论会计电算化中审计的重要性

       摘要:随着经济迅猛发展,计算机在我国已广泛应用于各个领域,并很快向更大范围扩展,审计工作中实施电算化已是当务之急。随着经济的全球化和国际一体化的迅速发展,我国与外合作现在逐渐增多,电算化审计是与传统的手工审计相对应的概念,是由各审计人员运用各种不同的审计方法、人工技术和科学技术程序对电算化或手工信息系统所进行的全面审计,更应该加强在经济、技术、法律。文化等方面的国际交流。国家发展要以国际发展潮流为指导依据,在会计工作中,我国应向国际靠拢,审计工作也要与国际接轨。本文拟从我国电算化审计的现状入手,剖析原因,提出加快实施电算化审计的初步思路。
  关键词:电算化;现状分析;审计

  1实施电算化审计的必要性

  随着中国逐步加入世贸组织,国家经济技术迅速发展,国际地位逐步提高。审计电算化作为必不可少的提高审计效率和质量的方法之一,其应用的范围也更加广泛。电算化审计是与传统的手工审计相对应的概念,是由各审计人员运用各种不同的审计方法、人工技术和科学技术程序对电算化或手工信息系统所进行的全面审计。其范畴可有以下三种:
  方式1:使用纯手工的方法对电算化信息的系统进行初步审计;
  方式2:使用审计软件对手工信息系统进行其次审计;
  方式3:使用电算化审计的方法对电算化信息系统进行最终审计。
  审计在审计项目的编排、方案的设计、审计的验证、总结和使用反馈等等多方面的发挥作用,使审计人员从劳神费劲的手工劳动中解脱了出来,依次解决审计系统人员稀少、任务多的多种矛盾,可以大量地节约了其成本。所以必须强化电算化审计的详细结论,积极的讨论和钻研在会计电算化的系统中,应该怎么实施审计的问题。

  1.1传统审计方法工作量大、效率不是高

  传统审计办法中一千多张的审计凭证主要是依靠纯人工完成,凭证中的数据勾稽关系关键是通过注释的交叉索引连接的,工作量多而且很容易出差错,如有重复(在审计操作中这也是时有的事)就会一动百动的逐页进行修整,稍有疏漏,便会因此失去,出现的数据不连续的现象。繁重的重复劳动浪费时间和人力。
  随着我国经济体制的改革和当今社会市场经济的扩大规范、发展,社会群众对注册会计师审计的工作越来越重视,对其要求同样越来越高;审计工作任务的日益增多,传统的审计方法由于操作方面上的局限性,效率也不是很高,现在越来越难以胜任国家所要求的各项要求和任务。随着当今会计师事务所的托钩改革,审计工作必须改变它的工作方法,改进其工作方法,完成电算化审计来实现日益增长的任务和必要的要求。

  1.2跟上国际审计准则必须要加速实现电算化审计

  随着经济的全球化和国际一体化的迅速发展,我国与外合作现在逐渐增多,更应该加强在经济、技术、法律。文化等方面的国际交流。跟上国际的发展是国家的特定方针,会计在工作中已经很早提出加速向国际的会计标准靠拢,相同的审计工作也应该向国际审计准则进行接轨。目前国际上的微机主要运用于会计、审计工作中已经非常的普遍了,会计、审计准则的制定大部分也是按计算机应用后的要求来考虑的。我们应该加快实施审计工作的电算化,不然也是不能向全球审计准则接轨的。与全球审计工作也不会协调一致,所以不会很好地为对外开放实施服务。

  2我国电算化审计的现状及成因浅析

  2.1一般来说,电算化系统的审计应该经历三个阶段

  (1)绕过计算机审计阶段(AuditingAroundtheComputer)
  (2)透过计算机审计阶段(AuditingThroughtheComputer)
  (3)利用计算机审计阶段(AuditingWiththeComputer)
  而在我国的审计操作实务中,对于很多数的计算机信息操作环境审计还驻留在绕过计算机审计的阶段,即审计操作员不审查机内的程序和机内的文件,只审查已经输入的数据和打印输出的资料。这本质上是审计人员对当前会计电算化系统所采用地办法是手工的审计方法,不相关于其计算机软硬件方面的知识。由于不对计算机操作程序的处理过程进行审计而且只对有限的数据进行的部分审计,所以很可能还不彻底,具有很大的片面性。审计对象会受到计算机技术人员的限制,后面操作的完全应该只提供他们意向被审查的信息,其它具有敏感性的信息则很有可能会被故意的藏起来。由此说来审计人员处于很被动地位,很难以获取更多的审计证据帮助其审计的结论,难以保证计算机条件下的审计质量,只是一种过渡性地被动审计办法。这种办法一定被计算机审计所更换。
  我国的审计操作中最先采用这种绕过去的计算机的审计方法有其存在的信赖条件:目前国家企业在使用会计软件时都必须经过主管财政部门审批,经过验收合格后方可以放弃手工做帐。这种审批在某些概念上是对公司计算机信息系统进行内控评价与风险的评估,使得审计技术可以在某些程度上相信了这一审批结果,可以说是减少了审计的风险。但是,国际上还没有这种审批方法,跟着对外开放和国际接轨,这种绕过计算机的方法最后会因为失去信用。

  2.2计算机帮助审计停留在浅层次运用,专业的审计软件市场不健全。

  当前计算机在审计中的运用操作通用的办公自动化软件,即运用Windows的操作管理器进行审计的文档操作;运用Word字处理软件汇编审计计划、审计报告及总结等各种底稿;运用制表软件操作系统对会计报表进行试算平衡、编制审计等。这些软件的定义便利、自由度很大、不容易统一,很难形成一致的操作模式,规范方法很低,缺乏严谨性,难以做到每个底稿间的有机链接,最重要的是难以做到与被审单位的计算机信息系统链接以直接获取审计所需要的数据。
  计算机辅助审计驻留在浅层次的使用,原因是专业审计软件市场不健全。审计软件研发周期太长,使用的周期很短,市场宽度狭窄,需求还有些不确定性和不断增长性,形成审计软件的开发难度也很大程度上大于财务软件,这就使很多的软件研发公司热衷于利润高、难度小、维护少的财务软件,而不敢轻易涉及审计的软件。同样,也是我国每个部门之间财务软件基本上都是自己开发,独立的一整套的体系,通常的不会流出数据道路,这样给研发计算机审计软件形成了一道不可逾越的鸿沟。不但没有软件可以运用,同样使得审计人员没有可使用的审计软件,在计算机审计时不得不停留在着重检查输入前的原始凭证和越过电算化系统直接的去检验整理打印出来的结果的某种手工审计方法。全部的软件市场缺少高质量的通用审计软件来进行配合通用会计软件的使用。

  2.3审计人员队伍普遍缺乏计算机专业知识。

  即使有了先进电算化的审计方法且功能比较完善的专业审计软件,仍然还需要一些专业的审计人员来制定相关的审计计划,并且还要执行其审计程序,分析其审计的结果,最终还要出具相关的审计报告。计算机技术是不能替代其他专业的人员审计的,这就要求其审计人员首先要具备丰富会计和财务以及审计知识与技能,还要熟练掌握财经法律和其他一些审计准则,其次就是要掌握一些计算机知识与相关的应用技术,掌握数据的处理与管理方面的技术。不仅需要掌握相关审计软件操作要领,而且还需要按照审计的过程当中所发生的一些问题并且及时的编写出一些测试与审查程序的模块等。
  我国现在的审计人员的总体水平还尚未达到这样的程度。其原因就在于以下两点,第一,因为审计人员的队伍老龄化的现象比较严重,很多审计人员是有一定的财会审知识与经验,然而因为人才的专业细分与国情让之尚未直接与计算机接触,最终导致很多知识结构存在欠缺,现有的注册会计师考试以及职业后续的教育当中也都没有涉及到计算机的相关知识。第二,年轻审计人员,虽然有着一定的计算机知识,然而因为其只掌握了一些浅层次计算机的基础知识与运用的基本技能,没有深入了解计算机系统设计与程序编译的检测的技能,还尚未有效地分析其系统的结构。因此要想真正的运用其计算机的软件来完成一些难度相对较大且实质性的审计程序可以说还是有一定的难度,需要依赖一些专业的计算机技术的人员来协助,以此导致了审计人员的独立性消弱。

  3大力发展我国电算化审计的对策

  3.1完善电算化审计标准与准则。

  计算机审计准则可以说是对电算化的审计的一个标准化,是来衡量其审计工作的一个标准和提升其审计质量的一个重要保证。在会计电算化的信息系统当中,因为数据的存储介质磁性化,数据处理过程的自动化,使被审计系统一些可见的审计线索降低,比起手工系统来,电算化的系统当中的审计证据具有易逝性,经济犯罪可以其隐蔽性的较强的,所以,审计的难度提升了,审计的风险也随之变大,在此情形下,过去的那种手工会计系统的审计标准与准则当中的部分内容已经不适应了,然而一些新的关于计算机的审计程序的标准与准则还尚未出台,在计算机审计实际的工作当中。其审计人员一般就因为缺乏相关规程,也只好依靠以往的经验来发挥了。再加上审计人员的队伍整体应用计算机的水平有限。所以,在制定标准与准则的时候需要考虑其国情这个前提来加大其吸收借鉴一些国外的先进经验。主管财政的部门在评审某一个会计软件的时候需要规范并指定和这个像匹配的一些审计软件。在制定出了具体的准则的时候需要侧重于对其计算机的系统内部控制进行评价,还要对相关审计人员的资格以及电算化审计的过程与审计技术,还有证据的收集等诸多方面都要做出一个详细的规范。要顺应目前这种经济全球化的趋势,我国的电算化审计准则必然要以国际审计准则为依靠,让我国审计工作和国际审计的工作能够互相协调,可以更好的进行对外开放性服务。

  3.2大力发展一些审计软件专业公司,实行审计软件的商品化。

  借鉴并推行其会计电算化的实践经验,来实行软件的商品化可以说是电算化审计一个最为有效的途径。在实施了会计电算化的初期,会计软件能够自己开发并且还自己应用,其发展是比较缓慢的。在1988年所实行的会计软件通用化和商品化以后,就组建了几百个专攻于开发和营销的会计软件专业的公司,并且还研发出一大批通用的会计软件,由此也就形成一个非常强大的会计软件的市场,在这样激烈的角逐当中也促进其会计软件的整体水平得以迅速提升,进而推动了我国会计会计电算化水平的快速发展。
  所以我国要发展其电算化的审计就需要大力的发展其审计软件的专业公司,要推行其审计软件商品化,并且培育出一个完善的审计软件市场。也就是组建出一批不仅懂得财会的审计业务,而且还熟悉其计算机应用技术的公司,让专门从事审计软件的开发以及营销。将审计软件全部推入市场,由竞争来促进其审计软件水平的逐步提升与审计工作电算化的快速发展。

  3.3提高审计人员素质,培养专业的技术人才。

  审计机构与会计师事务所需要积极的引进一些具备专业知识和丰富经验的复合型的人才,与此同时还要积极的开展一些和计算机都有关的后续教育,让使现在的审计人员能够充分的认识到计算机信息系统的环境下所出现的一些内部控制上的特点,来掌握其审计软件具体的使用和维护等功能,进一步能够有效的利用一些计算机技术来完成其审计任务。快速发展一些审计的后备力量,特别是大学生。在各个高校都增加一些电算化审计的专业,要增加其注册会计师一个专门化的规模,增强此类专业的师资力量。在课程的设置当中将审计类和计算机类的课程当作是两个专业的核心课程。来打造出一批人才,来充实并壮大我国审计的队伍。增加计算机培训的力度。应当让审计人员能够真正的看到其计算机的好处。通过使用,让他们能够对其计算机功能要有全面了解,使之有更大兴趣,提升其学习积极性,其次就是分阶段、分层次的对现有的一些专职的审计人员在计算机的知识和会计电算化系统控制以及其计算机审计技术方法等方面都要加强培训,让其可以胜任计算机审计的相关工作;在注重了普及计算机知识的同时,还需要积极的培养其具有一定的复合性的知识结构的相关计算机审计系统的开发人员,能够学习一些会计与审计的基本知识,让其也能够加入审计的队伍中去,并且还要成为一个专业的电算化审计的人员。

  3.4在审计过程中,运用各种不同的审计方法。

  3.4.1制度审计
  随着会计电算化工作的开展,在审计工作中的重要部分,依旧是由内部控制的制度,制度审计需要我们进行审查全面的会计电算化系统的内部控制制度是否完善建立。从一定的作用上讲,使用计算机的数据处理系统对内部控制的必要性并不会造成太大影响,相反计算机的应用使内部控制制度,显得更为重要,并给内部控制的实施提供了新的拓展方向。
  我们可以从下列几个方面予以审查:
  (1)对职权制进行审查:从组织机构的方面审查会计电算化系统中各种人员之间的权利与义务是否相关联,审查工作人员对职责的认识是否全面到位。可以查阅书面订立的制度文件,实地查看业务文件编制、传递、审核、输入、输出等流程的手续是否完备。
  (2)对工作人员素质进行审查:即审查用人单位是否对工作人员素质考核具有有效措施,是否对人员素质进行公平评价,是否对人员具有道德教育等。
  (3)对硬件及环境控制进行审查:对存档的系统设计的文本之中的有关的资料进行审查。在一定时期内检验硬件设备,通过测试"写后读取""双重读取"等各种组成控制,保证硬件的真实性及可靠性。同时,审查计算机的工作环境是否符合要求。
  (4)对计算机的运行进行审查:审查计算机在工作过程中的运行状况。根据"系统设计"文本,实地了解输入设备。根据所登记的上机操作记录、对科目进行编码的记录,检查是否有编码未经审核,是否有错误记录,也可以才用具有逻辑性的人工屏幕进行审查工作。
  (5)对修改方式及其保密性措施进行审查:审查的操作及修改程序是不是只有一个凭证输入口,在发现错误后是否依旧采用,对输入凭证的方式重新进行修改,并保证在修改后应没有修改的痕迹。各种主要的功能模块有没有对操作口令进行设置,程序的保密制度是否完善。
  3.4.2技术审计
  在制度审计的过程中发现问题或者有必要对系统的设计程序进行实际的测试时,需用一系列计算机技术进行技术审计。方法是抽查的形式。可以聘请计算机专业人员与审计人员一起开展工作。可按以下顺序进行:
  (1)阅读其原系统的作用及范围,注意其数据共享的分配方式。
  (2)阅读其程序一览表的变更情况其及程序的流程图。可采用:①人工审查:②设计验证其数据;③采用专门的审计程序取代其被审的程序,数据仍用其被审计的数据,观察两结果是否相同。
  3.4.3数据审计
  即审核其会计报表及经济业务的处理是否真实合法。对于会计电算化的数据能够用人工来审查,比如说费用的分摊和利润的分配等可以加以抽查,验证这两个的结果是否是符合的,在实际工作当中,所进行的一些抽样检查,可能会出现一些差错,这个时候就可以利用计算机审计来辅助,主要利用其存贮和运算以及判断的功能,这样就能够很快的缩小其审计对象所出现的一些问题。通常的,电算化审计也能够采取一些重点审计这样的方式。经过上述分析,我们需要明确,会计电算化的系统内部控制的方法和会计电算化系统组织的形式是直接的连接,不同会计电算化系统的处理程序,需要有不同会计电算化的审计方法,会计电算化程序审计可以说是会计电算化的系统审计当中一个重要的内容。

  结论

  会计电算化发展是飞快的,要求电算化的审计工作能够跟上其发展步伐,这就要求我们做好会计电算化审计的所有准备工作。审计人员一定要清除思想上的顾虑,要加强自身的学习,要能够对计算机数据处理系统进行充分的了解,可以熟练的使用或者是设计其计算机系统当中的一些审计程序,需要培训可以应用计算机审计的相关人才。在现在实现的一些审计技术现代化一定要加强会计电算化的抽样审计软件的开发和应用,会计电算化抽样审计是实现审计方法现代化的关键。
  参考文献
  [1]朱荣恩审计学北京:高等教育出版社,2000
  [2]宋建波企业内部控制北京:中国人民大学出版社,2004
  [3]高建来审计学北京:科学出版社,2004
  [4]马贤明郑朝晖会计迷局大连:大连出版社,2005

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