目标成本管理的研究

摘要

进入二十一世纪后,国内经济高速增长,同类企业的数量越来越多。在此基础上,市场竞争逐渐趋近于白热化,而不少企业经济压力较大,内部资金链断裂,进而陷入破产状态。究其原因,可分为微观与宏观两类经济因素,具体包括经营成本上升,资本结构发生变化以及管理机制老旧等因素。目前,国有企业面临的严峻形势十分重要,因为企业自身的成本管理不善,导致成本工作没有做到符合市场经济的要求。

笔者选取目标成本管理为基础,详细分析该领域与企业之间的关系,并对其作用、特征、内涵以及目标展开深入探究。需要注意的是,本研究明确目标成本管理概念范围,并对其管理成本、细目、执行、会计、控制、目标费用的分析和评价、奖励和改进以及目标费用的动态管理。以上都可以让我们更好理解目标成本管理。

关键词:目标成本,管理,应用,发展对策

一、绪论

成本是一笔与企业在经营过程中有关的财务支出;企业必须拥有足够资金,并承担相应的运营成本,才能维持自身正常发展。与此同时,能够影响成本的因素有很多,具体包括企业规模、成本管理机制以及营销模式等因素。在此基础上,企业必须把握市场机会,充分提高内部资源的利用率,进而更好的面对市场竞争。

简单来说,目标成本管理是从宏观角度入手,进而控制企业运营成本,计划以协调的方式影响和成本效益,并确保企业的成本控制在一个合理的区间。因此,控制运营成本是推动企业发展的基础。笔者针对相关情况,对该领域展开深入探究。

制定目标成本是根据既有条件统一的设备、原材料供应、生产能力的初步设计和人员素质和技术水平等因素,又考虑到公司的外部条件等原因共同决定的企业基本。成本控制绝非盲目缩减开支,而是有计划的节省不必要的资源消耗。它的实施可以激励企业加强成本核算,每个人都在关注成本,更好地实施经济责任制度,由此激励企业员工更好的工作。理论与实践存在误差,任何企业都难以避免。在这种情况下,企业必须掌握内部资源的动态信息,尽快纠正以往的不足之处。另外,重点是管理方面的成本目标成本的明显背离。

企业在发展过程中,增强核心技术的研发力度,能够提升核心竞争力。不过,产品价格是影响市场份额的关键因素。因此,企业必须控制生产与研发成本,制定更加合理的价格。通过这种方式,企业能够扩大市场占有率,进而实现规模扩张。

二、目标成本

(一)、含义、特点

对于企业领导层来说,必须拥有清醒的认知,即市场认知与内部认知。与此同时,还要以预测的形式制定目标成本。在此过程中,企业能够降低各类成本开支。另外,这里使用“综合”的概念来说明预算是由几个部门和许多人执行的。[1]换而言之,企业的首要工作目标并非盈利,而是控制运营成本。需要注意的是,构成企业成本的种类非常多,具体包括一次性、标准以及规划等类型。相较于实际成本,上述成本合理性更高。

(二)、出现背景

根据统计资料显示,美国最先引入目标成本管理概念。随后,各发达国家纷纷效仿美国。日本将目标成本管理方法与其自身的管理机制结合起来,形成了以丰田生产方法为代表的成本图。中国于20世纪80年代,正式引入了相关概念。中国化成本管理于90年代,管理体系变得愈发完善。[2]需要注意的是,现今工业环境的发展与目标成本管理密切相关。究其原因,市场需求变化极快,企业要及时优化内部运行机制,提高成本管理效率以及产品质量。通过这种方式,才能更好的满足市场需求。在提高产品质量的同时,必须降低成本。[3]除了质量和成本,时间是新战略三角的一个重要方面。

企业面临竞争激烈的商业环境,必须能够在环境变化影响其活动之前作出反应;对内不断改进业务,而不仅仅是寻求暂时的平衡;对外关注客户的需求和竞争对手的威胁;公司内部和外部因素的有机结合使我们尽可能设想和解决整个问题。从实际情况来看,成本管理系统并非一成不变。[4]究其原因,市场需求变化过快,致使传统成本管理方式存在明显漏洞。与此同时,事前并无任何预防措施,致使管理效率不高。另外,对于关注效率,则是以一种临时的而不是激进的方式解决问题。

三、目标成本发展

(一) 、成本管理

1、 现状

如今在市场上运营的企业认为,提高生产率的方法有很多,但它们只是“赚得更多,花得更少”。随着市场利益趋于平衡,出现收入趋于下降、支出趋于增加的情况,致使目标成本管理变得越来越重要。

根据一家知名企业经理调查:38%的亚洲企业靠降低成本为生。由于国际市场的需求增长缓慢,很难在不降低价格的情况下找到出路。而企业为了自身的生存,许多出口商已转向成本因素等,直接施加严格控制降低质量或价格的原材料和劳动力成本,其往往直接影响制造业原材料成本占总成本的55%,甚至85%,结果非常显著。

对于这份调查,有学者指出:“成本措施并没有促使企业做出根本性改变,也不会带来长期收益。”需要注意的是,优化内部管理机制能够提升管理效率。[5] 简而言之,成本控制能够提升生产效率,提高内部资源利用率,进而推动企业的发展和进步。

这就是很多日本公司取得很大成功的原因,因为这些公司提供了传统上最低价的价格,丰田曾创造了两个简单的公式来说明他如何经营公司。

2、 方法

公式一:价格=成本+利润,[6]需要注意的是,这种管理思维过于简单,很容易陷入破产状态。

公式二:利润=价格-成本,[7] 它的经济重要性在于,价格是由市场决定的,企业必须学会降低成本以获得利润。几十年来,日本的丰田公司一直在为成为最具经济效益的汽车制造商而奋斗,从公司的角度来看,这就是方程式二的成功。我们提倡的是“反向成本”方法的操作概念。

试图靠自己减少成本的创新无法得到精明的企业家的支持。对于减低成本这种简单的追求通常会导致商品、商品价格或者原材料的降低,这样通常被认为降低了商品档次。也不想破坏单一产品的安全或降低开支。这导致产品质量下降,公司释放大量劳动力,甚至还造成它们所拥有的市场流失。这样的结果导致成本控制在供给端变得越来越严格,廉价商品从来不买,也从来不卖,而不节约劳动力。

基于上述情况,企业要想满足市场需求,必须进行市场调研。通过这种方式,才能研制出满足客户需求的相关产品。

(二) 、预算管理

1、 观念上的调整

最显著的特征是企业成本管理体系之前,事先确定目标成本的产品设计和基于成本的确定目标这个产品是处于设计阶段,直到其投放市场。对于企业来说,增强核心技术的研发力度,仍旧无法研制出优质产品。因此,研发成本与生产成本过高时,产品价格也会直线上升。在这种情况下,大量潜在客户都会放弃购买,直接影响产品的营销效果。[8]

当企业的成本管理水平不高,各项开支直线上升。与此同时,企业盈利能力也会随之下降。基于这一点,企业要综合考虑销售价格和盈利空间,进而控制目标成本。由于成本是在整个生产过程中产生的,而且成本是在每个阶段、事件和活动中发展产生的,在这种情况下,企业要建立追责机制,并将目标成本进行详细划分。通过这种方式,使目标成本与成本预算逐渐重合。

制定适当的控制目标的成本应该是多少?需要注意的是,企业在制定成本控制目标时,要以供应、标准以及市场等条件为基础,使其尽量保持客观。在缺乏管理和会计系统中,我们正在建立以目的是耗费多少人的财力和物力的系统的追求,一个新产品必须付出的这些。正是这一目标,从管理的角度看对于激励和支持工程师们追求最低成本有更好的效果。

2、 工程供需链目标成本管理体系

哈佛大学教授罗宾康帕尔说:“企业完成产品研发后,会依据模型和图纸设计产品价格。不过,日本企业的做法截然相反。他们会事先设定某个产品的价格,进而调整产品质量,使其达到预期价格。”[9]

从实际情况来看,固态成本管理体系存在明显不足之处。究其原因,产品研发、加工以及销售等环节过多,很难控制不必要的成本消耗。基于这一点,产品价格很可能偏离市场需求。而动态成本管理体系更加灵活,既能满足市场需求,又能提升企业的盈利空间。

从实际情况来看,学者们将其称为“反求工程”。[10]

3、 目标成本的定位应是未来市场

NEC的一位财务预算专家安雄其伊说:“同行业竞争者都在提升产品质量,拼命降低销售价格”。[11]因此,NEC集团设定目标成本的时候,对于产品类别也有更多的考虑。企业在制定产品价格时,要考虑到行业发展状况,既同类企业的产品价格。经过分析对比后,能够帮助企业发觉产品优劣,进而做出更加合理的决策。

日本企业在发展过程中,更倾向于引导员工尝试不同岗位的工作。简单来说,他们会逐个部门熟悉工作,再综合考虑企业情况,进而实施成本预算。以此来开阔管理成本工作者的眼界,从而使他们提高能力从多方面去发现新的方法来降低成本。由此可见,日本企业的成本管理效率非常高。

所以也许最初的成本预算结果大于成本的20%或更多,但成本、规划者、工程师和营销专家在利益的权衡与最初设定的目标之间进行衡量,最后促成妥协预算成本更近的结果,就是我所说的目标。

四、存在问题

对于企业来说,运营成本属于难以避免的开支。因此,能否提升利润空间与降低成本开支密切相关。成本管理理念的出现,帮助企业有效控制运营成本,进而推动了市场经济的发展。不过,国内企业的成本管理水平仍旧难以比肩国外企业。

第一,影响成本控制的因素非常多,企业很难彻底规避全部问题。面对那些难以把握,易被看清的部分而言,降低成本对于我们而言很少考虑。而且企业难以提高资源利用率,使自身盈利能力大幅度下降。此外,很容易将未能实现成本指标归因于不太强调主观性的客观因素(例如原材料价格)。

第二,管理层意识到成本管理的重要性,单纯追求销售业绩,既增加销售人员的负担,又难以扩大盈利空间。再加上财务审核力度不足,成本管理效果自然难以提高。

第三,企业在降低成本开支时,必须动员全体员工参与其中。通过这种方式,既能控制各类成本开支,又能推动企业的发展。相比之下,日本企业在成本管理注重的是“管理”与“高效”,而且还掌握了制造成本和支出不同的区别,不仅如此,该体系非常注重员工培训。在提升员工整体素质的同时,尽量增加专业知识。员工能力逐渐变强,能够有效推动企业的发展。[12]虽然我们已经做了一些事情,但相比较这还远远不够。

第四,企业资源利用率不高,既存在大量闲置资金,又未能及时更新基础设施,严重拉低了企业的盈利能力。因此,企业决策者要结合自身情况,及时更新基础设施,并加大投资力度,提升内部资源的利用率。从产品来看,运作成本已沉淀。对于企业来说,必须意识到投资对未来的影响。另一方面,大修是在不考虑零件寿命的情况下进行的,也不进行盲目的更换。在此基础上,企业只有控制好成本,才能延长自身生命周期。

第五,预算目标中并未包含费用管理目标。目前,社会被人为地划分为两个评价单体,比较的基础不是开发的目的,而是前一年的平均值,存在滞后和不足的问题。如果将企业的做法与西方发达国家的做法进行比较,就会发现企业成本管理存在很大差异。

五、发展建议

在理论上讲,在所有市场经济国家的所有企业中,使用逆向工程来确定目标成本和采用目标成本的方法来控制成本是有效的,但结果因国而异。而且,管理效果与以下内容密切相关:

(一) 、企业之间长期稳固的协作关系

以日本企业为例,规模较大的公司会采用招标的形式,定期淘汰原有供应商。通过这种方式,既能获得较高的服务水平,又能形成良性竞争。在此基础上,企业能够节省原材料采购成本,加大产品研发力度,进而保持核心竞争力。[13]

例如,通过将目标成本管理的范围扩大到原材料供应商等行为,可以利用其良好的声誉以低成本和及时的方式获得资源。筛选供应商是控制成本的重要手段,也是稳定产业链的基础。这些都是是可以做到的。我们的块状煤供应的“下降趋势”得到了充分的赞赏。

(二)、新产品开发和投资的决策基础

查阅资料了解到:欧洲和美国公司的成本核算是以整体成本为标准的,产品注重利润率的审查和管理,在他们的成本管理工作中,没有考虑到员工的直接绩效指标,而员工认为这些指标是投资、销售和利润率的不可估量的指标。[14]需要注意的是,管理机制经常发生变化,会增加内外勾结的概率,进而阻碍企业的进步。

1、 目标成本计算法

由于企业经营产品数量较多,单一产品的营销趋势发生波动,很难对企业造成较大的影响。从实际情况来看,企业可以选出部分主营产品,全力提升利润空间。与此同时,降低其余产品的价格,使其处于稳定运营状态,甚至可以暂时亏本经营。通过这种方式,能够达成引流目的,促进主营产品的交易量。举例来说:市场需要低价的产品,但这却会导致我们亏损。这些产品的能力决定了未来市场的发展方向。那么有边际贡献但亏损我们如何处理?答案很简单:增加市场份额以减少损失。

因为一个产品的生产被认为是市场竞争关系重大,就必须不怯于生产和尽其所能使其盈利。因为他很清楚:个别产品的营销效果,很难影响到企业正常发展。

2、 鼓励员工在市场份额上做更多的工作

随着市场份额的增加,企业可以凭借批量生产,降低单个产品的生产成本。通过这种方式,也能有效降低生产成本。这不是改变价值判断的问题,而是激励公司经理、工程师和全体员工实现他们的目标,并获得更大的市场认可,由此使得公司进入更大的市场。

(三) 、开展成本层次规划工作

可以看出,首先是确定的是产品的成本,如市场授权或目标利润额,再由该合格成本构成的成本竞争压力传递给产品的开发和制造商上。

“产品层次的目标成本规划”的出现,帮助企业更好的解决成本控制问题。简单来说,企业要做好产品定位,即明确产品价格的同时,尽可能的增加用户数量。在此过程中,企业要严格控制全部生产环节,使上下游产业共同缩减成本,进而提升利润空间。[15] 在拟订成本目标的这三个阶段之间有一个循环的过程,这个过程随着时间的推移而重叠,并与重复的调整有关。我们正在建立的责任和业务费用评估制度来试图解决这一问题。

因此可以选择一种合适的方法来分解目标成本,这取决于公司的组织架构和具体情况的培训成本。主要是我们的财务成本分解成技术要素引入智能技术信息来源,这是一个重大突破传统方法相比的成本计算方法。

1、 将目标成本与预算成本结合

1)收集改革前后的成本控制数据,并对其进行核算和比较,进而找出差距较大的数据。

2)详细分析影响数据变化的因素,增强对其控制力度。[16]

3)运用“分层成本”的分解手法,帮助企业达到最佳成本控制效果。

4)提出一个总收益目标来倒推成本,总收益用于调整每个产品的成本要素。

2、 确定方法

整合企业内部资源,并迅速完成重置。通过这种方式,使决策层掌握企业内部状况,并做出更加合理的成本控制决策。另外,确定目标成本的方法一般如下:

①选定一定的前期成本作为目标成本。它可以是同一产品在国内和国外的先进成本,也可以是公司历史上最高的成本水平,也可以是根据平均发展水平确定的统一费率或标准成本。

②它是根据企业的历史成本,结合未来的成本削减措施和上级分配的成本削减任务来确定的。

③对目标利润进行确认,并扣除该项数值。通过这种方式,更好的压缩各类成本。

六、结论

对于企业来说,盈利空间的大小与目标成本控制密切相关。简单来说,企业制定成本预算目标,协调各部门之间的关系,提高内部资源利用率,通过这种方式,帮助企业更好的压缩各类成本,使其始终处于较小的波动幅度。[17]对于企业来说,必须掌握动态数据信息。简单来说,企业生产信息变化极快,决策者要依据最新数据做出更加合理的判断。

企业在运行过程中,确立成本是保持核心竞争力的基础。与此同时,也能较好的控制运营成本。由于市场需求变化极快,企业必须保留足够的流动资金,使其及时应对市场变化。因此,严格控制运营成本,会帮助企业争取到更多发展空间。除此之外,企业制定的产品价格也会影响到成本管理结果。究其原因,市场价格过高,必然会占据更多企业资源,而且降低自身变现能力。在这种情况下,企业的存储成本与管理成本也会随之上升。整合是通过对成本管理的投资来实现的,例如改进企业的流程,以促进目标成本的合理循环。

从实际情况来看,目标成本管理模式能够帮助企业降低运营成本,进而提升盈利能力。在此基础上,企业既能保持核心竞争力,领先同行业竞争者,又能更好的满足市场需求。

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