特产企业内部审计的重要性――以龙岗山生态特产科技开发有限公司为例

  摘要

特产行业属于新兴行业,它的发展可以推广本地区的特色,也能顺势带动本地区经济的发展。因其与某一特定区域紧密相连,地域依存度极高,同时还需要特定消费群体的喜爱,发展会受到一定的局限。

龙岗山生态特产科技开发有限公司是特产行业中的一员。于2010年成立,至今得到较好的发展,也逐步开始从初始阶段转向快速发展时期。但特产行业如今未有家喻户晓的品牌先例,发展上仍需自行摸索。而且因特产行业这一特殊性,出现问题得不到前人的借鉴而使企业不堪重负。因此以龙岗山生态特产科技开发有限公司为例,以内部审计知识对龙岗山生态特产科技开发有限公司现状进行研究,指出其存在问题,并究其原因进行详细分析,提出改善建议,将审计范围由传统的财务审计向管理审计拓展。以充分显示内审在特产企业中的重要性。

  关键词:特产行业内部审计案例研究现状措施

  一、内部审计的理论分析

  (一)我国企业内部审计的现状

企业的发展对推动国民经济的发展有很大的贡献,企业内部审计使企业维持健康高效运营的重要保证。与西方内部审计起源不同,我国内部审计的出现是强制性建立的,属于国家审计的补充,其建立是为了增强政府内部的审计力量,同时以依靠政府部门的行政干预为主。因此内部审计的理论正逐渐与国际内部审计理论接轨,而实践却受到相应的局限,如今企业的内部审计也是如此。

1.重视程度不足。

许多企业对内部审计存在误解,认为内部审计机构只是对财务报表进行审查,对财务行为进行监督管理,忽视了内部审计的鉴证和评价功能以及内部审计推动企业规范化、制度化、程序化发展的重要作用,使内部审计职能得不到充分有效的发挥。[1]加上我国内部审计机制建立较晚,使得企业对内部审计机构存在抵触心理,内部审计无法得到应有的重视,造成公司管理与内部审计相脱离,降低管理效率。

2.内部审计独立性不强,权威性难以保障。

内部审计机构的设立就是为了如实反映企业经营、财务等情况,做出公正、不偏不倚的鉴定和评价,以便管理层做出合理决策。而如今我国的内部审计机构受到太多外界因素影响,独立性受到挑战。此外,内部审计服务于企业管理机构,反映了管理机构负责人的主观意愿和发展需求。但有些中小企业眼界不宽,格局不大,素质不高,使企业内部审计很难从客观的角度对企业的财务状况进行公正的评估。

3.内部审计机构不合理。

[2]内部审计人员多数由企业内部人员产生,很少有偿聘请知名财务审计机构进行第三方审计,往往会受到本部门领导的制约,不利于内部审计职能发挥;并且有些管理层对内部审计认知局限在财务方面,使得赋予内部审计机构的职权较少,难以得到其他部门的配合,出具的审计报告与实际会存在一定偏差,使得可信度降低。

我国内部审计虽相较西方起步晚,但如今的理论正迅速向国际理论靠拢,正所谓事物的发展是前进性与曲折性的统一,实践反映出的问题恰恰是能够促进内部审计快速发展的助推力,对现状中出现的问题进行汇总,将现有的理论加以改进,取其精华去其糟粕,使得内部审计职能得到更好的发挥,同时完善企业治理结构,保障内部审计的独立性和权威性。

  (二)民营企业开展内部审计的必要性

随着改革开放和市场经济的不断发展,民营企业已成为我国社会经济中重要组成部分。但目前,民营企业的发展受到外在的市场竞争压力,使得经营环境已不再能支撑企业快速的发展,经营难度随之增加,致使民营企业的经营者倍感压力。因此民营企业想要维持长久的发展,完善公司治理结构、设立独立监管机构,或有偿聘请第三方进行内部审计的需求更为迫切。内部审计可以根据企业管理中出现的问题提出合理的改进意见,并且有效地协助企业管理层,以审查公司内部管理控制的各个环节,掌握公司各个运行环节的管理效果,帮助企业编制内部规范化管理流程和内部现代化管理软件,进而促进民营经济的整体发展、提高民营企业的现代化管理水平,这对于维护我国国民经济的稳定持续增长有重要意义。

许多新兴的民营企业管理层或者管理人员缺乏相关的专业知识和技能,在整体管理期间仅凭借感觉和企业主的个人好恶进行管理,会使得在管理过程的控制手段杂乱无章,无法适当对企业进行规划和执行控制,而且企业的经营管理也随之混乱,员工也会因此产生迷茫或抵触的心理,使得企业员工整体工作绩效下降,继而缺乏企业归属感和安全感。企业内部审计为管理层服务,为企业自身清脑审查,为企业提示警醒,发现问题解决问题。通过收集的数据,充分掌握企业管理、日常管理信息的各个方面,完善组织结构,反映企业管理现状和不足,评估其中风险,发现存在的问题,防范和化解企业存在的潜在风险,规避风险对企业造成的不利影响,从而保证企业的健康发展。

民营企业的最大特点就是自筹资金、自主经营和自担风险,以及委托代理经营形式的存在。只要有委托责任关系就会出现诸如受托人是否对委托人尽职尽责,以及受托人是否如实反映受托责任问题。民营企业以降低代理成本,实现自身财富增长为目的。因此民营企业内部审计部门的建立是一种内部的需求,有利于企业更好地组织和控制业务活动,以便提高经营活动的经济性和效益性。

  二、龙岗山生态特产科技开发有限公司的体制分析及现状

  (一)龙岗山生态特产科技开发有限公司简介

吉林省龙岗山生态特产科技开发有限公司坐落于中国长白山—龙岗山脉中段(吉林•辉南)公司有独特的区位优势:属长春一小时经济圈,交通四通八达,铁路、高速、省级公路贯穿全境,直达俄罗斯、朝鲜贸易口岸。

企业成立于2010年,是通化市农业产业化重点龙头企业。企业的经营范围包括:种植、加工、销售纳甲生命元素食品、休闲食品、生物饮品、生物茶品。公司占地5万平方米,建筑面积1万平方米。拥有野山参基地2万亩;野生林蛙养殖基地3万亩;野生蒲公英采集基地2万亩;野生刺五加采集基地1万亩;国家环保部认证西顺堡国家有机食品生产示范基地1万亩;五洲恒通认证人参、灵芝、水稻、食用菌有机食品基地1万亩,连续七年认证了有机食品,注册的“龙岗山”品牌是吉林省著名商标。公司的发展战略是:立足长白山,以纳甲生命元素科学文化为核心,融合长白山文化、满清文化、以研发纳甲生命科学元素食品为主导,建成“中国长白山最大的纳甲生命元素食品健康文化产业园”。集“纳甲生命元素食品科学研发中心、纳甲生命元素食品工业园、纳甲生命元素食品健康体验园、休闲观光生态谷”等为一体,勇做纳甲生命元素食品科学健康产业的领跑者。

  (二)龙岗山生态特产科技开发有限公司运营模式概况

1.经营策略

经营策略上,因龙岗山生态特产科技开发有限公司蓄力已久,开始由以生存为目的的引入阶段逐渐向成长阶段转变,始终以市场扩张、开发新产品为主。就引入期而言,企业推出的新产品刚刚进入市场的时期,而这一阶段较为艰难,消费者或用户以及经销商对新产品缺乏一定了解,因此常常不愿意改变以往的习惯去购买,因而长白山特产这种地域性强的市场特殊产品。就特产行情上看,特产品出产容易,但需要让广大消费者接受购买是逐渐漫长的过程,品牌打响难度较大,,因此主要目标便是使自己的产品或服务在市场上得到认可,从而为未来的成长奠定基础。近期企业特产产品在市场上初具雏形,随即便开始把重心倾向于围绕长白山药食同源有机药材开发;围绕亚健康人群,研发新产品,线上线下并轨运营,准备进一步扩大销售市场。

2.组织结构

特产企业内部审计的重要性――以龙岗山生态特产科技开发有限公司为例

该企业的组织结构与大多数中小企业的组织结构相似,都属于直线型组织结构,直线形结构的特性决定职权直接由高层向下一层一层传递、分解开来,经由若干个管理层一次递进达到组织最低层;其中的每一个副经理对其直接下属都拥有直接管理权,对下属分派上级发放的任务,且每一个下属都只对他的直接上司进行反应事实及报告的工作。由龙岗山生态特产科技开发有限公司的人员结构图可以看出,不仅企业内部的结构如此,厂间也是一样。层层递进,这个结构相较于矩阵结构等其他组织结构来说更简单明了、责任分明,分工上也一目了然。

3.发展动向

企业近期开始逐步淘汰市场前景欠佳的杂粮,山珍,大米等初加工预包装食品,开发具有功能性复方的生物饮品、生物茶品和休闲食品等新的产品,一方面为了突出企业的独特性,另一方面为了进一步打开市场。随着新技术的发展和市场竞争的白热化,产品的生命周期开始变得越来越短,市场先入者凭借先入为主的优势占有市场份额会更容易一些;因此围绕长白山资源,开发新产品固体饮料、流膏,压片糖果,饮料等迫在眉睫,龙岗山生态特产科技开发有限公司审时度势,决定把握机会快速把新产品推入市场。

4.审计形式

企业会不定期委托注册会计师事务所进行审计,对自身进行财务报表等合理、合法、合规性进行评估鉴证,也积极在产品发售前进行抽样检测。只是只注重对外的鉴定结果,无法全面系统的对企业发展等问题有一个全面、系统的认识,因此仍需要管理层认识到内部审计的重要性。

  (三)龙岗山生态特产科技开发有限公司现状分析

1.外部环境

就特产行业的发展现状来看,特产食品、加工品等常常属于名声在外,但加工特产产品本身的企业品牌却很少为人所知。原因之一便是其门槛低、见效快的特性,备受投资者的喜爱,因此造成的市场区域内特产品牌繁多,产品的价格以及质量上也参差不平,品牌竞争力也普遍较弱,导致区域竞争异常激烈。加上,特产品是地方性特色的产物,有一定地域条件局限性,以及区域消费者的喜好程度等因素来决定企业的发展,会出现需求大的地域竞争非常激烈但需求小的地域竞争较弱且得不到发展。原因之二便是,特产品品牌繁杂的同时,产品千篇一律,没有企业特色,凸显不出独特性。导致消费者只注重特产品而对特产品牌的认知上得不到相应的重视。原因之三是,特产业不注重营造统一的地域品牌形象,而是百花齐放,形成的品牌多、杂、弱、散,整合品牌形象迫在眉睫。因此,特产企业的发展急需要一定的创新,以及积极塑造一个家喻户晓的品牌形象。

2.内部环境

就龙岗山公司现状来看,企业一直都以突出特性为主,致力于开发新产品来扩大销售市场。因其经营的产品初级预包装食品种类多,深加工科技含量高的功能性食品少,企业自身在品种上加以梳理,突出主导产品,利润产品,引流产品,势在必行。公司产品多以农特产,人参等为主,北方需求相对南方来说较弱。因此企业的市场分布多数在南方,本地相对少。且其公司建立靠近特产开发地,未来的发展会趋向加盟,在靠近市场的地区建立自己的经销地。其人员在企业扩大市场期间内出现变动,分工上也会出现一定调整,加上此时也处于开发新产品阶段,各种因素的影响急需要内部审计人员结合特产行业状况以及公司现状进行及时、有效的监督与引导。

  三、龙岗山生态特产科技开发有限公司存在的问题及原因

(一)财务方面

表1龙岗山生态特产科技开发有限公司近三年资产负债统计表

特产企业内部审计的重要性――以龙岗山生态特产科技开发有限公司为例

应收账款从2017年的周转困难中好转,主要原因是企业意识到资金回流拖延过久的弊端,积极回收应收账款,应收账款一年的周转次数也从13.72次转为16次,减少坏账损失、缓解资金流动性减弱的情况,并在一定程度上提高短期偿能力,只是货币资金款一直处于下降阶段,加上2016年的年速动比率由1.35降到2018年的0.43,相差0.92,根据传统经验,速动比率维持在1时比较合适,它表明企业的每1元流动负债就有1元易于变现的流动资产与之相抵扣;由此虽然应收账款得到一定回流,但货币资金的持续下降以及速动比率下降的现象表明仍需要企业对资金周转问题引起重视,其中存货的极速增加,伴随着同样极速增长的固定资产共同制约着资金周转的效率。

就企业的形势来看企业处于开发新产品并拓展市场的阶段,此时为了蓄力,所以存货量三年持续增长,其中2017年全年的存货周转次数为7.28次,而2018年全年的存货周转次数则为5.37次,相差1.91次;但是在建工程量的迅速增加加重了企业的负担。2017年的固定资产为2713309.67元,而2018年则增到10343115.73元,增长了7629806.06元,占用金额过于庞大,且其建造阶段正处于开发产品需要大量资金的时段,由此造成的周转难度加大。由于企业资金分配比例产生失衡,把过多的资金用于长期项目,致使资金流动力不足。资金占用结构不合理,使得资金积压与资金短缺并存,再加上加大了投资、扩张的力度,增加了经营风险。虽然厂房的建立提高了产品生产效率,与此同时又能进一步扩大市场,但是期间的起伏较大,需要随时监督,及时发现问题,以便使风险降到可承受范围。

  (二)人力资源管理方面

企业的人员组织架构为直线型结构,也就是员工只报告给上一级,而不能越级报告的模式,此时的企业分工明确,但近期员工变动,分工调整,便产生一些弊端:

1.制度不够完善

“空白区”随之出现,各部门按业务划分,各司其职,相互交流的机会较少,协调性差,造成一件事重复干,而一件事无人干;容易的事多次干,难的事躲着干的现象。表面上看员工都在忙碌,实际上经营效率难以提高。

2.不易有效管理

直线型组织结构要求各级领导必须熟悉与本部门业务相关的一切活动,尤其是最高领导人,必须是熟悉全部业务的全能管理者;缺乏横向协调关系,没有职能机构作为最高管理层的助手,容易使领导产生忙乱的现象,不利于企业自身经济发展。

3,无相应职能机构监督

需要一个监督管理的职能机构,直接隶属于最高管理层,对企业的管理进行客观、合理、有效的评价和鉴定。“空白区”以及制度出现问题的时候,需要这类监督管理结构进行及时的反映和纠正。

4.近期企业受到三重压力的影响

企业内部处于制度调整状态的原因首先是为了协调企业内部的变动引起的一系列问题,做出相应措施。其次,为了顺应社会发展,在企业固有的制度上取其精华,去其糟粕。最后,借鉴成功案例,完善企业制度。但是制度调整需要看到调整后的效果,但直线型组织结构各部门间交流不需太多,反映的成果也便不一致,由此引起的管理层的慌乱。

  (三)经营方面

龙岗山公司主要以扩充品类、扩张市场为主,其模式带来的便是以扩大销售为主而降低价格为优势抢占市场的策略,以农特产食品加工行业来看,加大生产,增多存货产生的库存积压也应得到一定重视,不然会出现流动资产流失,资金得不到回流的现象。

因企业主要经营农特产产品加工,在推出产品时需要考虑的消费者的喜好,有些推出的产品销量不高,主要原因是定位消费人群,消费价格,宣传促销方面预案针对性还不够精准。由于推出新产品时未有进行反馈、了解消费者的需求,因此出现无法推出顺应消费者喜好的产品。近期企业加大固定资产投资大,资金出现周转不开的现象,由于蓄力加上固定资产占用资金,又处于新产品开发时期,三重压力下使得资金流动性减弱。

人员调整之前未有做好分工上的再次合理分配,风险防范措施未到位,员工培训和配合需要过程,引起后续分工配合不顺畅,工作效率减弱。企业未及时辨识并系统分析其经营活动中可能产生的问题,并采取有效应对风险的措施。

  (四)审计方面

企业会因外界需要而不定期委托注册会计师事务所进行审计,但内部审计与注册会计师审计就发现的问题处理方式不同,对于审计过程中发现的问题,内部审计人员进行进一步核实后与企业财务部门沟通进而向董事会等管理层提交审计意见报告。而注册会计师在审计过程中遇到问题没有行政强制权,若被审单位拒绝进行调整与披露,则相应提出保留意见出具审计报告。审计范围受到被审计单位限制则会出现视情况而定的具有保留意见或无法表明意见的审计报告。若没有内部审计对其监督,则无法评价企业内部机构、人员在一定时期内从事的经济活动,以确定其经营业绩、明确经济责任,同时也无法及时了解经济活动的合法合规、目标达成、经营效率等。民间审计是短期监查,无法适时监督,因此无法全面的评价企业内部控制制度的健全性、遵循性和有效性,以及针对内部控制中的薄弱环节及时提出相应改进建议,促使企业以合理的成本促进有效控制,达到改善企业内部经营状况的目的。

  四、措施及影响

  (一)设置监管机构

龙岗山生态特产科技开发有限公司一直以扩大市场为主要目标,经营活动产生的净额也从负值转为正值,前景好转不久便致力增加固定资产使得资金周转困难,后得知是外部等诸多因素引起的不得不短时间内购置固定资产,因此建议在建工程以组装机械为主,减少支出;另外建立隶属于最高管理层的独立性内部审计监管机构,以便及时对人员绩效进行考评,对机制管理调整做出建议,减少直线型组织结构带来的管理层忙乱现象,以客观立场全面进行监督,提高企业工作效率,同时减少“空白区”的出现,可以迅速让管理层系统的了解到企业的局势,有助于管理层做出更符合企业迎合社会时代发展的判断及决策。

强化企业内部审计,增强对企业的财务、管理是否合法、合规等进行监督、鉴证的审计;对企业各项进行抽样调查,其中产生的问题可以直接及时向管理层进行上报并有权跟进全程,让管理层了解实情,通过对企业内部各类重要经济活动以及交易的评价、鉴证和监督,有效防止欺诈、舞弊等违法违规行为的发生,降低漏洞掩盖几率,加强管理层的风险意识,尤其是特产行业,区域竞争异常激烈的市场行情,想让企业稳扎稳打,发展蒸蒸日上,必须把握企业实情、市场趋势、国家政策,及预期风险及时做好防范,这才是重中之重。正因如此企业内部实情与风险评估尤为重要,但财务部门无法代替内部审计在企业发展中的引导、监督作用,所以监督机制应尽早设立。

内部审计机构的设立可以帮助注册会计师审计更全面系统的了解企业情况,提高审计效率,减少审计出具的鉴定报告与企业实际产生的偏差,提高审计报告可信度同时也可增加第三方等对企业的可信度,提高投资机率,促进企业发展。

  (二)增强风险意识

企业风险预防不足,引起的流动资金的减少带来的不便,需要企业尽快回流资金来解决,虽然2018年部分应收账款得以收回,但仍需财务部门尽快核对、分析坏账准备额度,同时需要内部审计及时对企业的内部控制和风险管理进行监督评价,并在此基础上采取改进等方式提供建议,以促进企业平稳健康发展,提高企业风险防范能力,要求企业针对其管理层进行科学合理有效的分析,强化管理者自我约束,弥补管理方面的漏洞,一旦发现可能存在的问题和缺陷,需要内部审计及时反映上报,提醒企业领导及时采取适当的控制措施,以避免因管理层风险偏好给企业造成重大损失。

缓解扩张型策略对企业周转资金的影响,建议企业认真梳理产品,对附加值低的,销量差的初级预包装食品实行下马瘦身策略,省出更多资金和精力,集中开发新食品从而减少过多的支出,这需要内部审计紧跟经济业务,增强企业管理层规避风险意识,对风险进行有效预测和评估,督促管理层及时采取规避措施,以减少运营产生的问题为企业带来经营压力。注册会计师事务所制定出的审计报告划出的问题需要企业自行解决,及时通过内部审计对各项事宜进行风险评估分析,再根据专业判断提出针对审计风险行之有效的应对策略,使风险管理体系得到进一步完善,使企业的财务风险和经营风险得到降低,使企业的经营效益得到合理保障;以缓解企业在资金上的压力,利于尽快达成库存销售畅通,积压少的理想状态,同时增加流动资金金额,提高周转率,缩短流通周期,以引导企业向良性发展。

通过对内部的测试,评价企业内部制度的健全性、遵循性和有效性,及时针对内部控制中的薄弱环节提出与之相应的改进措施,使得企业运用合理的成本进行有效且合理的控制,达到改善企业内部经营状况的目的。

  (三)完善管理体系

因组织结构部门调整、员工分工明确,此时企业需要设立内部审计机构以完善管理体系,一方面可以促进各部门职责相连,信息相通;另一方面可以及时修补企业漏洞,减少企业损失,提高经营效率。内部审计机构作为企业内部管理机构,直接隶属于管理层。可以对人员分工动向,及成果进行及时监督反映,帮助管理层全面系统的了解调整后的效率成果,以便于再次做出合理调整,规避调整过程中可能带来的经济风险,减少管理层主观意志调整下的低效结果产生。内部审计机构设立,可以贯穿整个管理体系,通过开展内部审计的工作、监督企业的经济活动、评价企业经济业绩等提高企业市场竞争力,能够及时、准确的向企业管理者提供出企业相关的经济活动报告以及内部查错防弊信息,同时帮助企业管理者及时改善风险管理体系,降低不必要的财务风险和经营风险,进而确保企业经营目标的实现。通过内部审计体系对企业管理体系进行内部控制的评测,找出企业管理与控制的缺陷以及存在的问题,并根据问题进行分析,提出相应的意见及建议。

完善企业内部审计依据一定的审计标准对企业的经营活动及其绩效进行合理的分析和判断,针对审核中发现的问题和缺陷进行评价和建议,在肯定成绩的同时指出问题的所在,审计结果也可以帮助审计人员为决策者提供行之有效的改进建议,以此促进完善管理体系;企业调整制度期间,各项指标都要进行评估、分析,找出企业管理体系内部存在的不足,以完善企业的管理体系,促进企业的健康发展。

  (四)强化企业沟通渠道

龙岗山生态特产科技开发有限公司的组织结构,各部门间信息交流不顺畅,一个小问题在另一个部门引发出大问题,却因互不交流,小问题遮掩大问题上报,致使部门间信息出现不对称现象,使得管理者决策出现偏差,从而既造成不必要的经济损失,问题又得不到有效解决;因此为避免各部门上报信息不一致、管理层束手无策的现象;需要内部审计定期对制度的执行情况进行有效监督,可以使企业决策者及时认识到企业所处大环境的变化及发展方向,为其做出科学决策提供可靠依据,以确保识别组织潜在的风险,达到组织的目标,并就各部门的执行情况进行客观合理的评价,以便于管理层更直观的了解到情况,有更深层次的认识。

  五、总结

多角度突出内部审计在企业中的重要性,一方面是为了突出内部审计不只局限于财务方面的多元化特点;另一方面则是为了体现内部审计机构融入到企业治理结构中可以更好的完善体制机制,更利于企业随时对自身进行查缺补漏。选取龙岗山生态特产科技开发有限公司为例,是因为当前社会趋势下,中小民营企业需要对自身进行调整,而龙岗山正处于此状态,对出现的漏洞进行分析也能更直观的体现设立内部审计机构带来的益处,更便于体现内部审计在中小民营企业发挥的作用。尤其是在新形势下,内部审计工作不仅应着眼于防范风险,还应具有前瞻性。从传统的检测和规避风险角度,到解决企业的管理需求,加强对内部审计的重视程度已成为必然,对内部审计实践的现状问题进行企业自身调整,充分发挥内部审计职能也是大势所趋,因此本论文就内部审计多元化进行大胆设想,实现改进管理的最终目标。

  注释

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  致谢

四年时光匆匆而过,回顾我在长春财经学院的求学生涯,心中顿时感慨万千,而此时我最想表达的便是我的感激之情。

首先感谢我的论文指导老师,董汝幸老师,他严谨求实的治学态度、广博深厚的学术造诣、高尚的人格魅力和无私的奉献精神,令我终身难忘。这篇论文的完成,从选题、拟定提纲、撰写初稿、反复修改到最后定稿,每个过程都体现着他的悉心指导与帮助。每时每刻都感到自己非常的幸运,在此,谨向我尊敬的导师董汝幸老师致以最崇高的敬意和最衷心的感谢。

我还要对所有对我授业解惑的老师们表示感谢,他们在专业课程学习方面给了我很大的帮助和鼓励,通过这些课程的学习使我掌握了许多宝贵的知识。

另外,感谢我的同窗好友,他们为我的生活和学习上给予很多关心,大家对专业知识的热烈讨论也赋予了我很多启发,感谢所有在我大学期间曾给予我指导和帮助的老师和同学们。

最后,我还要感谢我的父母和家人,感谢他们对我永不停止的挂念和关爱,感谢他们对我的理解和支持,正是在他们的关爱、支持和鼓励下,我才能不断取得进步。

 

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