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为贯彻和落实《xxxx国务院关于深化医药卫生体制改的意见》等医改精神,从而加强及深化公有医院的改革,使共有医院在新的会计制度下建立更好的会计系统。2010年12月,新的《医院会计制度》由国家财政部、原国家卫生部制定下发。全国上下的公立医院和改革

       为贯彻和落实《xxx国务院关于深化医药卫生体制改的意见》等医改精神,从而加强及深化公有医院的改革,使共有医院在新的会计制度下建立更好的会计系统。2010年12月,新的《医院会计制度》由国家财政部、原国家卫生部制定下发。全国上下的公立医院和改革试点开始率先使用新的医院会计制度。公立医院是中国医疗服务体系的主体,是体现公益性、解决基本医疗、缓解人民群众看病就医困难的主体,矛盾问题比较集中。要加强其公益性,就要扭转过于强调医院创收的倾向,让其成为群众医治大病、重病和难病的基本医疗服务平台。折叠医院的好坏、提供的医疗服务的优劣和人民生活状况息息相关。因此,医院的改革应当与时俱进,以满足人民日益增长的对医疗服务的高要求和社会主义市场经济的发展,同时作为事业单位,又不可能全盘应用工业企业的会计制度,导致医院的会计制度具有不同于工业企业的特征。
        社会主义市场经济的发展令1997年颁布的旧的医院会计制度已经不再适应时代的发展,但是新制度实施的时间相比旧制度仍然有限,所以衔接上存在的问题是不可避免的。在新制度的有关科目的余额转换方面,一些医院没有很好地掌控,尤其是对于那些表面上名称相同,但是内容相异的科目而言,这些问题没有得到很大的重视。医院的财务人员在长达五年的实践中依然没有完全理解新制度的精神,并无法理解为什么要采用新的会计处理方法。
        为了降低运营成本,发展医院的经济,加快医院制度的改革步伐,旧的医院会计规则需要得到改变。近年来媒体频繁报道医院财务人员贪污和挪用公款的事件,严重损害了医院的公信力吗,更给医院敲响了警钟。一个严密规范的会计制度能够于无形中预防此类贪污现象,将道德不规范的医院工作人员拘禁在制度当中,有利于节约成本和提升医院的形象,而不是让民众讳疾忌医,对医院的高收费敬而远之。
       同时,新的会计制度改革可以提供更有效、更精准的信息,令医院决策者能够更好地把握医院的经营现状,公正和透明医疗价格,但是这一切如果没有健全和先进的制度支持,将成为水中月、镜中花。同时理论在应用于实际中难免出现磕磕碰碰,一些既得利益者的抵触等问题。一个新的事物总是在曲折中发展,在新旧医院会计制度的衔接和应用过程中,寻找解决办法,提高实施效率,正是本文的目的。本文将以复旦大学附属中山医院为例,来说明医院新旧会计制度衔接中的问题,并尝试提出一些解决措施。
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2 新《医院会计制度》的产生
       在新的会计制度改革以前,各大医院普遍存在着“看病难、看病贵、医疗服务态度堪忧”等困扰着普通民众的诸多问题。在建国最初的三十年,由于高度集中的公有制经济模式,政府主管医院开支,导致了只会从事技术开发,开支只管向上级和政府要的会计基础十分薄弱的问题,在漫长的改革过程中,公立医院虽然作为非盈利机构,但是已经开始使用社会主义市场经济的发展,形成了独特的会计规范,但是存在着不合理的会计科目分类。另外药品管理按15%分成的规定也造成了“以医养药”,部分医生为了自身的经济利益,无视患者的实际状况,胡乱用药,多开药的局面,不仅破坏了医院的财务管理,将危害到中国人民的身体健康和医院的公信力。因此,这种特殊的局面需求促进了新的医院会计制度的产生。
 2.1 公立医院的改革背景
         经济基础决定上层建筑,公立医院会计制度的改革并非独立于体制之外,而是紧随我国体制改革。我国医院会计制度的改革经历了三次阶段:1945—1983年,这个阶段和企业会计一样,借贷记账法被广泛应用,但是高度集中的经济体制的固有弊端令医院的会计基础极为薄弱,养成了“只管技术开发,开支不论大小都向上级要”的恶习。改革开放后这样的情形逐渐好转,公立医院引来了新的变革,1984—1988年是公立医院改革的第二个阶段,首次制定了医院会计科目。1999—2011年是医院会计制度改革的第三个阶段,确立了五大要素,核算基础由级付实现制变为权责发生制,由笼统走向具体的会计科目,但在修购基金、固定资产、对外投资等方面均存在着缺陷。
       为继续推进深入公立医院的经济改革,明确公立医院的发展方向和目标,2015年4月26日,《国务院办公厅关于印发深化医药卫生体制改革2014年工作总结和2015年重点工作任务的通知》(国办发〔2015〕34号)该制度在改革使得公立医院改革变化的的同时提出不能遗忘了公益性才是公立医院的本质特征,也是与以营利为目的的企业的根本区别。作为公立医院的管理工具,会计制度需应对在经营和投资上的多元化需求,核算方法可以采用营利组织,但是医疗行业的基金有很多不同方面,所以会计核算理应是不同的,发展方向和目标应区别于企业等盈利机构。
2.2 内容和发展现状
       《医院财务制度》和《医院会计制度》由总则、单位预算管理、收入管理、成本管理和收支平衡管理、流动资产管理、对外投资和净资产组成,弥补了旧的医院会计制度的固有缺陷,是又一次新的变革。
       和以往相比,新的医院会计制度的改变有以下几点应当引起注意。
(1)增设了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“财政补助结余”科目,使得公立医院会计核算科目区别于私立医院,体现公立医院国家融资的特点,这些项目也与政府收支分类科目体系保持了一致,使得公立医院的核算项目与国家其它公立机构的预算、核算、决算趋于统一性,方便财政部门的监督管理。
(2)增设“累计折旧”科目,计提固定资产折旧,以便加强公立医院的固定资产管控。
(3)把基建项目核算纳入医院核算体系,使医院核算体系的内容更加全面、完善。
(4)调整了收入支出类会计科目的设置。合并“医疗收入”、“药品收入”为“医疗收入”,合并“医疗支出”、“药品支出”为“医疗业务成本”。
(5)医院成本核算的内容得到了深、细的划分,对于成本范围、成本归集、成本分摊等进行了明确的规定。
(6) 取消了固定基金和专用基金中的修购基金。在专用基金科目中增设了医疗风险基金,
(7)增设代冲基金,反映的是医院财政补助资金和科教项目资金资本化支出形成的长期资产净值。这是新医院会计制度的重要创新。
(8)新增了现金流量表、财政补助收支明细情况表、会计报表附注和财务情况说明书。
       新的医院会计制度把预算会计和企业会计的核算方法结合起来,把收付实现制和权责发生制的互补应用于核算当中,而不是单纯地偏向其中的某一个,以求得核算的平衡,同时满足了医院财政核算与成本核算的需要。但是作为一种折中的方法,某些介于两者之间的会计问题则得不到解决。
2.3 新旧会计制度的衔接的流程
       2014 年4 月, 国家财政部为了确保新旧医院会计制度顺利过渡, 促进新制度的有效贯彻实施, 印发了《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》(以下简称《衔接规定》)。《衔接规定》明确提出医院新旧会计制度衔接工作内容和流程:
(1)资产清查、报批处理
(2)核查长期资产及其资金来源情况
(3)结束旧账
(4)建立新账
(5)结转旧账和新账

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