制药企业环境会计信息披露问题研究

　　摘要

随着当今社会经济发展带来的物质财富的积累和人口数日益膨胀问题的日益加剧，环境污染已经成为了全球重点关注的问题。大气污染、水环境污染、气候变暖、资源短缺、垃圾污水处理问题、土地荒漠化不断地扩大以及生物灭绝等严重的生态危机时时刻刻都在威胁着人类的生存的家园，如何保障人类的赖以生存的家园成为了环境会计工作中亟待解决的问题。我国针对愈来愈恶化的环境问题，采取了一系列的措施，2015年来我国出台了一部比较严格的环保修正案，这部法律的推出让环保法律与时代潮流同频共振、与时俱进，遏制了企业污染环境的行为，也加强了对于各种污染企业的监管力度。

在这样的一个大背景下，环境会计逐渐进入大众的视野，成为企业会计核算中的一部分。环境会计信息披露也成为了企业能否长久健康经营的重要信息来源。本文通过资料的搜集和整理，分析了制药企业环境会计信息披露的相关理论，结合当下时代背景，总结了目前我国制药企业的环境信息披露现状，并基于此阐述关于制药企业环境会计信息披露的措施。

　　关键字：制药企业，环境会计，信息披露

　　前言

进入新时代后，随着社会基本矛盾的改变，社会大众对于美好生态环境的需求日益增加，以前人们只关注制药企业获得的经济利益，而现如今其是否对生态环境造成影响也成为了大家重点关注的焦点。生态环境的改变极大程度的影响人们的生活水平，决定了人们的生活质量。例如几年前的联邦制药被曝在内蒙古违规排污，联邦制药在生产药品时，因下游环保处理设施长期污染排放超标，导致制药企业的药厂附近的地下水无法使用，污染农民的日常饮水，严重影响附近居民的正常生活。除了工厂污染地下水，还会产生刺激性气味、噪音、土壤污染等等，危害之大。其实牺牲环境所换取的利益是短暂的，最终受到损害的还是人类自己。生活会xxx曾经说过，要摒弃用生态环境来换取社会经济发展的不合理做法，让美好的自然环境成为我国经济持续健康发展的基础与保障，让中华大地的天更加蓝，水更加清，树更加绿。我国的制药企业也应该积极的响应我国保护环境的基本国策，实行有计划的环境管理，重视生态文明的保护，主动进行环境会计信息的披露，积极承担社会责任，在保护环境中发挥正确的导向作用，同时提高环境效益，为企业树立良好形象。

财务会计在我国发展的已经比较成熟，但是在环境信息披露方面一直存在着空白，也缺少了对企业环境会计信息的披露与环境风险评估，这与当前大力号召的“可持续发展”口号格格不入。当前虽然颁布了《环境法》，但是关于污染严重的企业环境信息披露的规章粗糙，而且并非强制性规定，难以在企业中进行运用。另外，我国针对制药企业的环境信息披露的研究较少，因此，污染严重的制药企业就需要重点进行环境信息披露方面的监督与管理。本文以我国制药企业为研究对象，探究制药企业在环境会计信息披露中存在的现状以及问题，并在此基础上提出针对我国制药公司的可行性建议，这对于我国制药企业实现可持续发展是十分必要的。

　　1绪论

　　1.1研究内容

随着时代的发展，经济高速发展所带来的危机逐渐凸显，环境污染已经严重影响了人类生存的家园。在这种背景下，加强环境会计信息披露的法律、法规建设，并在此基础上努力探索出适合我国国情的环境会计的理论格外重要，要形成自身可行的环境会计信息披露模式，并努力提高环境信息披露的质量。本文对环境信息披露的理论发展以及当前环境污染的情况对环境信息披露的迫切性等进行探讨探究。

　　1.2研究意义

1.2.1理论意义

本文根据目前我国环境的现状以及可持续发展的要求，借鉴国内外学者的研究成果，参考众多文献以及资料，通过相关概念和理论来探索制药企业在环境会计信息披露质量问题以及措施。此次研究有利于更好开展我国环境会计的研究工作，弥补了传统会计在环境会计信息披露上的空白，还丰富了我国在环境会计信息披露方面的实践经验，拓宽了绿色会计领域研究，对其他行业进行环境信息披露发展打下基础。

1.2.2实践意义

响应了生活会xxx的号召，建设美丽中国，打造生态文明的和谐社会，顺应五大发展理念，并促进了制药企业及整个社会的长久健康发展。

制药企业进行披露环境会计信息有利于企业了解自身实际的环境管理情况，促进企业技术革新，提高资源利用率，实现社会资源的最佳分配。其次还有助于我国政府及时了解和掌握制药企业的环境管理效果，制定更有实用性、针对性的规章制度和良性政策，从而引导制药企业做好环境会计信息披露工作，推进我国制药行业的良性生态循环，促进社会的可持续发展。

规范披露环境会计信息还会使大众对制药企业会产生更多的好感。当前人们对生态环境保护意识逐渐增强，投资者会时刻关注企业的环境绩效，披露企业环境会计信息可赢得社会各方的好感，树立良好的企业形象，长此以往会转换为企业经济效益，促进制药企业的健康平稳发展。

　　1.3国内外的研究现状

1.3.1国外的研究现状

（1）环境会计信息披露内容研究

国外针对“环境会计”研究较早，在20世纪70年代的英国就已经兴起。比蒙斯F.A.Beams（1971）和马林J.T.Marlin（1973）两位学者就是这一时期的代表人物。他们分别在《会计月刊》上发表了两篇文章作为“环境会计”研究的源头[1]。

20世纪90年代以后，Bell和Lehman在《会计评论》上发表了文章，针对“环境会计”首次做出了标准的解释，“环境会计是一门新兴学科，主要作用是估量企业在日常经济活动中与环境资源之间联系以及相互影响”[2]。

（2）环境会计信息披露的形式研究

Holland（2010）研究发现美国企业环境信息披露的方式主要包括年度报告的管理者讨论与分析、报表附注和环境安全部分，环境披露信息则主要体现在“企业管理者讨论与分析”中[3]。

GeoffFrost(2011)在调查研究中发现企业的环境会计信息披露的方法有许多，包括独立环境报告和年度报告等。而且针对每一种方法都做了详细的介绍并且分析其优缺点，这样一来企业可以采用不同的环境信息披露的方法，可在多种披露环境会计信息中相互比较优劣势来使用，促进更加准确全面的为利益利益相关者提供环境披露信息[4]。

（3）环境会计信息披露的影响因素研究

MichelleRodrigue,CharlesH.Cho与MatiasLaine（2015）从不同的角度研究研究环境信息披露。在社会中不同的主体对利益的需求则不同，他们对环境信息披露质量的影响可能是积极的、消极的或者无关联性的。通过分析其不同利益相关者的需求来提高环境信息披露的质量与准确性，有助于企业符合大众理念进行合理运营[5]。

1.3.2国内的研究现状

（1）环境会计起源

国内对于环境会计的研究始于1992年，葛家澍教授和李若山教授根据西方会计理论影响，首次提出了“绿色会计”的定义。书中内容主要讲述当前世界资源是稀缺的，但人类数量会急剧增长、需求也会不断扩大，加重了对自然资源的严重消耗，最终会导致环境恶化，威胁我们子孙后代的生存环境[6]。在20世纪90年代，我国开始有许多会计研究工作者把目光放到环境会计信息披露工作上。在21世纪初，成立了绿色会计委员会，从此我国的绿色会计开始进入一个崭新的阶段[7]。

（2）对环境会计信息披露内容的研究

孟凡利（1999）经过研究发现，根据当时环境背景，我国建立环境会计刻不容缓，而且环境会计信息披露已是必然趋势。企业环境会计信息的对外公开披露应该从定性与定量两个角度进行分析。对于企业的经济活动可以采用定量的方式，对于企业环境绩效，环境管理以及环境法律法规的遵循应采用定量的方式来进行披露[8]。

黄静（2007）提出要探索出一条适合我国国情的环境综合管理的道路，鼓励企业采用独立报告形式去进行环境会计信息披露[9]。

沈洪涛，李余晓璐(2010)针对重污染行业的环境信息披露的数量、内容与质量进行分析，提出环境信息披露的内容应该包括企业的环境污染治理措施、环境技术提升的资金投入、年度综合环境保护计划，年度环境保护工作成效以及建设环境基础设施与运行情况等[10]。

贺红艳（2010）指出，企业应当公布年度报告，及时披露有关于环境会计信息方面，履行公司的社会责任，并对利益相关者负责。当期应公布与企业经营成果活动和生态环境保护活动有联系的信息[11]。

（3）对环境会计信息的披露模式的研究

王辛平，韩军（2000）通过分析我国不同的行业得出结论，重污染企业应规范环境信息的披露，采用独立报告的形式去规范企业环境管理。其他企业的环境信息披露则可以根据实际选择补充年度环境报告形式[12]。

李建发和肖华（2002）强调我国的环境会计发展仍有缺陷，在对我国企业环境报告的发展情况进行了研究之后，鼓励企业采用独立环境报告披露环境信息，并倡议应建设符合中国特色社会主义的可持续发展的独立环境报告框架体系[13]。

仇淑平（2012）基于当时企业披露环境信息的现状认为，为了企业长久持续发展，应采用独立环境信息披露模式[14]。

刘金彬（2016）认为应该建立不同综合分类下企业的环境会计信息披露模式汇总表。他提出了根据企业性质,不同性质的企业应采用不同的披露模式[15]。

1.3.3国内外研究总体评价

综上所述，通过国内外环境会计的发展历程来看，国外学者对环境会计的认识更加全面，对环境会计信息披露的认识更加成熟，在企业中已经广泛运用。而反观我国环境会计发展晚一步，起步晚有一定的好处也有一定的坏处，虽然可以借鉴外国学者在环境信息披露方面的学术研究，但与西方发达国家环境会计信息披露程度来看依旧悬殊。我国在理论方面有了较为深度的认识，但是实践方面十分欠缺经验，并且与其相关的法律法规也比较少且规定以鼓励支持为主，缺乏强制性。由此可以得出结论，我国仍需在企业环境信息披露研究上做出努力，提升信息披露水平。本文通过分析环境会计信息披露的现状与问题，并提出建设性的意见，为制药企业提供关于环境会计信息披露方面上的有益尝试。

　　2相关概念和理论基础

　　2.1相关概念的界定

2.1.1制药企业

制药企业是指经证券管理部门批准在证券交易所上市交易的公司。制药企业的发展与人类生活水平的提高有很大的联系，随着制药行业的不断技术创新，不断生产发展，不断改善人类身体健康状况的同时也会对环境造成污提高密切相关。制药企业的生产工艺复杂并且在生产过程中可能释放有毒气体、废水和其他污染物染，而且其环境会计信息披露情况是非常不乐观的。

2.1.2环境会计

环境会计又被称为“绿色会计”，是在为了交易和促进公共福利，为了创造未来用途的财富以及保护资源时，针对企业的环境成本、环境资产以及环境效益等环境资源耗费情况来核算与计量的管理活动。它对各个会计要素进行计量、测算，并进行环境效益的记录，最终利用评估形成环境报告。它以平衡经济发展和环境保护，协调社会与自然的关系为目的，将环境学与会计学进行了合理融合，通过对企业的环境绩效评估，实现有效的企业价值管理，促进企业绿色发展。

2.1.3环境会计信息披露

环境会计信息披露的重点在于向环境会计信息的使用者披露环境会计信息，进一步扩大信息使用者及其信息本身的范围。通过公开保护环境所耗用的环境投入资源，环境管理情况与环境保护的成本费用，来达到治理环境污染与环境保护为一体的生态发展道路。环境会计信息披露是治理企业环境污染的重要手段，也是保护生态环境的需要。不仅企业的自身持续发展离不开环境会计信息的披露，投资者在做出决策时也需要知悉企业的环境会计信息披露情况，了解关于环境管理方面的活动。

　　2.2理论基础

2.2.1信息不对称理论

信息不对称（AsymmetricInformation）是由1970年的美国经济学家阿克洛夫开始研究，它是指信息在相互对应经济个体之间呈现不均匀、不对称的分布状态，导致可能会存在地位不平等的现象。信息掌握充分的主体往往处于更有利的地位，而信息匮乏的主体则被动处于不利地位。在企业经营活动中也会存在信息不对称现象，企业充当信息掌握充分的角色，而对于于利益相关者来说，他们掌握的信息较少，往往处于被动地位，了解到的环境会计信息不充分。信息了解不充分往往还会导致逆向选择和道德风险。

（1）与环境有关的逆向选择

如果企业没有提供足够的生产经营活动中发生环境成本的信息，利益相关者就无法了解企业对环境保护的实际贡献，只能根据社会平均水平来看待所有企业对环境保护的贡献。在这种情况下，对环境进行大量投资的公司没有获得高回报，减少了对环境的投资，而以前环境投入水平很低的企业却获得了巨额的利润，但是这些企业往往也不会增加环境保护的投入。这样一来，长时间发展下去，导致整个企业环境投资将减少，污染和环境破坏将加剧，使人与自然关系恶化，生态环境遭到破坏，从而损害社会经济发展的可持续。

（2）与环境有关的道德风险

在经济社会逐渐发展的今天，人类保护环境的意识也在提高。为了实现企业利益的最大化，提升企业的环保正面形象，企业管理者都会希望增加环境保护的投资，管理部门也对环境保护投资进行监督，以此来满足投资者的需求。但由于双方地位存在差异性，地位的不平等导致信息产生不对称，利益相关者并不了解企业的环境绩效。另外企业管理者考虑自身利益，而容易忽视企业的环境效益，导致企业无法提升企业价值，更不可能长久发展。

为了消除信息不对称带来的危害，我国应出台相应的法律法规，利用法律的权威性实施强制性要求，规定企业定时向大众公开环境会计信息，此外，相关部门要加大监管力度，对于不披露信息的企业加大严惩，以绝后患，杜绝因信息不准确而造成对环境保护投入大的企业产生的负面影响，督促企业管理者履行本身的职责并承担起社会责任，让利益相关者全面了解企业环境投资的信息，最大程度减少信息不对称带来的负面影响。

2.2.2信号传递理论

信号传递理论（SignalingTheory）认为经济效益好的企业偏向于披露企业信息，他们更愿意通过较低的成本向外界传递企业的正面信息，扩大企业的宣传效果，从而获得企业利益的再次提升。然而，业绩不佳的企业则没有正面的企业信息披露或者信息披露不全面，导致利益相关者会降低对企业良好预期的期望，企业会陷入经济风险，难以长久发展。因此，企业的稳定健康成长要求企业尽可能对外披露信息。通过环境信息的公开，我们可以创造一个注重环境保护的企业形象，有利于企业拓宽融资渠道，以较低的融资成本获得资金，也可以降低公众对企业环境风险的预期。

2.2.3可持续发展理论

可持续发展理论(SustainableDevelopmentTheory)是指一种良好的发展状态，以保护环境、不滥开发资源为前提，满足了当代人的生存发展需求，也不会危害下一代人的生存环境状态。它是发展环境会计为基础与前提。可持续发展使企业能够考虑到目前和之后的发展，它不耗费资源盲目追求眼前利益，并且兼顾着企业的经济利益和环境利益，使企业承担应尽的社会责任。可持续发展理论还要求企业提供全面、客观的环境会计信息，并公布应该公布的环境会计信息，在生产经营活动中与企业管理活动中实现资源的有效配置。

　　3制药企业环境信息披露问题现状分析

制药行业在我国的国民经济占据重要位置，它在推动我国经济发展过程中起到了巨大的作用，但是制药行业有功也有过，在带来经济增长的同时也带来了严重的危害，相比于其他行业来说，飞速的发展所带来的污染也更多，严重制约了制药企业今后的可持续发展道路。针对当前现状，本文分析了当前制药企业所带来的不良影响，对当前制药企业环境信息披露现状进行了研究，最后针对制药企业提出在信息披露上的可行性意见。

　　3.1制药企业的环境不良影响

从改革开放以来，我国经济迅速得到发展，但经济快速增长的同时也带来了许多负面影响，水体污染，土壤破坏，空气质量差，在这其中有许多是制药企业的“功劳”。制药企业生产原料药的同时所排放的有机污水是公认的污染源之一，污染水源，使水体富营养化，大量鱼类死亡。生物安全问题如果长时间得不到人类的重视，人类也会遭受厄难。此外，制药行业所排放出来的污水含有大量化学药剂，处理起来十分麻烦，所释放的刺激性气味也会污染大气，长期吸入会对人体产生不可逆转的危害。这些危害都制约了制药企业的长久发展。

近年来，为了保护环境，世界上的发达国家制定了严格的环境保护政策，他们为了保护当地的环境，而把重度污染环境的制药行业迁离本国。此外，人力成本的不断上涨导致西方国家把建厂地点纷纷转移到了当时劳动力价格低廉的中国，这也增加了中国环境的压力。

自20世纪以来，著名的制药公司纷纷出事，许多制药企业违规排污严重污染了当地的生态环境，甚至许多家喻户晓的制药企业因为环保违规而被要求整改并处罚款。治理环境问题虽然刻不容缓，但并不能一蹴而就，制药企业的环境污染治理还有很长的一段路要走。以下列出了近几年来我国比较严重的污染事件。

表1.1制药企业环境问题

这些年来，虽然很多制药企业都开始履行社会责任，遵守法律法规，对产生的污染物进行综合治理，但总有一些制药企业追求利益最大化，不愿增加更多的环境成本，为了利益而污染人们赖以生存的家园，对于其应承担的责任，保持事不关己高高挂起的恶劣态度。生态环境保护是我国长久施行的基本国策，是中华民族永续发展的千年大计。在这样的大背景之下，制药企业进行环境会计信息披露迫在眉睫。

　　3.2制药企业环境会计信息披露的意义

3.2.1及时全面地披露企业会计环境信息

环境会计信息披露可以规范企业的内部管理，了解企业内部的能源消耗情况，降低企业运营成本与环境成本。作为一个产生严重污染的行业，环境问题直接影响到国家经济的稳定发展和人民健康生活质量的提升。制药企业理应采取更为严格的环境保护措施，增加企业的环境成本去整治环境污染问题。面对污染整治问题，企业要正确认识环境会计信息披露理念，计算企业自身关于环境治理的投入和产出，并按期披露环境会计信息，这样才能充分反映企业的环境投入与企业生产经营活动之间的影响，也保障了利益相关者的知情权。

3.2.2能够促进制药企业自觉履行社会责任

充分鼓励制药企业积极进行环境会计信息披露，可以使企业能意识到环境保护对企业发展的重要性，促进相关企业能够转换企业发展方略，从以前的只追求经济利益、忽视环境保护的发展方式，到能主动承担起环境保护的社会责任的方式的转变，在履行的社会责任的同时，也能树立良好的企业形象，有利于企业实现可持续发展。

3.2.3提升我国制药企业的国际竞争力

随着我国综合国力的提高，中国产品走出去的步伐也大大加快，但目前一些发达国家以环境问题设置贸易壁垒，这就阻碍了我国医药产品的走出去的步伐。并且因我国对进口药品的环保要求有待优化，管理宽松等原因导致西方发达国家的一些高污染的制药工厂进入我国境内，增加我国环境的承载压力，对我国环境造成了严重的破坏。所以我国制药企业应积极进行环境会计信息披露工作，提高我国制药企业在国际上的竞争力，有利于制药企业走出国门，走上世界舞台。

　　3.3制药企业环境会计信息披露的现状

3.3.1制药企业披露环境会计信息的意识有待加强

我国制药企业在环境信息披露方面缺乏主动性，大多数的制药企业环境信息披露的意识差。从企业为追求最大利益的方面考虑，只有当披露环境会计信息时能得到的利益大于环境成本时，制药企业才会主动去披露环境会计信息。而目前存在一个比较现实的问题，短期内的披露环境会计信息所带来的利益微乎其微，企业会有较长一段时间成本高于收益，所以企业为了实现利益的最大化而减少或者放弃环境信息披露这一环，但是这一环却是至关重要的，对企业的长久发展带来潜在而又巨大的利益，但只看中眼前利益的企业往往视而不见。同时，披露大量企业信息可能会对企业产生一些消极影响，如果披露的部分内容违反了法律法规，企业还有可能会受到处罚，所以大部分制药企业只披露正面的、有利的企业信息，社会大众与利益相关者无法掌握企业的确切消息。

3.3.2对制药行业的在监管方面力度不足

我国大部分的制药企业缺乏环境会计信息披露自主性，目前我国在企业监管方面也缺少关于环境信息披露的法律依据，导致有关部门与机构在强制力执行力度上缺乏力度。在法律层面上，我国法律针对不披露环境信息的企业处以10万元的罚款。相对于一个企业来说，这点小数目可能不仅起不了严惩作用，还会使企业为了利益和掩盖企业污染信息而甘愿承担的小小风险。在我国《上市公司环境信息披露指南（征求意见稿）》中，也存在相似的问题。法律责任规定模糊，未具体到一定的惩戒措施，导致在执行过程中缺乏有力的保障，企业铤而走险，不行使法律责任。此外，制药企业发布的环境会计信息具有不确定性，无法确定真假，相关部门与机构缺少对其进行第三方鉴证，企业为了获得最大利益，则会导致所披露的环境会计信息缺乏准确性与真实性。

3.3.3环境审计人才和环境会计人才的欠缺

环境会计在我国发展时间较短，大部分的人们并不了解其作用，对于环境会计人才的培养仍处于摸索状态，因此培育出的人才与所需的人才存在较大的差距。此外，环境会计与环境审计人员须要学习关于会计学与环境学等方面的学识，而我国关于环境信息披露处于探索阶段，相关的书籍也比较少，学习内容庞杂，学习难度较大。当前我国的会计和审计人才专业一般都在会计学、审计学和财务管理等专业范围内，由于所学专业涉及环境方面信息披露的授课少，所以他们缺乏关于环境信息披露的理论学习，面对此类问题时无从下手，根本不懂如何处理。以上所阐述的现实情况都会阻碍我国在环境会计信息披露方面的发展。

　　3.4制药企业环境会计信息披露问题及成因

3.4.1制药企业在环境信息披露方面意识薄弱

大部分制药企业盲目追求利益，对环境治理的投入不足。企业进行环境信息披露就会带来环境成本，降低企业的短期获利，这是他们不愿意看到的，所以他们降低环境资本投入，在处理环境设施上则是能省则省，能简则简，采取的环境保护治理措施也是非常随便，比如在排放系统上只安装上过滤网和除尘器或者建设简陋的污水处理设备。企业并没有把环境信息披露与制药环境治理工作当作日常工作来进行，主动披露环境会计信息的积极性差，缺乏保护环境的意识，所以制药企业主动披露环境会计信息是一相比较艰难的任务。

3.4.2环境会计信息内容披露不全面

制药企业为了自身利益，在环境披露方面披露内容并不全面，大多数企业所披露的内容都忽略关于经营方面相关性的内容，而主要向利益相关者展示在环境保护方面所进行的工作，比如为环境保护所定下的企业规章，节能措施以及环保设施、设备的建设等等，过于向利益相关者以及大众展示关于企业环境治理的正面形象，而对于企业的负面消息鲜少披露，比如实际的污染物排放情况、能源消耗情况、企业的环境保护计划等重点内容是少之又少，缺少相关重要信息的披露，导致现阶段的制药企业环境披露有效性低。

3.4.3国家相关的法律法规不健全

当前我国环境会计信息披露发展较为落后，法律法规以及政策制度等有关环境信息披露的方面都需要进行改善，法律法规目前都以鼓励引导为主，缺乏相应的刚性准则。国家虽出台过关于规范企业环境会计信息披露的规章制度，但没有事前、事中的有效控制并且缺乏强制性，给谋取最大利益的部分企业有了转空子的机会。当前最新的环境保护法，在打击力度上似乎比以前强了些许，但是仍然缺少对于事前、事中的监督与控制。

从当前来看，我国制药行业的立法在环境方面的要求比较少，大部分规定的都是关于企业的制药安全问题，导致大部分制药企业把重点都放到了制药安全方面，而忽视了环境信息披露，长此以往就会导致制药企业在环境成本核算方面上出现漏洞。针对目前存在的这种问题，国家应制定相应的法律法规，明令规定企业应定时定期进行环境会计信息披露，并进行督促与监督。

3.4.4审计工作缺乏力度

审计作为一种监督机制，它的独立性、权威性、公正性规定着审计必须秉持严格的职业操守，但是目前却存在着包庇企业环境污染事故的恶略做法，相关部门应加大对审计队伍的整治，保持审计队伍的纯洁性。还有目前有些制药企业存在着对环境信息披露公布不完整甚至不公布的情况，会计事务所对此也未有表示，这为企业创造了摆脱环境治理责任的有利环境，这也是对社会、对生态环境、对自己工作的不负责。

　　3.5本章小结

制药行业属于重污染行业，环保部门十分重视该行业的环境信息披露问题。但是制药行业的通病就是环境会计信息披露意识薄弱，环境成本核算粗略，甚至隐瞒对企业不利的环境信息，逃避社会责任，加上我国缺乏与环境信息披露相关的硬性法规，使企业不作为行为愈加猖狂。目前我国在环境会计信息披露制度的实施上存在很多问题，但这种制度的建立已经是大势所趋，制药企业应提高披露环境会计信息的自觉性并定期披露，接受社会大众的监督，加大环境资本投入，建设治理环境污染的基础设施。另外，政府要把鼓励指导转化为强制实施，这样环境信息披露效率才会大大提高。

　　4完善制药企业环境会计信息披露的建议

　　4.1内部层面

4.1.1提高企业管理者的环境会计信息披露意识

企业在生产经营活动中不能只看重眼前的小利益，要有长远的打算，要想实现企业的长久发展，首先企业管理者的环境保护意识要强，这样企业才会在增加环境资本投入，从而保证应当披露的环境会计信息得以披露，自愿披露的环境会计信息尽可能多的披露。不仅企业管理者，企业的员工也应该提高环境信息披露意识，在日常工作中应自觉关注企业的环保措施与环境会计信息披露成果。

4.1.2建立良好的环境会计信息披露制度

除了在思想方面上增强环境披露意识，企业还应该建立良好的环境会计信息披露制度，环境会计信息披露的内容也要具体详细，针对环境的年度计划以及进行环境管理的措施等都需要展开披露。其次，制药企业可采用环境报告的形式，可单独进行环境信息披露，或者附带在传统报告上一起披露。通过建立环境会计信息披露的制度，可以有效提高环境会计信息披露水平，吸引更多利益相关者，塑造良好的大众印象。

4.1.3完善制药企业的内部治理结构

企业可以成立环境会计信息审计部门，它隶属于独立的审计部门，不归公司管理层管理。内部审计部门不仅对企业的日常财务状况进行审查，它还要对企业的环境风险作出风险评估，审查公司的环境治理方面的资金投入以及治理污染措施的具体执行情况，对企业审查完毕后再出具环境会计信息审计报告，并且对其负责。采用这种方法有利于企业的内部审计部门能够及时掌握企业内部的环境会计信息披露的情况。此外，还要设立环境保护奖赏机制，对于积极治理环境污染并提出有效治理环境污染方法的工作人员给予奖励，提高企业人员保护环境的意识，激发员工参与公司事务的积极性，可有效减少环境风险发生的概率。

　　4.2外部层面

4.2.1完善制药企业环境信息披露相关法律法规

西方的发达国家对环境会计信息披露研究的比较早，经过多年的深度研究，早已形成一套自有的环境会计信息披露模式。但反观我国不仅起步晚，而且太过重视经济的发展而忽略了环境的保护，后期也开始重视了起来，但是仍然属于起步阶段，法律法规并不完善，缺少针对制药行业的环境治理法律，也缺少针对环境信息披露直接相关的要求。因此，政府应采取一定的措施来完善环境信息披露法律法规上的漏洞，制定针对环境会计信息披露内容、披露方式等环境信息披露的法规法条，依靠国家强制力保证实施。对于一些不公布环境会计信息的制药企业，法律要加重惩罚力度，以儆效尤，督促监督制药企业维护其良好环境信息披露的环境。

4.2.2加强制药企业环境会计信息披露监管

当前制药企业的环境会计信息披露水平不高，并且制药企业大部分都向社会公布正面积极的环境会计信息，而负面的环境会计信息则很少公布，当前的环境会计信息披露呈现一种报喜不报忧的虚假良好秩序的现象。在制药企业环境信息披露的管理中，各个主体都应该发挥其作用。我国政府部门应加强监督工作，督促我国制药企业环境信息披露得到有效整治。证券监督委员会也应该构建完善的环境会计信息披露体系，加强对制药企业环境信息披露的监管，提高制药企业环境信息披露的透明度，提高环境信息披露的准确性。其次，社会大众应加强对于制药企业的环境管理的监督，让制药企业没有可乘之机。

4.2.3培养环境会计专业人才

当前社会上存在专业环境会计人才的数量不多，国家应制定有关于高校开设环境会计专业的政策，开设环境会计专业，招收优秀学生来学习环境会计专业知识，并且实行人才引进，聘请国内外拥有环境会计信息披露实践经历的优秀教师授课，为我国培养更多有关于环境会计专业的人才。

其次，可以增设环境信息会计的岗位，不仅可以督促人们主动学习，还可以提升民众就业率。环境会计的知识一些专业培训机构也可以增加关于环境会计信息披露方面的培训课程，满足人们学习的要求，培养更多的环境会计专业人才。

不仅是国家，企业也可以采取措施来获得环境会计人才，开展环境会计专业知识的岗位培训，培养员工具有严格，谨慎的工作素养。还要掌握环境信息披露的基础理论。此外，开展实践活动，增加企业人员实战经验。在岗位培训之后还要及时进行考核，实行考核结果与工作绩效挂钩机制，提高员工学习积极性。

4.2.4发挥媒体及公众的作用

媒体可以把大众的视线聚焦到制药企业上，宣传优质企业，对其环境会计信息披露的成果进行表扬。另外也要揭露那些降低环境成本，追求利益而忽视环境保护的制药企业，通过向社会公众公布企业环境信息披露的成果可以对制药企业到一定的监督作用，督促企业及时公布环境会计信息，并承担环境保护的社会责任。对于公众，应倡导全民参与进来，媒体呼吁公众保护环境。环境是一个国家是否能长久发展的重要因素，这个国家的每一个主体都与环境密不可分，在保护环境上都不能置身事外，必须呼吁全民重视起来，每一个人投身环境保护的事业之中。

　　结论

制药企业在我国社会发展进程中具有举足轻重的重要地位，它促进了我国国民经济的提升，为我国经济发展带来巨大贡献，但是其带来的环境污染也是不容忽视的。环境会计信息披露作为一种新型的企业管理方法，其能督促制药企业重视环境保护，承担社会责任。对于如何更好的披露环境会计信息，制药企业应多进行一些探索与尝试，国外的优秀个例也可以拿来借鉴，并且在思想上提高环境会计信息披露的意识，这样才能内外结合，从根本上实现全面有效的环境会计信息披露，实现制药企业的长久发展。

本文以制药企业为研究对象，以制药企业的发展以及产生的问题为突破点，展开对环境会计信息披露的理论发展以及当前环境污染的现状对环境信息披露的迫切性等进行论述，并针对制药企业信息披露方面，提出了一些建设性的意见，望能促进制药企业提高环境信息披露的及时性、全面性与准确性，促进我国制药企业的长久健康发展，从而早日实现我国经济腾飞。

由于本人的能力与精力有限，文章篇幅和知识也有限，所以在研究制药企业的环境会计信息披露问题时存在许多不足，对当前的制药业企业环境会计披露信息情况的了解不透彻，现实与理论总是存在着偏差，针对如何准确分析制药企业环境会计信息披露行为进行评价仍需要更深入的调查分析研究，所得结论有一定的局限性。

　　第五章

　　致谢

随着本篇论文的完成，我的大学生涯也随之完结，意味着大学生学习阶段即将画上句号。内心感慨万千，四年前踏入学校门口的场景还在脑子里围绕，转眼间自己就即将走出学校，为踏上社会做准备，要接受社会的历练了。

回首这四年大学生涯中，我要感谢那些无私帮助和指导我的老师和同学，感谢我的导师——傅康康老师，协助我完成论文并提出的宝贵意见，感谢经管学院的老师们给予我的悉心指导与耐心培养，还教会了我许多做人的道理，这是从书本上学习不到的。感谢同学们在困难时伸出的援助之手，感谢舍友让我感受到寝室的温暖，感谢他们这四年的陪伴与帮助。在此，向所有关心和帮助过我的人献上最衷心的感谢和最真挚的祝福！

　　参考文献

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