税务会计与财务会计差异与协调研究-以清华紫光公司为例

摘要:公司税务会计是从财务会计中划分开来的,其表明双方不只存在关系,也展现出差异。它们同属于会计学科体系,两者相互补充,相互配合,共同对纳税人的生产经营活动进行核算与监督。从会计学科上看,科学界定企业税务会计的概念,正确认识税务会计与财务

  摘要:公司税务会计是从财务会计中划分开来的,其表明双方不只存在关系,也展现出差异。它们同属于会计学科体系,两者相互补充,相互配合,共同对纳税人的生产经营活动进行核算与监督。从会计学科上看,科学界定企业税务会计的概念,正确认识税务会计与财务会计的共性和差异,对丰富税法、会计理论和建立企业税务会计学科都有着积极的理论与实践意义。本文以清华紫光公司为例,研究分析其公司税务会计与财务会计差异与协调研究中出现的问题,并提出解决对策。
  关键词:税务会计;财务会计;关系
税务会计与财务会计差异与协调研究-以清华紫光公司为例

  一、绪论

  (一)、选题的意义

  清华紫光有限公司是我国一家主要经营电子信息产业的中国高科技公司,是A股上市公司,(股票简称是紫光股份,代码为(000938),是由清华紫光(集团)在1999年正式发起成立的。
  相比世界上其他的企业来说,紫光股份公司的税务会计与财务会计差异与协调还处于初级阶段,企业的高层对于税务会计与财务会计差异与协调的认识以及理解还很匮乏,所以在一定程度上由于对税务会计与财务会计差异与协调的忽视导致了企业税务会计与财务会计差异与协调制度的不健全。虽然在长期的发展过程中,多多少少做出了改变,但是税务会计与财务会计差异与协调还只是停留在日常事务上。紫光股份公司作为中国的老牌国家企业,在一定程度上代表着中国国有企业当前税务会计与财务会计差异与协调的现状。
  在以前的计划经济时代,国有企业在某种程度可以算是政府部门,是一种垄断事的经营模式。企业的命运掌握在国家高层领导或者部门的受伤。随着国家的市场变革,即市场经济的到来,国家企业的税务会计与财务会计差异与协调的发展在很大程度上推动了企业的发展,并且看到了不小的效果。所以税务会计与财务会计差异与协调的地位在企业发展核心中越来越高。但是,根据研究调查发现,现如今紫光股份公司的税务会计与财务会计差异与协调部在很大程度上和传统模式下的普通部门基本没什么区别。
  在公司会计中,税务以及财务会计是两个十分关键的部分。税务会计的重点部分就是税务活动,但是财务会计一般是明确公司已经出现的经济活动,且对其开展计量以及记载。双方不只有差异也存紧密关系,要加快公司的长久稳定发展,就需要对公司财务和税务关系开展协调。和财务会计比较,税务会计发展时间并不长,因为国内长久计划经济制度的作用,税务会计发展时间不长,这造成税务会计主要观点系统的分析并不健全以及完善。本文利用对清华紫光企业税务会确认、计量的分析,确定具体的确认、计量范畴以及方式,整理出与之相关的主要原则,划分税务和财务会,理清两者的关系,便于清华紫光企业税务会计得到长久发展。

  (二)、国内外研究现状

  国内对税务会计分析时间并不长,因为在计划经济制度中,财政在经济系统中具备良好的作用,国内长久实施“财政决定财务、财务决定会计”的会计和税收体制结合的管理方式,会计对税收绝对遵从并没有任何纠纷。但是伴随国内经济制度变革以及宏观市场原因的持续变动,会计规范和税法全面统一的方式开始出现变化,会计和税收两者关系要再次被了解。即便国内对会计和税收两者关系分析时间并不长,但是也得到了良好的发展结果,比如盖地教授撰写了众多税务会计部分的书籍,开启国内税务会计分析的时代,比较完善全面的建立了税务会计的理论系统;于长春专家将《税务会计研究》当做课题撰写了博士学位论文,且在2001年顺利出版,该书是国内比较早分析税务会计问题的重要书籍。
  近期因为辅导会计和纳税实务的现实需要,出现众多对详细会计要求和税收体制开展探究对比的文章以及书籍。比如张炜编写的《新会计准则与现行税法差异比较及应用》、黄国成等人编撰的《新企业所得税与新企业会计准则:差异·协调·纳税筹划》、高允斌编撰的《会计与税法的差异比较及纳税调整》、陈敏编撰的《新旧会计制度·税收政策精要比较与协调》等具备一定的代表意义的书籍。
  张炜编撰的《新会计准则与现行税法差异比较及应用》清楚的叙述了新会计要求众多关键内容,且通过案例进行叙述,让观看者可以清楚了解准则变动,转变运作战略,完成长久稳定的发展目标。此外,为了让公司达到准确缴费的完美局面,我们需要全面对比全新会计准则和目前税法的相同点以及不同点,为公司准备完善、合理和高效的会计和税务联合处理预案,让公司在众多法规的交叉规范中,得到更好的发展。
  黄国成等人编撰的《新企业所得税与新企业会计准则:差异·协调·纳税筹划》在清楚整合以及全面整理全新公司所得税法以及所得税法实施条例和有关配套规章制度的前提上,尽量通过非常清楚的结构向读者叙述新企业所得税体制的重点思想和关键主旨。
  高允斌编著的《会计与税法的差异比较及纳税调整》中财务会计与税务会计有着不同的目标,前者以会计准则和制度为准绳,而后者惟税法是从,两者适度分离已成共识和事实。但两者之间的差异也给广大税务工作和会计工作者带来了执业方面的不便,他们需处理好会计收入与计税收之间的关系,需将会计利润调节为企业应纳税所得额,企业会计工作者还需对两者之间出现的差异进行会计处理。
  陈敏编著的《新旧会计制度·税收政策精要比较与协调》力求使企业财会人员在新财会制度与新税收政策下对财务、会计、纳税事项明确如何处理和为什么这样处理,以及不同处理方法对企业财务报告、纳税筹划带来的影响。
  近期,会计和税收的对比分析也得到了良好的发展结果,比如MihirA.Desai编撰《会计收入与应税收入的区别》,Plesko编撰《财务与税收收入报告手段的联系》,MillsL.和K.Newberry编撰《税收成本和非税成本对会计一税收报告差异的影响:公共与私人企业》,Plesko撰写了《纳税年度公司会计与税收净收入的协调》等书籍。上述资料一般是从公司财务管理层面分析盈余管理或税务筹划导致的会计和税收差距,把双方差距产生的因素划分成微观经济主体的理财因素。
  新的企业会计准则和新的企业所得税法也己经正式实施,这使得会计规范与税收制度的具体差异会产生新的变化,因此对会计与税收具体制度的比较研究将具有新的内容和较强的现实意义。

  二、相关概念及两者共性

  (一)、税务会计的概念

  从理论层面分析,税务会计就是以税收法律条文为凭证,将公司当做核算主体,将货币当做计量单位,使用会计学主要观点以及核算方式,接连、全面、完善的对公司经济活动中税款的产生、计算、上交以及退还进行反映以及监管的重要活动。其具体内涵包含下面的部分:
  1、遵循税法原则
  评判税务会计所展现的公司纳税活动合法情况的要求就是国家税法。所以,在公司纳税会计活动中,需要全面实施税法中相关计税凭证和会计处理的要求,上述要求牵连到账薄、依据、会计基础、年度、计算单位以及申报体制,但是对资产会计处理等牵连到计税凭证、应纳税款的内容要求非常细致,因此公司税务会计工作的综合流程需要全面依照国家税收条文。此外,税法由于国家政治、经济进步以及变动需要进行改变,也就是税法具备时效性,所以,税务会计需要始终依照目前税法处理要求。
  2、灵活操作
  此处表示两个部分的内容:首先表示公司在开展税务会计活动中,对公司纳税非常关键的会计事项,需要分开计算、分开展现、提升精准度。但是对于公司纳税不是非常关键或没关系的事务,在确保纳税信息精准性的时候,可开始一定的简化以及删除;其次表示核算和监督的融合。由于纳税申报通常是在公司会计核算结束之后,比如年度公司所得税申报是在年末之后四个月内申报。所以,公司不只要在一般会计活动中合理统计多种应缴税金,也需要把核算和监督结合起来,改正在税收检查中得知的不合理的计算方式,避免公司受到惩处,然后降低各类风险。
  3、独立核算
  因为税务会计和其余普通会计对比具备显著的相对独立性,因此在具体的活动中需要遵照单独核算的要求,也就是只要单独开展会计核算,单独编写会计报表的公司机构,全部是税务会计的主体,明确主体,便于明确会计详细对象,分类会计工作的范畴,划分经济责任,全面达成纳税会计的目标。
  4、寻找适度税赋
  税务会计的关键目标是为公司管理人员、投资者和债权者准备精准的纳税数据,来加快公司日常工作的发展,提升公司综合经济效益。所以,公司会计人员需要全面了解目前的税法,在符合或不违背目前税法的基础上,开展税收策划。比如国家要求现在的领域、项目、产品可得到税收减免或纳税延期,部分就不可以,公司首先要全面权衡多种投资预案、运作策略以及纳税方案,全面使用多种税收扶持政策,让其达到更加组合,然后得到更高的利润;此外,公司税务会计工作从收入的得到以及利润产生和统计应纳税款都需要展现出现实情况,精准展现、合理核算,不能出现隐藏收入或者虚增费用的情况。

  (二)、财务会计的概念

 财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督,以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作,通过一系列会计程序,提供决策有用的信息,并积极参与经营管理决策,提高企业经济效益,服务于市场经济的健康有序发展。

  (三)、税务会计与财务会计的共性

  1.税务会计以财务会计为基础
  税务会计目前实质性工作并未单独出现的,其是公司会计的独特部分,是将财务会计当做前提,其自身融合在财务会计中。公司税务会计信息是将财务数据当做前提,从税务会计活动分析,大部分将会计效益当做前提,然后依照税法标准调节。公司财务会计体系创建在完善的财务数据库,上述数据库为公司对外编写具体的会计报告准备了充足的素材。
  2.具有相同的会计基本假设
  (1)双方会计主体假定一样。税务会计主体就是担负纳税义务的公司,也就是纳税主体,特定的、单独的经营公司也就是会计主体,两者都是可以单独担负纳税义务的主体。
  (2)双方持续经营假定一样。持续经营假定表示假定主体的生产运作行为会长久运作下去,在可预估的此后,不会破产以及清算,在上述前提上假定核算流程以及处理方式。很明显的是,税务会计以及财务会计都需要上述假设。
  (3)双方会计分期假定一样。会计分期假定表示把主体持续开展的生产运作业务分类成众多均等的时期,且按照时期纳税以及准备纳税数据。因为会计分期假定,在税务会计上产生了纳税年度以及年度会计核算不同定义,本质上是相同的。
  (4)双方货币计量假定一样。货币计量假定表示税务会计在核算的时候使用货币当做相同的计量单位,记载、展现以及监管公司税务活动。很明显的是,税务以及财务会计具备一致的货币计量假设。
  3.核算基本原理与方法相同
  双方全部统一在会计核算的理论以及方式中。双方都需要利用设定账户、编写凭证,使用借、贷的复式记账方式来登记账簿,然后用其全面展现经济业务的真实性以及精准性。
  税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对外编制的财务报告上,企业的任何税务会计处理均会对财务状况产生影响,而这种影响必然反映在财务报告中。

  三、清华紫光公司税务会计和财务会计的主要差异

  (一)公司的税务会计和财务会计具有不同的组成要素

  清华紫光公司目前对于税务会计的基本要素有4个,而财务会计的基本要素则有6个主要有费用、利润、负债和资产几个方面。与此同时,税务会计与清华紫光公司的应缴纳税款有着直接的关系,例如应纳税额和纳税所得,所以二者要素不同对于公司的作用也就不同。

  (二)公司的税务会计和财务会计具有不同的目标

  现在在清华紫光企业,税务会计的重点目标是减少企业维税压力,确保企业依法纳税。财务会计重点目的准备高效的参考数据,促进企业的长久发展。
  在清华紫光企业,企业税务会计就是管理活动,展现以及监管纳税人上缴税款的缴纳、申报以及产生。税务会计前提就是税务法律条文,重点是核算企业税务经济指标,让企业可以在遵照税务法律条文的前提上减少赋税压力。
  财务会计一般是核算以及监管企业已经达成的资金运作体系,且把高效的经济数据准备给使用主体。所以,财务会计信息重点目的是把真实、高效的数据呈现出来,比如企业财务运作情况以及资产数据等,让企业管理者使用。

  (三)公司的税务会计和财务会计在核算方而的差异

  目前在清华紫光公司,税务会计以及财务会计在核算凭证、具体原则以及主体等部分出现显著的差距。税务会计的核算主体是和企业税务相关的经济业务,比如税收变动核算,但是后者核算主体就是企业所有经济业务的货币计量,在核算主体部分,财务会计具备比较大的范围。
  财务会计的核算原则在于保障核算工作的稳定,并适当的结合税务会计。税务会计则属于法律范畴,涉及到清华紫光公司的纳税,其原则在于严格遵守相关的法律法规。
  财务会计核算一般是将清华紫光企业财务活动记载当做凭证,将会计准则以及体制当做凭证,具备显著的机动性,可依照详细领域的小同开展调节。税务会计的核算需要将有关法律条文当做凭证,且对清华紫光企业的纳税金额开展申报以及记载。所以,税务会计特征就是客观性、统一性以及强制性。

  四、对清华紫光公司财务会计和税务会计进行协调

  (一)公司构建完善的税务会计理论

  清华紫光公司发展税务会计理论的时间较短,当前的税务会计理论尚不完善,尚未形成完整的税务会计理论体系。所以,对于清华紫光企业现在的情况进行分析,财务会计观点对于税务会计观点有显著的影响,税务会计观点不能对上方实施指导。因此需要健全税务会计理论系统,将国内税法当做凭证、融合清华紫光企业发展真实状况的税务会计理论系统建立完成,促进从税收学到税法学的改变。将会计学方式以及观点当做凭证,利用会计系统展现公司需要上交的税款。在这个时候,在管理角度上税收法律条文以及会计体制需要互相协作,对两者关系实施调整。

  (二)对公司税务会计核算的内容进行完善

  清华紫光公司当前的税务会计和财务会计从内容上具有较大的差别,独立于二者的协调发展,所以需要健全税务会计核算内容,不断减弱税务会计核算和财务会计核算内容两者的差异。比如在所得税部分,需要统一企业自身税务会计以及财务会计,尽量让企业内部税务会计以及财务会计在内容保持相同。需要将所得税体制当做前提,确保会计体制以及税收人两者的统一。在这个时候需要减少应税费用的列支要求,全面涵养税源、增加税收扶持力度,然后加快清华紫光企业的后续发展。

  (三)对公司核算基础进行统一

  操作制度是目前对于清华紫光公司来说,税收的主要收付方式,操作制度的优点在于有利于保全税收、操作方式较为简单。但是其不足也十分显著,其会造成应缴纳所得税额与财务会计利润核算两者的差距,收入和成本的会计原则以及可比性的信息质量两者发生纠纷,不能把清华紫光企业的税收公平展现给大众。不便于企业自身财务会计与税务会计差距的调节。因此就需要统一核算前提,在税务会计中,需要将计量要求确定成权责发生制,且减少税务会计以及财务会计两者的差异,确保税收符合现实情况。健全对清华紫光企业的所得税监管,对和清华紫光企业有关系的公司所得税和内资公司所得税进行平衡,持续减少两者的差异,减少清华紫光企业本身的赋税压力。因此就符合国内综合所得税变革的趋势,达到了市场经济制度变革的普遍需求。

  五、结论

  国内位于对外开放的深化阶段,市场经济制度持续健全,国民经济达到显著发展。在此后的会计体制变革中,税务会计以及公司财务会计两者的划分是必要的。但是在国内现在市场经济情况下不只要思考上述两者互相划分的趋势,对双方职能开展高效管理,此外也需要思考公司真实需要以及经济发展真实标准,本文将清华紫光企业当做案例,对税务会计以及财务会计两者关系进行协调,完成协调和管理的结合,营造和谐的清华紫光企业内部会计环境,加快上述企业的长久、稳定发展,以便更好的促进国内市场经济制度的持续健全。

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