上的公民,提供通往数字世界的渠道,建立互相联系的智能化社会,让每位客户体会领略到数字世界的美与便利。A公司是通信网络、智能终端、IT和云服务领域内的佼佼者,能为客户提供有优秀团队设计、坚实科技支撑的各类电子产品、解决方案和售后服务。A公司坚持开放合作,围绕客户需求不断创新,增加基础研究投资,积累经验,激发组织潜能,推动世界进步。

股东会负责对公司增资、利润分配、董事与监事的选举等重大事项作出决策,是A公司最高权力机构。董事会承担着带领公司前进的使命,对公司发展战略和经营业务管理拥有决策权,是企业战略、经营管理和客户满意度的最高责任机构。审计委员会被下设至董事会,在董事会允许的范围内行使监督职责,包括对公司的内控控制系统、公司运营流程以及法律法规和商业行为准则遵守进行监督管理。审计委员会主要职责包括:审批公司年度内部审计计划,审查审计范围和执行审计活动所需的资源以及执行结果;对公司整体内控状况进行定期评估;审视诚信与遵从职能的有效性、遵守法律法规及公司制度的程度;审批关于外部审计师的选择,及时将外部审计师的变更情况向董事会报告,并批准相关费用预算,评估外部审计工作的有效性;监督公司财务报告的真实性、完整性和合法合规性;批准内控评估的考核目标,并有权要求相关全球流程责任人、业务经理进行内控述职报告。

  4.2A公司内部审计现状及存在问题

4.2.1.A公司内部审计现状

A公司的内部审计采用单一的领导组织模式。在单一领导组织模式下,内部审计机构被设立在治理层,即直接对董事会下属的审计委员会负责、报告工作。

4.2.2.A公司内部审计存在问题

(1)内部审计工作效率低

A公司的审计委员会建立于公司组织内部,但是独立于日常组织管理,直接受公司的决策董事会管辖,可以客观的、高效的对公司的审计工作进行监管。虽然隶属于公司的高层管理组织,但是受A公司内部审计机构设置的模式所限制,它不能随时随地根据审计的结果对公司的组织进行直接管控和对审计工作进行调整,因此当有重大事项发生时,审计委员会无法第一时间进行干预和反馈,因此审计委员会的工作往往有很大的滞后性。审计干预工作无法及时开展,导致审计工作的成果往往达不到预防和对发生重大事项及时管控的效果。

(2)内部审计范围局限

A公司的内部审计主要是对公司的账簿、报表等财务方面的工作进行审计,同时也会对于公司的业务往来是否遵守规定、是否合法合理进行管控,审查对象范围小。审计工作依附于财务工作现有的资料,审查工作难以深入开展。主要是对财务工作成果进行审计,对财务成果的形成根源,如金融环境、商业行为、管理漏洞对于财务成果产生的影响没有深入探究。虽然审计能够将大多数问题披露,但是难以深入的发掘问题根源并从源头解决问题,审计工作属于治标不治本。A公司的内部审计工作应该结合各个领域的实际情况,提出新的整改方案。A公司的内部审计多属于事后审计,对于事前审计、风险预测方面的工作还有较大的提升空间。

(3)内部审计人员专业素质不高

内部审计的有效性在很大程度上取决于内审人员素质的高低。A公司选拔人员时过于谨慎,导致了内部审计机构中的老员工过多,新员工却很少。虽然老审计员工具有一定的职业审慎和敏锐的洞察力,但是相较年轻人,对现代审计技术手段的掌握不够,许多国际先进的审计技术不能在实际运用中灵活运用,知识老化现象和过时的工作方法显而易见。而且A公司的老审计人员大多并非来于财会类专业,并从其他岗位调任,没有接受过系统地学习,从而欠缺相关的内部审计知识和能力,往往只片面地思考审计问题,不能有效拓展内部审计业务的深度与宽度。新审计员工在内部审计部门中地位不高,通常只是协助老审计人员开展工作,提出的一些新理念也不易被予以采纳。内审机构在专业人员配备上比例也较低,工程师、经济师、律师人员明显不足。审计人员的专业素质与承担的任务存在相对矛盾。

(4)系统性不强

A公司内审机构与子公司内审机构在服务上各为其主,系统性不强。子公司内部审计机构专注于为子公司的经理层服务。母公司内部审计师和子公司的内部审计师缺乏必要的沟通与联系。母公司内审人员平时极少对子公司内审部门进行抽查、秘密调查,甚至对子公司内审人员的工作能力是否合格、工作态度是否端正、工作作风是否清廉也知之甚少。只有每年年末,母公司内部审计人员才会到每个子公司处检查他们的工作进度。由于母公司对子公司的内审工作缺少应有的监督和指导,从而加大了子公司工作中的随意性。这也直接导致了子公司向母公司提交的财务信息报告中显示的经营管理和财务管理方面数据的真实性和准确性缺乏保证。

  第五章民营企业内部审计发展与展望

  5.1根据企业的实际情况和特点,合理设置和优化内部审计机构

为了促进企业的健康持续发展,企业应“量体裁衣”,合理设置与自身相适应的内部审计体制。企业应根据自身的经营规模、内外环境、管理复杂程度等来设置与之相适应的内部审计机构。目前我国民营企业的内部审计模式大致可以分为以下两种类型。

(1)对规模较小的合伙制民营企业或个人来说,考虑企业经营规模不大、产品较单一、经济业务不复杂、人事机构不繁杂等因素,从经济效益原则出发,可不必设置专门的内部审计机构。可根据需要通过投标方式,将内部审计的工作外包给有资质的会计师事务所等社会中介机构。值得提醒的是小企业同样得重视内部审计工作,有必要设立内部审计负责人,负责监督内部审计业务的执行。

(2)大型民营企业可以建立双重领导组织模式的内部审计机构。这种模式下,内部审计机构实行双向负责,一方面向审计委员报告审计结果,另一方面向经理层负责,并汇报相关行政工作。这将使内部审计机构的独立性与地位达到最高水平,有助于内部审计人员灵活开展工作,大大提升内部审计的工作效率,使内部审计效果最大化。

  5.2建立健全民营企业内部审计制度

随着内部审计意识的提升,建立健全内部审计制度已逐渐进入大众视野,成为企业经营者的自觉自发行为。为进一步完善其内部审计工作,国家审计署出台了相应的内部审计条例,与此同时我国内部审计协会也进行了《内部审计基本准则》的出版工作,规范和促进企业健康发展。民营企业应自觉研究学习和贯彻实施内部审计工作条例,并组织相关人员积极参加学习培训,使内部审计工作准则得到真正的落实和贯彻。作为民营企业也应在以上法律法规、准则的指导下加强自身的内部审计制度、内部控制制度等一系列适应自身管理得以完善必须的制度建设。

  5.3拓宽内部审计范围

不同于先前的监督主导型审计,现代内部审计已经表现出以服务为主导特征,要想实现上述转变,企业的内部审计必须成为组织内部的顾问,而不仅仅是简单的检查员。内部审计的范围也应扩大到为服务整个经济组织活动,包括企业发展战略、经营决策、市场营销、生产研发、投资融资、人力资源管理以及履行社会责任和保护环境等各个部分。内部审计师应学会学习灵活运用现代审计技术开展各类审计活动,透过账面信息,深入具体业务开展审查工作,做好详细审计工作记录,供日后查阅。审查过程中,不仅要强调找出影响经济效益的原因,还要重点提出改进意见和具体操作方案。同时还要注重开展测试和评价内部控制制度等非传统项目的审计活动,不要仅仅局限在常规审计项目方面的相关审计工作,同时需要根据企业的实际运营状态以及当下发展趋势进行相应的变动,先前简单的事后审计现在已经不能为企业经营合理评价。所以,企业必须提高其事前的审计力度,事前审计能够有效降低其风险概率,向其管理者提供最合适的管理方案。

  5.4提高民营企业内部审计人员道德素养和专业素质

因为审计职能的特殊性,对审计师的综合素养要求更高:敏锐的洞察能力、严谨的分析能力、果断清晰的判断力,具备良好的职业道德和职业操守,精通审计与会计业务、熟悉财税法规。审计工作人员必须能够审查以及判断所有舞弊行为,同时还要能够在第一时间发现企业在不同环节可能出现的风险以及危机。在内部审计团队的建设上,应将业务水平较高和实践经验丰富的人员纳入内部审计团队。吸收、培养、招揽高素质、跨学科的全面人才到内部审计团队中来。通过使用科学先进的审计技术和方法,努力提高审计效率。尤其要重视内部审计工作人员的职业道德素质建设,严格遵守独立审计准则,不为利益动摇。真正在企业内部建立起一支“品学兼优”——作风优良、精通业务的审计队伍。

  第六章结论与启示

综上所述,今天的民营企业已经成国民经济发展中的重要支柱,占据着举足轻重的地位,与此同时,内部审计作为民营企业内部管理重要组成部分,正发挥着相当重要的作用。但在实践过程中,机构设置不合理并阻碍内部审计作用的发挥、审计人员专业素养不足、审计方法比较落后等因素,导致了民营企业内部审计的发展存在着一些障碍。民营企业内部审计的发展其关键在于首先要对内部审计职能的有一个全新全面的认识并提高重视程度。从一个较为全面合理的角度去把握、优化企业内部审计机构的建立,提高审计人员的专业技能与整体素质,运用更适合民营企业自身特点的内部审计方法和手段,并且不断优化发展相关制度且保证有效执行。有效发挥内部审计职能,对企业内部进行全面管理,为民营企业的蓬勃健康发展奠定坚实的基础,促进整体经济发展。

 

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