摘 要:进入21世纪,国民收入水平的提高,使大众的生活方式发生了改变。与此同时,大众的生活质量与生活理念都已截然不同。需要注意的是,大众的生活质量会受到外界环境的影响,产生较为明显的变化。因此,企业对社会责任的承担意愿以及承担情况,逐渐成为学界的主要研究内容。
对大众来说,食品安全极为重要。因此,笔者选取双汇集团为研究对象,详细分析会计信息披露与企业社会责任之间的关系,并对相关领域展开深入探究。通过这种方式,找出问题所在及问题成因,并以此为基础,帮助企业及政府提供行之有效的解决方案。在研究过程中,笔者认为监管机制存在不足之处、监管内容不明确以及披露信息真实性存疑是较为常见的问题。为了提升研究结果的准确性,笔者以2016~2020年的财务报表为基础,完成了后续研究内容。
关键词:上市公司;会计信息披露;监管机制;解决方案
一、绪论
(一)选题背景及意义
随着社会经济的发展,国民收入水平越来越高。与此同时,大众的消费理念、消费模式以及消费水平都发生了变化。在此基础上,食品行业获得了巨大的成长空间,并逐渐成为推动社会经济发展的核心要素。健康意识的增强,使大众格外关注食品安全问题。近年来,食品安全问题层出不穷,严重影响了食品行业的发展。基于这一点,企业必须结合实际情况,加大会计信息披露力度,重新获得大众的认可。需要注意的是,管理层的道德水平以及法律意识会对会计信息披露构成显著影响。在这种情况下,政府要承担更多责任,制定一系列法律法规。通过这种方式,既可以完善行业监管机制,又能净化市场环境。
(二)国内外研究现状
1.国内研究现状
梁革芝(2016)在研究该领域时,选取收支核算为切入点,详细分析了会计信息的披露现状及特点。她明确指出,监管机制的缺失,致使舞弊行为越来越多。再加上财务报表的真实性存疑,导致会计信息的信度越来越低。与此同时,部分企业为了获取投资人的信任,故意捏造数据,侵犯了投资人的合法权益。
黄维(2017)在研究过程中,选取会计信息质量为切入点,对相关领域展开深入探究。经过反复论证,他认为“一致性是企业现状与对外报表之间的主要特点”。
李娟博(2016)在研究该领域时,选取资产质量为切入点,详细分析了资产价值与销售价格之间的关系。她明确指出,对投资方来说,信息的对称性极为重要。究其原因,信息披露内容越大,企业的资产价格越真实。与此同时,她认为国内的涉案金额较大,会对社会发展构成负面影响。
朱丽丽(2018)在研究过程中,选取上市企业为研究对象,结合各项财务指标,对相关领域展开深入探究。经过反复分析,她认为企业的运营状况与信息披露力度密切相关。也就是说,企业经营状况越好,管理层的信息披露意愿越高。
李晶晶(2019)在研究该领域时,选取民营企业为研究对象,并以企业的年度财务报表为切入点,详细分析了企业经营状况与会计信息披露之间的关系。她明确指出,会计信息的披露力度与企业治理结构的完善性呈正相关。除此之外,她认为会计信息披露力度会受到企业性质的影响,从而产生较为明显的变化。
刘锦和蔡庆丰(2019)在研究过程中,选取保荐人为切入点,对该群体的工作态度展开深入探究。经过反复论证,他们发现国内的保荐制度存在许多不足之处。与此同时,他们提出优化监管机制与明确各方权责,是完善保荐制度的基础。另外,他们认为新股发行制度与保荐制度存在一定的关联性。在注册制的影响下,保荐人会变得越来越重要。不过,保荐制度存在较大的局限性。对政府来说,优化配套设施以及完善发行制度等措施均属于推动资本市场发展的常见手段。
刘慧翮(2018)在研究该领域时,选取行业监管机制为切入点,并结合各项财务指标,对相关领域展开深入探究。她认为资金流向、偿债能力、关联交易以及负债情况等信息的披露力度不足,严重影响了行业发展。
陈勇(2019)在研究过程中,选取法律法规为切入点,详细分析了会计信息披露方面的不足之处。他明确指出,企业是推动社会经济发展的重要组成部分。在此基础上,企业既要符合法律规范,又要满足公众的知情权。
许乐(2018)在研究该领域时,选取外部治理为切入点,并结合各项财务指标,对相关领域展开深入探究。经过反复研究,他认为债权人、政府以及公众均属于监督主体。与此同时,企业的信息披露力度会受到监督主体的影响,产生较为明显的变化。
2.国外研究现状
Al-Akra, Eddie,Ali(2019)在研究该领域时,选取非金融性上市企业为研究对象,详细分析了会计信息披露与强制性监管之间的关系。他们强调,会计信息披露力度会受到监管机制的影响。与此同时,会计信息披露力度与企业内部治理环境存在极强的关联性。
Madhani(2018)在研究过程中,选取信息不对称为切入点,对两者之间的关系展开深入探究。他认为,信息不对称会对投资人的权益构成负面影响。在这种情况下,如何解决“信息溢价”的现象,逐渐成为投资人必须考虑的首要问题。
Travis and Todd(2019)在研究该领域时,选取美国的上市公司为研究对象,详细分析了信息披露力度与企业经营状况之间的关系。他们明确指出,信息披露力度较大的企业更容易获得投资人的青睐。
Abbott and Monsen(2016)在研究过程中,选取社会责任感为切入点,将信息披露情况进行量化。通过这种方式,既可以掌握企业的信息披露力度,又完善了相关领域的理论研究体系。
Cambell(2018)在研究该领域时,以内容分析法为基础,并结合财务报表的字数,对企业的社会责任承担意愿展开深入探究。
Hanifa and Cooker(2017)在研究过程中,以指数法为基础,详细分析了信息披露力度与企业社会责任感之间的关系。需要注意的是,客户、社区、员工、资源以及环境是他们的主要研究方向。
Eells和Walton(2018)在研究该领域时,选取伦理准则为切入点,对社会与企业之间的关系展开深入探究。
McGuire(2015)在研究过程中,选取社会义务为切入点,详细分析了社会环境与企业社会责任之间的关系。经过反复论证,他认为企业的社会责任感会对法律义务环境构成显著影响。
3.国内外研究现状评论
综上所述,国外关于会计信息披露方面的研究资料较为丰富,研究角度也更为全面。相较于国外,国内引入相关概念较晚,研究周期不长,导致研究成果的数量远不及国外。在研究过程中,笔者发现国内外学者选取的研究角度较为相似,而关于行业细分方面的研究少之又少。究其原因,行业性质的差异会对研究结果构成显著影响。与此同时,披露内容会受到企业特点的影响,产生较为明显的差异性。以食品企业为例,该行业与大众的生活质量以及人类的身体健康密切相关。在此基础上,食品企业的会计信息披露变得尤为重要。现阶段,食品安全问题已逐渐成为学界的主要研究内容。不仅如此,食品企业的会计信息披露也成为了大众关注的热点话题。
二、相关理论基础
(一)相关概念
1.社会责任的概念
在经营过程中,环境、社区、消费者、股东以及员工均属于企业必须负责的主体。这部分责任,就是所谓的社会责任。对企业来说,放弃传统经营理念,增强社会责任感,是获得大众认可的唯一途径。
2.社会责任会计信息披露的相关理论概述
从实际情况来看,管理层要结合企业现状,利用临时报告、定期报告、上市公告书以及招股说明书等方式,将部分信息公之于众。上市公司利用临时报告与定期报告等方式,将部分信息传达给投资方,就是所谓的上市企业信息披露。需要注意的是,会计信息的披露力度会对投资方的决策准确性构成显著影响。由此可见,会计信息披露极为重要。
3.食品类上市公司
在实践过程中,获得xxx授权,并开始发行股票的企业被称为上市公司。需要注意的是,债券上市公司与股票上市公司均属于较为常见的上市公司类型。对食品类上市公司来说,必须拥有3000万以上的股本总额。与此同时,此类企业拥有更加严格的披露标准。除此之外,政府结合行业特点,构建了极为完善的问责制度。在此基础上,笔者选取食品类上市企业为研究对象,详细分析了信息披露与企业经营现状之间的关系。
(二)相关理论综述
1.委托代理理论
在上世纪30年代,西方经济学家提出了委托代理理论。在其影响下,企业的经营权与所有权随之分离。简单来说,企业持有人属于委托方,职业经理人属于被委托方。在实践过程中,职业经理人要以企业持有人的利益为基础,制定详细的战略发展计划。通过这种方式,既可以完善内部管理机制,又能推动企业发展,使其更好的应对市场竞争。
在研究过程中,笔者发现新古典经济学是早期委托代理理论的重要组成部分。简单来说,研究人员要选取利益诉求与信息不对称之间的关系为切入点,对相关领域展开深入探究。需要注意的是,契约的合理性会对职业经理人的积极性构成显著影响。因此,企业持有人要以委托代理理论为基础,不断完善契约的合理性。对企业来说,生产规模会对盈利能力、经营成本以及市场竞争力构成显著影响。在实践过程中,股份激励制是解决委托代理问题的主要途径。据了解,员工持股计划与管理层持股计划均属于股权激励制的核心要素。在股权激励制的影响下,持有人与经理人始终处于同一“战线”。
从实际情况来看,委托代理关系与会计信息披露制度密切相关。究其原因,在信息不对称的影响下,企业持有人为了保障自身利益,要充分发挥会计信息披露制度的优势,彻底杜绝舞弊行为。不仅如此,持有人还要结合实际情况,在企业内部设置责任会计。由此可见,委托代理理论会对企业发展构成积极影响。
2.信息不对称理论
在上世纪70年代,美国经济学家在研究相关领域时,提出了信息不对称理论。具体而言,在交易过程中,双方的信息获取渠道存在显著差异,获取到的信息也截然不同。基于这一点,交易主体的交易地位会受到信息获取量的影响,产生较为明显的变化。
从实际情况来看,信息不对称理论的适用范围较广,具体包括市场营销、企业管理以及市场经济等领域。在该理论的影响下,“道德风险”理论与“逆向选择”理论应运而生。在交易过程中,融资方可以获得更多有效信息。与此同时,投资方获得的相关信息真实性存疑。由此可见,投资方无法准确的了解企业信息。在这种情况下,投资方的决策准确性并不高。久而久之,信息披露力度较大的企业很难获得融资机会,而信息披露力度不足的企业更容易获得投资人的青睐。另外,部分企业为了获取更多资金,故意隐瞒事实,以此获取投资人的信任。
在研究过程中,笔者发现交易双方的信息获取量会受到信息披露力度的影响,产生较为明显的变化。在信息不对称的前提下,投资方的权益很难得到保障。需要注意的是,加大信息披露力度是解决信息不对称的基础。
3.利益相关者理论
在改革开放的影响下,国内企业获得了巨大的成长空间。简单来说,市场环境的变化,使企业的发展受到了积极影响。基于这一点,管理层必须结合企业现状,制定详细的发展计划,并以此为基础,逐步拓宽利润空间。在这种情况下,利益相关者理论应运而生。
进入21世纪,中小企业的数量越来越多,导致市场竞争逐渐趋于白热化。在此基础上,利益相关者理论逐渐成为学界的主要研究内容。弗里曼在研究相关领域时,撰写了《战略管理:利益相关者管理的分析方法》。在书中,他选取利益诉求为切入点,对利益相关者理论展开深入探究。与此同时,他认为平衡各方的利益诉求是管理者的主要任务。由此可见,利益相关者理论与企业的战略发展计划密切相关。换而言之,前者是后者的重要组成部分。
根据利益相关者理论来看,企业相当于各方的利益集合体。据了解,政府、员工、客户、债权人以及股东均属于利益相关者。需要注意的是,劳动与投资是利益相关者推动企业发展的主要手段。在此基础上,履行社会责任逐渐成为获得大众认可,并推动企业发展的核心动力。另外,信息披露力度会对社会责任的履行程度构成显著影响。
从实际情况来看,社会责任的理论基础与相关概念是本章的主要内容。具体而言,食品类上市公司、会计信息披露以及社会责任均属于社会责任的相关概念;利益相关者理论、信息不对称理论以及委托代理理论均属于社会责任的理论基础。
三、食品上市公司社会责任会计信息披露体系的构建
(一)构建目标
在披露过程中,保障各方权益是会计信息披露的主要目的。在其影响下,信息不对称现象会随之减弱。基于这一点,企业持有人必须结合实际情况,尽快完善会计社会责任制。通过这种方式,提高信息披露效率,从而保障各方权益。与此同时,管理层也可以更好的掌握企业现状,再以此为基础,找出相关问题及问题成因,并对其进行纠正。需要注意的是,公司带来的社会效益也会受到会计社会责任制的影响,产生较为积极的变化。
(二)构建原则
从实际情况来看,会计信息披露会受到社会责任会计的影响,产生较为明显的变化。与此同时,会计信息披露与融资情况密切相关。在披露过程中,会计人员必须遵循披露原则,具体包括:
第一,社会性原则。对会计人员来说,社会责任报告的客观性与看待问题的角度密切相关。在披露过程中,会计人员要以企业现状为基础,将各类信息忠实的展示给大众。通过这种方式,既可以消除信息不对称,保障投资人的权益,又能推动企业发展,使其更好的应对市场竞争。
第二,可靠性原则。在披露过程中,会计人员必须保证信息的真实性。除此之外,各类数据的可靠性与客观性也极为重要。究其原因,投资人决策的准确性与信息的可靠性、客观性以及真实性密切相关。
第三,有效的披露原则。对会计人员来说,全面性与真实性是社会责任会计信息的主要特点。与此同时,会计人员要对相关信息进行审核,从而确保信息的有效性。
第四,政策性原则。在相关法律法规的影响下,企业必须积极配合会计人员,并主动提供所需数据及信息。通过这种方式,既可以提高信息披露效率,又能提升信息的准确性。
第五,一致性原则。在披露过程中,会计人员要结合实际情况,选用恰当的信息披露模型,并以此为基础,增强信息披露的连续性。究其原因,披露信息的连续性会对信息篡改难度构成严重影响。换而言之,披露信息的连续性越强,信息篡改难度越高。
第六,及时性原则。对投资方来说,信息披露的时效性极为重要。究其原因,部分信息时效性较短,无法满足投资方的使用需求。因此,会计人员要以信息性质为基础,选取较为恰当的披露方式,提升信息的及时性。
(三)披露内容
在研究过程中,学界未能明确信息披露的主要内容。基于这一点,相关领域的理论研究体系未能得到完善。根据《关于中央企业履行社会责任的指导意见》来看,社区、员工、客户、政府以及环境均属于社会责任的重要组成部分。因此,详细分析社会责任的主要内容,既可以推动企业发展,又能完善相关领域的理论研究体系。具体而言,企业必须履行以下责任:
第一,对于国家的责任;
从实际情况来看,盈利是企业存在的主要目的。不过,盈利并非企业存在的唯一目的。具体而言,企业的盈利能力会对自身发展情况以及纳税金额构成显著影响。因此,企业的盈利能力极为重要。在经营过程中,企业必须承担更多社会责任,具体包括税金缴纳、维护社会安定以及肩负民族责任等等。与此同时,企业要结合自身情况,加大产品研发力度,全力推动行业发展。
第二,对于环境的责任;
在实践过程中,大众的生活水平与环境质量息息相关。除此之外,社会经济发展也会受到环境质量的影响。在此基础上,企业必须增强环境保护意识,主动承担更多社会责任。具体而言,管理层要以“可持续发展”为基础,制定详细的节能减排计划,并对工艺流程进行改进。另外,企业要对环保设备的数量、节能减排计划、资源利用率以及内部产业结构进行披露,更好的履行环境责任。
第三,对职工的责任;
从实际情况来看,员工是企业的重要组成部分。简单来说,员工与企业签订劳动合同之后,要以合同内容为基础,完成相应的工作任务。除此之外,企业要结合区域经济特点,不断完善薪酬激励机制与人才培养体系。通过这种方式,激发员工的积极性,使其更好的推动企业发展。不仅如此,企业还要缴纳社会保险,保障员工的合法权益。对企业来说,员工的福利状况、晋升机制、培养计划以及薪酬待遇是主要的披露内容。
第四,对消费者的责任;
对企业来说,消费者极为重要。究其原因,消费者的支持是企业生存与发展的基础。以食品制造业为例,大众的生活质量会受到食品制造业的影响,产生较为明显的变化。因此,管理层要定期进行市场调研,并以调研结果为基础,不断优化产品性能,使其更好的满足大众需求。需要注意的是,售后服务是整个服务体系的重要组成部分。因此,企业要重视售后服务,提升顾客的消费体验。另外,产品质量监督机制与产品合格率是企业必须披露的内容。
第五,对社区的责任;
在实践过程中,社会责任与社会福利密切相关。因此,管理层要结合企业现状,主动参加各类社区活动。究其原因,企业形象与参加社区活动的次数存在极强的关联性。除此之外,企业要积极支持社区建设,全力推动社区发展。另外,公益事业、科学教育、医疗卫生、市政设施以及交通设施等方面的建设参与度是企业必须披露的内容。
(四)披露方式
在研究过程中,笔者发现国内引入相关概念较晚,研究周期不长,导致研究成果的数量远不及国外。与此同时,相关法律法规也存在许多不足之处。据了解,西方国家是最早实施会计信息披露的国家。在发达国家的影响下,xx结合实际情况,也开始实施相关制度。需要注意的是,传统报告模式、财务报表以及文字叙述是会计披露制度的核心要素。以报表制度为例,会计人员会以表格为基础,公布企业承担过的社会责任。此外,便于观察是报表制度的主要特点;以文字叙述法为例,研究人员要以文本为基础,公布企业承担过的社会责任;以传统报告模式为例,研究人员要以财务报表为基础,将企业承担过的社会责任融入其中.
相较于西方国家,国内的社会责任制度较为特殊。究其原因,国情的差异性会对社会责任制度构成显著影响。在此基础上,政府要结合企业性质,不断完善社会责任制度。现阶段,较为常见的会计信息披露方式共有4种,具体包括独立社会责任报告法、增值表法、文字叙述法以及内容补充法:
第一种,内容补充法
从实际情况来看,传统财务报告法与内容补充法存在极强的关联性。对企业来说,将社会责任会计信息融入传统报表项目,既可以完善财务报表,又能完成信息披露。具体而言,损益表、现金流量表以及资产负债表均属于企业的主要调整内容。除此之外,人力资源、社区服务以及环境信息属于新增内容。以资产负债表为例,企业要结合自身情况,将人力资源融入其中;以现金流量表为例,可增加“人力资源使用和获得的资金流动”项目,使得企业为取得、培训人力资源所产生的现金流出及人力资源为企业带来的现金流入都可以在报表中被反映。在损益表中,可增加“人力资源成本费用”与“人资资源转让损益”等项目,也能够使职员变动和其他的收入和损失情况在表中得以显示。
第二种,文字叙述法
在实践过程中,社会责任会计信息涉及领域较多,部分指标的量化难度非常大。基于这一点,文字描述法逐渐成为常见的披露方式。究其原因,文字叙述法较为简单,适合信息披露实施周期较短的企业。需要注意的是,文字叙述法也存在一定的局限性。因此,管理层要结合企业现状,挑选恰当的信息披露方式,逐步提高信息披露制。
第三种,增值表法
从实际情况来看,对政府、客户、债权人以及员工等主体的信息进行收集,并将其编制成表格,就是所谓的增值表法。需要注意的是,编制增值表是实施信息披露的基础。究其原因,投资方可以更换观察视角,对企业社会责任履行情况进行分析,从而提高决策的准确性。与此同时,企业的纳税金额、债权人的收益、员工的薪酬以及股东的权益均属于增值表法的重要组成部分。
第四种,独立社会责任报告法
在研究过程中,笔者发现独立社会责任报告法较为特殊。究其原因,系统化、全面化以及集中化是独立社会责任报告法的主要特点。在其影响下,会计信息的可比性直线上升。
四、食品制造业上市公司社会责任会计信息披露的问题及原因
(一)存在的问题
1.披露形式单一
目前,我国食品类上市公司主要通过财务报表及附注和社会责任报告两种形式进行社会责任会计信息披露,披露形式比较单一。当前大多数食品类上市公司更倾向于选择财务报表及附注的形式,而发布社会责任报告的公司并不多。食品行业的总体经营业绩较为良好,食品类上市公司的投资收益较高,基础设施较为完善。为了更加全面地为投资者等利益相关者提供强有力的会计信息,食品类上市公司应该具备较强的社会责任会计信息披露能力。而这些食品类上市公司的财务报表主要公布与公司财务状况、经营成果以及现金流量相关的会计信息,而有关社会责任的会计信息零散地分布在财务报表中或简短的披露在附注中,不利于利益相关者及时快速地查阅全面有效的信息,从而影响其作出合理准确的决策,不利于企业整体的发展。
2.披露内容不充分
食品类上市公司的财务报表中并没有单独将社会责任会计列出,而仅是把社会责任列入其他常规会计科目中,如:把固定资产相关的影响环境的弃置费用列入或有项目,符合条件的计入固定资产成本;把公司因违规排放废气废水的罚款计入营业外支出等。而食品类上市公司发布的社会责任报告对社会责任的披露主要是文字性的描述,简短粗略地描述公司履行社会责任的情况,缺乏量化的数据支持,可比有用的会计信息严重不足,从而不利于利益相关者作出合理有效的决策。另外,食品类上市公司的社会责任报告存在避重就轻的现象,对社会责任的相关披露多为正面性的信息,而对公司的负面信息只是轻描淡写甚至只字不提,且大多数发布过社会责任报告的食品类上市公司并没有在报告中附注关键绩效表和意见反馈表,披露的社会责任会计信息的主观性较强。由此可见:食品类上市公司的社会责任会计信息披露内容不完整、不充分,大大降低了披露信息的客观性、可比性以及真实性,影响利益相关者对信息的判断,从而不利于利益相关者作出准确有用的决策。
3.披露标准不统一
目前,我国一部分食品类上市公司选择财务报表及附注零散披露社会责任会计信息,也有一部分食品类上市公司独立发布社会责任报告进行社会责任会计信息的披露,有的食品类上市公司发布的社会责任报告不连续,如:好想你在2011-2016年都有发布社会责任报告,而2017-2020年却没发布。可见我国食品类上市公司社会责任会计信息披露的披露载体不统一,比较随意。另外,食品类上市公司发布的社会责任报告无论是在篇幅长短还是具体披露内容方面都不尽相同,没有统一的标准对其进行规范,而且社会责任报告多为定性描述,有大量的非会计信息,这些非会计信息也没有明确规范的计量标准,多以公司自身的标准来计量,从而使披露的社会责任信息有较强的主观性,可比性较差,不利于利益相关者作出准确客观的判断。
4.食品安全内容重视程度不够
食品安全关乎国计民生,是食品行业的特色。社会民众及其他利益相关者都非常关注食品安全问题,所以食品类上市公司应当高度重视食品安全,重点披露食品安全相关的信息。《中国企业社会责任报告编制指南》明确规定食品类上市公司在发布的社会责任报告中,应当将食品安全单独列出披露。然而如前文内容统计,有超过60%的食品类上市公司没有单独将食品安全进行披露,大多数公司在消费者权益保护的披露中简短粗略的提及到了食品安全,并且这些食品类上市公司基本都是通过文字性的描述披露了公司在食品安全方面做的努力和取得的积极成果,而对民众关注的食品安全问题以及食品安全问题对人民身体健康造成的伤害等负面信息很少提及。由此可见食品类上市公司并没有从实际情况重视起食品安全,对食品安全的披露内容还不充分,还需进一步加以改善。
5.缺乏独立的第三方审验
2016-2020年41家食品类上市公司发布的105份社会责任报告没有一份社会责任报告经过第三方审计核验,其中金徽酒和燕京啤酒两家公司在报告编制标准中表明其社会责任报告经内部审议通过,未经独立的第三方审验。这种情况严重降低了食品类上市公司社会责任报告的可信度,很大程度上影响了利益相关者获取信信息的真实可靠性。
(二)披露问题的原因分析
1.相关法律制度不健全
尽管我国目前已经指定《产品质量法》与《消费者权益保护法》,但尚未全面规定企业应该实行哪种社会责任会计信息披露的制度,也没有确认披露时的社会责任报告中应该包含的内容,导致大部分企业在进行披露时,只选择容易披露的部分,且在评价企业履行社会责任情况时,缺少相关的法律法规作为参考依据,主观随意性较大。
通过查阅双汇集团的社会责任信息披露报告可以看出,该集团每年仅以简单的文本文件对外公示,除对集团排污情况有比较详细的数据分析以外,其余部分都缺乏相应的数据资料支撑。特别是民众尤其关注的食品安全问题,仅以寥寥几笔带过,既没有给出保证食品安全的方法,也没有给出发生食品安全问题时会采取的措施,无法让消费者得到安心的答复。存在此问题的原因在于我国社会目前还不具备健全的法律制度,没有给企业该履行的社会责任与企业公示社会责任会计信息披露报告应遵循的内容格式做出规范。
2.企业及其外部利益相关者社会责任意识淡薄
在传统会计中,企业将获得最大利润作为首要目标,而无视企业自身身为社会一份子应当履行的社会责任。从企业的方面讲,尽管通过履行社会责任可以让企业获得一部分的社会认可,从而提高企业的核心竞争力,但是由于两方面相互转换需要的时间较长,且最终可以获得社会认可不是一个可以确切量化的数值,因而企业一般首选降低成本、提高价格等实质性措施而非履行社会责任来增加利益;从外部相关利益者的方面讲,因为当前社会对于社会责任履行与披露还未形成普遍的风气,大部分利益相关者也还未养成企业进行社会责任披露,所以也导致企业的社会责任实施情况与社会责任披露情况的监督者十分匮乏。
因此必须让企业的内部管理人员与企业外部利害相关者与会计理论界均意识到企业社会责任会计信息披露的必要性,增强企业社会责任意识。
3.企业进行社会责任会计信息披露成本过高
与传统会计报表相比,企业社会责任会计信息报告所需呈现的内容更为复杂,不仅包含企业对服务质量的责任、对人力资源的责任,也包含对社会的责任与对环境的责任。由于这些事项都未进入市场,无法采用传统会计理论进行计量,因此企业在提供这类信息时需要采用各种方式,花费较大的时间、人力、资金成本,打击了其积极性。
当前,国家状况仍然决定企业需要将利润最大化视为首要目标,而进行详尽的社会责任会计信息披露需要企业付出较大的成本,从而降低企业的总体利润率,因此双汇集团尽管选择了社会责任披露,但是对于需要跟踪数据支撑、深入调查分析的方面避重就轻,仅以浅显简单的方式进行描述,从而降低了披露报告的可用性。
4.我国尚未建立完善的社会责任会计理论系统
目前我国所拥有的社会责任会计理论基础较为薄弱,既没有成立专门的研究机构,也缺少相应的文献专著,且尚未开设专门的社会责任会计信息学科,缺乏行业内专业人才。现有的社会责任会计信息披露报告皆由传统会计职务担任,在方法上也基本遵循传统会计理论,没有专业的社会责任会计信息理论支撑。
在社会责任会计方面,我国研究起步晚于西方发达国家,社会各界对于企业社会责任的认识也还不够,无法有效监督企业行为。与此同时,其内容的广泛性与复杂性也一起阻碍了我国社会责任会计理论的发展。
五、完善食品制造业社会责任会计信息披露的对策
(一)对政府的建议
1.建立完善的社会责任会计信息披露机制
在社会责任会计信息披露制度方面,我国暂时还存在较大的短板,而西方发达国家已经取得一些较为先进的研究成果。我们可以在考虑我国具体国情的基础上,借鉴其他国家的经验,建立具有我国国情特色的社会责任会计信息披露体制。一个体系的建成需要有相关法律规范来维护,因此国家应制定出台法律法规来强制企业进行信息披露。我国经济发展区域差异较大,上市公司的发展规模也各不相同,又由于企业社会责任会计信息披露的复杂性,往往只有经济效益较好的大型上市公司愿意自愿披露。如果有政府介入强制性干预,将在很大的程度上提高我国企业对于社会责任会计信息的披露数量与质量。
2.逐步建立完善的社会责任会计理论系统
我国目前仍缺乏完善的社会责任会计理论环境,因此政府应鼓励建立和完善社会责任学科,并支持各校开展相关科目,成立专门研究机构,培养专业人才。在我国特色社会的基础上,形成具有中国特色的社会责任会计理论系统。
(二)对企业的建议
1.强化企业与外部信息使用者的社会责任意识
近几年我国食品安全问题层出不穷,食品制造业遭遇信任寒冬。从“毒奶粉”到“毒蔬菜”再到“毒猪肉”,归根到底都是源于企业对于社会责任意识的缺失。大部分企业到现在为止依然将传统会计中的盈利目标作为企业生存的首要目标,因此如何让食品制造企业提高社会责任会计信息的披露意识成了广大学者的重点研究课题之一。由于企业利益至上的传统思想,许多企业在进行产品宣传时往往无法做到高度透明,隐藏产品中不利人体健康的添加剂信息,导致严重的食品安全问题。如果无法解决这一问题,将会让很大一部分国人逐渐对国产食品失去信心,严重影响到我国食品制造业的发展,增强企业社会责任意识已经刻不容缓。
强化企业与外部信息使用者的社会责任意识,可以通过加大媒介宣传力度来促进。通过加强对社会责任的宣传,使社会责任逐渐融入到企业文化中。同时出台相关质量检测机制,提高企业与公民的社会责任意识,保护利益相关者的相关利益。同时在信息化高度发达的今天,媒体信息可以做到高效高速传达,将媒体引入企业的第三方监督,由媒体进行对食品制造企业的社会责任会计信息披露监督可以有效促进企业的社会责任披露热情。
2.单独设置有关的社会责任会计科目
许多企业在进行企业社会责任会计信息披露时发现并没有独立的社会责任会计科目,这样不仅给信息披露带来困难,也严重打击了企业的披露热情。会计科目是进行会计工作的基础,因此单独设置相关社会责任会计科目可以有效促进社会责任会计信息披露的有效实施。使用传统的会计科目进行社会责任会计披露无法完全有效地体现企业社会责任履行信息,设置单独的社会责任会计科目后既可以方便会计人员的业务操作,降低操作时间与难度,另一方面也节约了成本。
3.提倡企业编制独立的社会责任会计报告
企业利益相关者需要分析企业的社会责任会计信息披露报告来评价该企业对于社会责任的执行和完成情况,并以此为依据做出自己相关的决策。因此,为了方便信息使用者对企业社会责任会计信息披露报告的使用,需要提倡企业编制独立的社会责任会计报告。社会责任会计信息披露报告需要从企业的可持续发展角度出发,与一般财务报告存在较大的不同,传统财务报告往往只列明企业的一般财务状况,极少会涉及到企业的社会责任履行情况。从信息使用角度的不同来看,也需要企业从会计信息中提取社会责任会计信息用以编制独立的社会责任会计信息披露报告。
六、双汇集团社会责任会计信息披露的案例分析
(一)公司简介
成立于1984年的双汇集团目前是中国最大的肉类加工基地,农业产业化国家重点龙头企业。在全国17个省(市)建有30个现代化的肉类加工基地和配套产业,形成了饲料、养殖、屠宰、肉制品加工、调味品生产、新材料包装、冷链物流、商业外码等完善的产业链, 年产销肉类产品近400万吨,拥有100多万个销售终端,每天有1万多吨产品销往全国各地,全国除新疆、西藏外,双汇的产品都可以做到朝发夕至。
(二)双汇集团社会责任会计信息问题分析
但在2011年3月15日,央视315特别节目曝光了双汇集团在食品生产中使用了“瘦肉精”猪肉,一时引起市场哗然。“瘦肉精”属于肾上腺类神经兴奋剂,是一种能够促进瘦肉生长、抑制肥肉生长的药物。然而根据国内外相关科学研究表明,食物中如果含有瘦肉精,少量就会导致人发生中毒现象,出现恶心呕吐、四肢无力等症状,长期食用则可能导致染色体畸变、诱发恶性肿瘤,对人体有巨大的副作用。尽管事发后双汇集团迅速做出回应,承认使用“瘦肉精”猪肉,并为此事给消费者带来的困扰深表歉意,然而还是造成了产品被多数大型商场下架、双汇发展股票跌停并发布停牌公告的严重损失。在双汇集团万名职工致歉会上,双汇集团董事长表示双汇集团由于“瘦肉精”事件受损超过121亿元,半个月影响销售额15亿。但是从后果上看,本次事件不仅单独对双汇集团影响巨大,整个食品制造行业也难免会受到牵连,由此说明食品制造业社会责任会计信息披露的中重要性。
在下图中,作者查阅资料获取了双汇集团2016-2020年的社会责任会计信息披露报告。
表5-1 2016-2020双汇集团社会责任报告组成分析:
2016 | 2017 | 2018 | 2019 | 2020 | |
是否有目录 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 |
是否有案例 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 |
是否有图表 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 |
是否有高管签字 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 |
报告页数 | 17 | 25 | 29 | 36 | 41 |
数据来源: 2016-2020年双汇对外公示社会责任报告
双汇集团在2016-2020年的社会责任报告中,均缺少目录、图表以及高管签字,很大程度上降低了报表的可读性。在连续五年报表中,社会报表中大部分篇幅采用文字叙述,且并没有接受第三方机构监督,企业对社会责任的履行情况缺少第三方机构的公证,降低了报表披露的可信度的可用性。随着社会对食品行业逐渐关注,2016-2020五年间,双汇集团社会责任报告篇幅由2016年的17页到2020年的41页,尽管报告的整体结构没有改变,但是页数的增加说明披露内容更加详尽。
表5-2 2016-2020双汇集团社会责任会计信息披露情况分析:
分类 | 内容 | 2016 | 2017 | 2018 | 2019 | 2020 |
股东 | 公司治理 | 中 | 中 | 好 | 好 | 中 |
经营状况 | 好 | 差 | 好 | 中 | 好 | |
股利发放 | 好 | 好 | 好 | 好 | 好 | |
消费者权益 | 产品质量与认证标准 | 中 | 中 | 中 | 中 | 中 |
食品安全问题 | 好 | 差 | 差 | 差 | 差 | |
售后服务 | 好 | 中 | 中 | 中 | 中 | |
职工权益 | 职工福利 | 中 | 中 | 中 | 好 | 中 |
员工满意度 | 差 | 差 | 差 | 中 | 差 | |
职工培训与晋升 | 好 | 差 | 中 | 差 | 好 | |
环境保护 | 污染排放 | 好 | 中 | 中 | 中 | 中 |
采取的措施 | 好 | 好 | 好 | 好 | 好 | |
资源循环利用 | 好 | 中 | 好 | 好 | 好 | |
政府责任 | 遵纪守法 | 中 | 中 | 中 | 中 | 中 |
纳税情况 | 好 | 好 | 好 | 好 | 好 | |
社会发展 | 公益活动 | 中 | 中 | 中 | 中 | 中 |
捐赠活动 | 好 | 中 | 中 | 中 | 差 | |
创造就业情况 | 好 | 好 | 好 | 好 | 好 | |
其他 | 社会意见反馈表 | 差 | 差 | 差 | 差 | 差 |
构建公共关系 | 中 | 中 | 好 | 中 | 中 | |
供应商保护 | 中 | 中 | 中 | 中 | 中 | |
债权人保护 | 中 | 中 | 中 | 中 | 中 |
数据来源:2016-2020年双汇集团对外公示社会责任报告
采用“好”“中”“差”三个等级对双汇集团社会责任报告详细内容进行评价可知,此样本五年间达到“好”的披露项目仅为37个,占比约为35.24%,而评价为“中”与“差”的项目则分别达到51个与17个,占比分别约为48.57%与16.19%。披露水平最高的一年出现在2016年,双汇集团在此年社会责任报告中增加篇幅披露了本企业对该事件做出的披露方案,然而在下一年便恢复原样,披露报告的等级评价也迅速下降,因此可以合理推测上一年增加的披露内容仅是为了减少“瘦肉精”事件对企业带来的负面影响。
(三)双汇集团社会责任会计信息披露问题
在下表中,作者查阅资料获取了双汇集团2016-2020年的社会责任会计信息披露报告。
表5-1 2016-2020双汇集团社会责任报告组成分析:
2016 | 2017 | 2018 | 2019 | 2020 | |
是否有目录 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 |
是否有案例 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 |
是否有图表 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 |
是否有高管签字 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 |
报告页数 | 17 | 25 | 29 | 36 | 41 |
数据来源: 2016-2020年双汇对外公示社会责任报告
双汇集团在2016-2020年的社会责任报告中,均缺少目录、图表以及高管签字,很大程度上降低了报表的可读性。在连续五年报表中,社会报表中大部分篇幅采用文字叙述,且并没有接受第三方机构监督,企业对社会责任的履行情况缺少第三方机构的公证,降低了报表披露的可信度的可用性。随着社会对食品行业逐渐关注,2016-2020五年间,双汇集团社会责任报告篇幅由2016年的17页到2020年的41页,尽管报告的整体结构没有改变,但是页数的增加说明披露内容更加详尽。
表5-2 2016-2020双汇集团社会责任会计信息披露情况分析:
分类 | 内容 | 2016 | 2017 | 2018 | 2019 | 2020 |
股东 | 公司治理 | 中 | 中 | 好 | 好 | 中 |
经营状况 | 好 | 差 | 好 | 中 | 好 | |
股利发放 | 好 | 好 | 好 | 好 | 好 | |
消费者权益 | 产品质量与认证标准 | 中 | 中 | 中 | 中 | 中 |
食品安全问题 | 好 | 差 | 差 | 差 | 差 | |
售后服务 | 好 | 中 | 中 | 中 | 中 | |
职工权益 | 职工福利 | 中 | 中 | 中 | 好 | 中 |
员工满意度 | 差 | 差 | 差 | 中 | 差 | |
职工培训与晋升 | 好 | 差 | 中 | 差 | 好 | |
环境保护 | 污染排放 | 好 | 中 | 中 | 中 | 中 |
采取的措施 | 好 | 好 | 好 | 好 | 好 | |
资源循环利用 | 好 | 中 | 好 | 好 | 好 | |
政府责任 | 遵纪守法 | 中 | 中 | 中 | 中 | 中 |
纳税情况 | 好 | 好 | 好 | 好 | 好 | |
社会发展 | 公益活动 | 中 | 中 | 中 | 中 | 中 |
捐赠活动 | 好 | 中 | 中 | 中 | 差 | |
创造就业情况 | 好 | 好 | 好 | 好 | 好 | |
其他 | 社会意见反馈表 | 差 | 差 | 差 | 差 | 差 |
构建公共关系 | 中 | 中 | 好 | 中 | 中 | |
供应商保护 | 中 | 中 | 中 | 中 | 中 | |
债权人保护 | 中 | 中 | 中 | 中 | 中 |
数据来源:2016-2020年双汇集团对外公示社会责任报告
采用“好”“中”“差”三个等级对双汇集团社会责任报告详细内容进行评价可知,此样本五年间达到“好”的披露项目仅为37个,占比约为35.24%,而评价为“中”与“差”的项目则分别达到51个与17个,占比分别约为48.57%与16.19%。披露水平最高的一年出现在2016年,双汇集团在此年社会责任报告中增加篇幅披露了本企业对该事件做出的披露方案,然而在下一年便恢复原样,披露报告的等级评价也迅速下降,因此可以合理推测上一年增加的披露内容仅是为了减少“瘦肉精”事件对企业带来的负面影响。由此看出双汇集团社会责任报告存在披露内容不稳定、不详尽的问题。
(四)双汇集团社会责任会计信息对策
在消费者权益方面,作为一家大型食品制造企业,随着现阶段社会对食品行业重视程度的提高,尤其瘦肉精事件的影响,公司并未在社会责任公告中及时披露食品安全问题。
第二,在职工权益方面,作为一家龙头上市公司,双汇集团报告披露内容及其不稳定,仅在2016年与2020年对职工权益各项内容进行较为详尽的披露,2017年与2019年则对此内容并无提及。其中,对于员工满意度的披露尤其欠缺。
第三,在供应商保护与债权人保护两项披露中,每年仅进行十分相似的定性描述披露,大大降低了利益相关者关于这些项目披露的可读性。
第四,在环境保护方面,双汇集团做出报表中的披露较为完善,不仅披露了对环境保护工作做出的投入,也披露了企业资源循环利用的情况,并且从2016-2020年披露的内容越来越全面,但是依然有所欠缺,例如缺少明确的具体污染物排放指标等,使数据缺乏真实性与可靠性。
第五,在社会发展方面,双汇集团做出的披露大部分属于公益活动、捐赠活动与创造就业三个方面。但是除了在创造就业方面做出详尽披露外,公益事业与捐赠活动的披露略显简略,仅仅披露了资金总数,缺少资金的具体使用情况与活动的后续发展情况。
第六,在政府责任方面,尽管双汇集团每年都对纳税金额进行详尽披露,但是在遵纪守法方面却仅用了少量篇幅提及,并未过多重视这一方面,可见双汇集团对政府责任没有足够重视,披露同样过于简略。
七、结论
在我国国民经济的不断地增长下,人们对生活质量的要求也越来越高。食品离不开人们的生活,因此食品制造业的生产经营目标将不再局限于获取利润,而是要在发展过程中,满足众多利益相关者的利益与责任要求,因此在发展过程中,需要关注食品安全问题、社会环境保护问题、社区贡献问题、职工培训问题等众多方面。
然而这几年,食品制造业并没有很好地履行自己的社会责任,导致了许多食品安全事故,让消费者对我国的食品制造业大为失望。公众认为,想要预防食品安全问题的发生,最好的方法即是企业自觉进行自身的社会责任会计信息披露,再由外部利益相关者进行监督。但是目前我国的社会责任会计信息披露法律体系与理论制度都还不完善,食品行业披露的报表还不能达到获利者的目的。
上文主要对国内外的企业社会责任会计信息披露的相关文献进行说明和介绍,以此为理论基础说明了上市公司关于构建社会责任会计信息披露体系的重要性,并在此基础上通过对国内知名企业双汇集团在2016-2020出具的企业社会责任报告,并提出我国目前的会计信息披露出现的问题。要解决目前我国上市公司在社会责任会计披露方面存在的问题需要建立完善的社会责任会计信息披露机制和社会责任会计理论系统,同时还要加强企业内外部人员的社会责任思想,大力支持并编制独立的社会责任会计报告。
参 考 文 献
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致 谢
岁月如歌,光阴似箭,回首求学历程,对那些引导我、帮忙我、激励我的人。首先,应该感谢我的论文导师陈玉荣教授,从我最初的选题目到最后定题,均对我进行了无微不至的指导与关怀。大学四年里,老师们渊博学识不仅教会了我专业知识,也传授给我做人的道理。
其次,我要感谢父母和我的室友们,在论文的写作过程中也获得了他们宝贵的意见、支持和帮助;在生活中他们无微不至的照顾以及长久以来的陪伴。在我迷茫时将自身经验传授于我,让我有所依靠;是他们,让我在大学四年充满着欢声笑语。
最后,我要感谢给我答辩的各位评审老师,是他们给了我一个检验我最终学习成果的机会,这对我在以后的人生发展中明确方向。再次感谢所有帮助过我的人,祝他们一生幸福、安康!
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