完善商业银行会计信息披露制度

我国商业银行的监管模式单一,其中信息披露制度尤为不足,需要在立法上加以完善,进一步对公允价值计量起到规范和指导作用。我国《商业银行法》中公开披露的内容的基本法律构架已经形成,但是在通过公开披露实现监管有效性上还存在很多局限。首先是对会计制

       我国商业银行的监管模式单一,其中信息披露制度尤为不足,需要在立法上加以完善,进一步对公允价值计量起到规范和指导作用。我国《商业银行法》中公开披露的内容的基本法律构架已经形成,但是在通过公开披露实现监管有效性上还存在很多局限。首先是对会计制度的依赖性太强,信息资料的要求还停留在财务报告等会计资料上,而且我国会计制度本身就存在很多局限性,这样使得公开披露对银行监管的作用就大打折扣;其次,《商业银行法》中公开披露制度的程序性内容比较少,对信息范围、公布地点、公布方式都没有明确的规定,而且又缺乏对负责人员的责任机制,对重大虚假信息披露的主要责任人的刑事处罚力度不够,这样就无法保障公开制度的有效执行。
       为了完善我国《商业银行法》的信息披露制度,首先要提高商业银行信息披露立法层次,可以在《商业银行法》中规定银行信息披露问题,用专门条款明确相关概念,对有关风险的定性和定量规定要进行细化,防止披露内容的混乱,还要增加对表外业务及其风险披露的规定;其次要严格规范信息披露程序,对披露的地点和方式、披露的时间和频率做出严格规定,明确责任主体及其相关的责任,在法律当中应当增加公众查阅的制度,在人民银行不履行职责时,有关当事人的投诉及保障制度。
       公允价值运用已经成为现实,从政府主管机构到会计从业人员,都应该以积极的心态去面对它、迎接它,各司其职,各负其责,为公允价值的进一步推广使用创造更好的环境。现阶段,我国银行业在公允价值计量的运用方法、信息披露和监管等方面都存在着不足,需要进一步改进才能达到准则规定的要求。为了促进公允价值计量在我国银行业的推广和应用,现从以下几个方面提出建议:
(一)改善市场环境
       公允价值计量的目标是估计资产或负债在有序市场上的脱手价格,如果没有良好的市场环境就没有有序的市场。我国公允价值运用的“三个级次”中,第一级次和第二级次都存在活跃市场或类似活跃市场,市场的活跃程度、信息的充分与否,对公允价值计量十分关键。因此,良好的市场环境是提高公允价值计量可靠性和相关性的重要前提,也是推动公允价值运用的关键。
       中国金融市场具有非流动性、非理性和非活跃性的“三非”市场特点,在公允价值信息的收集方面,我国信息技术运用水平仍然不高,市场信息网络化程度不高,会计电算化和网络化建设水平仍处在较低水平,这些市场因素造成银行会计部门与市场信息不能实现网络并行,对公允价值信息的收集与处理也不能做到及时可靠,这会大大影响公允价值的相关性。
       为了规范公允价值计量在我国会计实务中的操作,财政部应出台有关公允价值的实施细则,对诸如评估结构的选取标准等具体性问题做出较为详细的规定,减少违规操作的空间,以此来保证会计信息的相关性和可靠性。所以,完善我国市场体系,创造一个保证公允价值运用可靠、公允的环境很有必要。具体而言,可以从以下三个方面改善市场环境:
       首先,建立全国统一的商品市场,打破不合理的地方垄断,让资源可以在各个交易市场自由有序流动,为公允价值计量提供良好的基础;
       其次,减少不合理的行政干预,让资源回到市场中进行定价,这样不仅可以提高市场配置资源的能力,让有限的资源流向利用效率更高的企业,还能实现市场价格真正反应公允价值的目的。
       第三,加快建立与市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络,大力推进信息资源公开化,形成良好的市场价格信息体系,减少信息不对称的情况,为公允价值的运用创造良好的环境。由于我国市场庞大且分布较广,市场之间的信息不能有效传递,资源没有统一的价格披露平台,容易造成价格体系混乱。而建立全国通用的市场信息数据库,容量大、时效性强的行业数据信息,企业财务人员及专业估价人员在资产定价时很方便地在全国范围内的原始数据中选取适当的参数数据,实现商品信息的及时传递,提高公允价值计量的及时性、有效性和透明度。
(二)改进公允价值估值技术
       由于目前我国的资本市场并不成熟,第一层级直接确定公允价值的市场信息比较有限,商业银行大多采用第二、第三层级,也就是通过估值技术确定公允价值。针对估值方法的完善,国际国内学者都做了积极的探索,例如,动态损失准备金制度,另外在银行内部也要建立符合要求、独立的公允价值核定部门来确定年报中公允价值的使用。该部门应由有丰富金融行业的专家组成,其独立于业务部门,专门从事估值模型的研究。在国际财务报告准则体系下,参与公允价值估算、核算的机构和人员包括会计师事务所内部的评估专家或者外部聘请的评估专家和审计小组,应尽量由企业合乎资格的评估师和评估机构进行工作。相关评估专家首先要有专业的评估资质,而且是要有评估方面的相关知识和经验的专业评估人员,如果评估项目涉及财务报告,评估人员还要熟知会计方面的要求和审计方面的知识,并及时掌握评估领域最新动态和培养新的知识和技能。
       现阶段,我国财政部没有针对公允价值技术提供统一的指引,使得公允价值的估值程序和依据并不明确。银行管理者需要根据市场条件和实际情况主观决定公允价值计量的相关参数,降低了会计信息的可靠性和行业之间的可比性。由于我国公允价值计量刚开始起步,仅有一小部分资产负债是用公允价值计量,其变动对净利润以及损益的影响也比较微弱,但是公允价值的运用是不可回避的趋势。因此,改进估值技术对于提高公允价值可靠性有着重要的意义,如何改善估值方法十分重要。现在从以下几个方面就如何提高公允价值估值技术提出几点建议:
       首先,由会计准则制定机构根据我国实际情况,构建统一指导公允价值计量的理论框架,包括各类估值技术的理论背景、应用条件和具体操作程序等详细信息,从宏观上对公允价值计量进行规范和指引,从根本上杜绝商业银行通过内部估值方法操纵公允价值的情况。
       其次,会计准则制定机构应积极关注国外公允价值计量的最新动态,主动学习和引进国际上新开发的估值技术,并结合我国市场情况和经济特点,不断改进估值技术,使其日臻完善。
       第三,商业银行可以在准则允许的范围内,加强自我创新,加大投入力度,逐步建立适合自身的估值模型和系统,以提高估值技术的有效性。
       第四,完善估值技术对市场变化应对机制。当资产的主要交易市场处于不稳定状态时,会计人员不能直接采用市场价格作为公允价值计量基础,应将流动性风险、模型风险和经济周期等诸多因素考虑进去,采用合适的估值技术对市场价格进行调整,从而削弱市场价格波动对公允价值计量的影响,提高估值技术的准确性。
(三)提高会计人员的素质
       人员素质是监管的基础,很好地理解银行的会计要素及其处理方法是非现场监管分析和风险评级的必要条件。所以在监管人员中开展对银行业务的会计核算,特别是新会计准则方面的培训显得尤为重要,银行监管部门应结合我国银行业的实际开展专题培训,并重点开展国际会计准则方面的培训和交流,使商业银行会计准则和国际会计准则接轨。一旦新会计准则的实施使得金融工具的确认和计量模式发生变革,相应地要求商业银行和监管机构及时开发新的会计系统和信息系统。
       相对于历史成本而言,公允价值计量对会计从业人员的职业素质要求更高,因为在公允价值计量中,具体的实现形式及诸如未来现金流量数额等要素的确定都取决于财务人员的职业判断,若会计人员的观念或技术没能及时适应新准则的要求,那么其所提供的信息必然有失公允。
       另外,财务人员的职业道德素养对公允价值的运用也至关重要。因此,我国应该积极进行会计从业人员的职业教育、积极组织人员进行培训,提高科学应用公允价值计量方法的能力,尤其使对于需要对估值进行主管判断的情况,这就要求我国商业银行会计人员不仅掌握公允价值应用的知识与技能,还要注意多搜集市场方面的信息。
完善商业银行会计信息披露制度
(四)强化监督管理措施
       作为监管部门,一方面应该保证有关监管指标审慎合理,认真研究会计准则变化所带来的监管资本和资本充足率的影响;另一方面作为政府部门要避免隐性担保,有的放矢让国有商业银行充分参与到市场竞争之中,积极探寻合理运用公允价值的办法,而不是依赖于政府银监会应加强国际金融监管合作,积极应对公允价值计量对监管资本带来的挑战。
       我国银行监管机构应当密切关注各商业银行应用公允价值计量的情况,及时搜集并曝光风险较大、可靠性较差的金融工具,鼓励我国商业银行披露衍生金融工具的相关信息,使市场参与者成为监督商业银行风险管理的主要力量。市场约束作为银行监管框架的三大支柱之一,只有建立在充分、及时、准确的信息披露基础上,才能有效揭示市场主体的风险,所以会计信息在促进银行体系稳健、良性运行中发挥着基础性作用。
       目前关于商业银行信息披露的制度已经基本建立,但很多机构尚未披露信息或披露的信息过少,已披露的信息也存在着不真实、不完善等问题,降低了信息披露的约束力。所以,监管部门要进一步督促银行完善信息披露制度,财政部应与证监会、银监会、保监会等监管部门建立互动机制,信息共享,必要时采取一定的监管措施,增强市场约束对银行经营的影响,发挥监管合力,提高监管效能。
       切实有效的监管措施是防止公允价值被企业滥用的一个重要手段,也是推动公允价值计量应用的有效保障。商业银行是我国金融体系中一个重要组成部分,对公允价值计量的监管尤为重要。因此,国有商业银行要起到带头作用,积极与会计准则制定部门、监管部门进行紧密合作,探索运用公允价值更好的办法,逐步构建出一套完整的公允价值监管体系。现在从以下几个方面对如何强化监管措施,构建良好公允价值监管体系提出几点建议:
       首先,要加强对商业银行财务报表的审计要求,要求审计人员保持必要的职业谨慎,在充分了解公允价值的来源、变动以及重大影响事件等相关信息的基础上,识别由于采用公允价值计量可能导致财务报表出现重大错报风险,实施必要的审计程序,从而对商业银行以公允价值计量的资产或负债不会出现重大错报获取合理保证。加强外部会计师事务所对银行的审计力度,对商业银行公允价值计量起到有效的监督作用。
       其次,证监会应建立合理的惩罚机制,对于利用公允价值粉饰财务报告的商业银行,加大惩罚力度,提高上市银行违规的成本,促使其合法使用公允价值。
       最后,我国银监会应在借鉴国际先进经验的基础上,不断完善符合我国实际情况和市场特点的风险管理的政策和程序,并要求商业银行对相关风险信息进行额外披露。商业银行作为我国金融行业的主要机构,其安全性的重要程度远高于盈利性,银行业监管部门对其面临的风险要给予特别的关注。同时,银行监管机构应当全面搜集并综合分析我国商业银行应用公允价值的资料,对于商业银行盈利能力和资本金的变动做出正确的判断,以加强对整个金融系统的监管能力。
(五)加大信息披露力度
       会计准则制定机构在不断完善准则,但资本市场上的金融创新层出不穷,在实际应用中不断出现新的问题,这样一来就给银行管理层做出判断留下了可以操纵的空间。由于资本市场存在信息不对称,如果银行对与公允价值计量有关的财务信息披露不充分,投资者在没有真正了解银行的真实经营状况,容易做出错误的经济决策。为了保护投资者的利益,现从以下几方面就加大信息披露力度提出建议:
       第一,商业银行应该披露采用公允价值计量的交易性金融资产和可供出售金融资产,包括公允价值初始确认的依据、后续计量公允价值变动计入当期损益和所有者权益的金额等相关信息。如果公允价值变动幅度过大,还应该在附注中详细披露变动的原因、对净利润和净资产的影响,以帮助投资者更好地了解商业银行的经营状况。
       第二,商业银行应该按照准则规定,定期披露公允价值计量的层级、估值技术、输入变量以及其对损益、净资产的影响等信息,以提高财务报告的可信度和有用性。尤其是在市场环境出现剧烈变动时,商业银行应该详细披露公允价值变动的原因、公允价值变动对财务数据的影响金额,使投资者更清楚地了解金融资产和负债的实际亏损情况。
       第三,商业银行应该定期披露金融工具与风险价值有关的信息。我国商业银行应进一步加强自身信息管理系统的建设,以提高对复杂风险的分析、预警能力,增强对风险资产的监管。风险价值可以用来反应在一定的持有期间和给定的置信水平下金融工具公允价值的最大损失额度。通过披露风险价值,市场参与者可以清楚地了解金融工具在市场中可能面临的风险,对公允价值的不确定性做出相对准确的评价,以便更好地防范风险。同时,可以使用互联网工具,将各个资本市场的数据与银行系统相对接,使得金融资产公允价值的变动与市场价格同步披露,这样能够更好地被外部信息使用者监督,从而降低公允价值被操纵的概率。
(六)构建并完善科学合理的风险管理体系
       我国商业银行在运用公允价值计量模式时,应当充分结合风险防控政策和流程,对公允价值计量模型进行审视,并分析公允价值计量模型、风险评估政策是否科学合理,并形成书面报告。运用股价模型前,应通过银行专业部门的独立验证或者通过外部专家的测试。对于已经应用的公允价值估值模型,应当定期加以审计和验证,并向监管机构上报使用公允价值计量的方法、情况以及潜在的影响等信息。
       由于金融资产负债划分的主观随意性,各个银行管理层的主观判断大大影响了公允价值的运用,所以建立统一的公允价值确认计量的内控机制刻不容缓。我国商业银行应当积极引进金融工具公允价值计量相关的数据库系统,加强自身专业化的风险管理和资产负债管理信息系统的建设,使公允价值的科学应用得到技术支持。
       我国上市银行应以实施公允价值计量为契机,适度考察新资本协议内部评级法的相关要求,按照国际最新的风险管理理念,借鉴国内外成熟的风险管理技术,改造业务系统,加快完善内部风险管理体系,提高公允价值估值的可靠性。现在从以下几个方面提出建议:
       首先,要将各个程序明确为成文制度,便于更好地确认计量采用公允价值计量的会计科目或者交易;
       其次,要完善管理风险的政策和估计政策,完善内部风险控制体系,建立健全公允价值估值程序,从制度上杜绝放松监督或季节运用公允价值估值技术的问题。同时要对可能出现的不良后果要做出合理预期,更要避免大量管理层依据自身利益而对金融资产进行随意分类;
       最后,要内部和外部共同定期对商业银行使用公允价值的情况进行反应并及时汇报,实时监督其对银行财务状况和盈利表现的影响。

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