试论会计监督

摘要

会计监督是指单位内部的会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职权的政府有关部门、依法批准成立的社会审计中介组织,对国家机关,社会团体,企业事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督,是会计工作的基本职能之一,在会计准则与《会计法》的要求下,会计人员对企业日常经营活动进行监督,以确保社会经济良性发展。由于我国处于社会主义市场经济时期,会计监督制度还不成熟,会计监管工作还存在很多问题。因此,如何完善我国会计监督制度,做好会计监督工作,对我国经济发展具有重要意义。

会计监督是会计工作的重要职能,对经济活动的监控和管理越来越重要。然而,由于国家从1992年起才开始发展社会主义市场经济,会计监督工作同西方市场经济发达国家相比,还存在很多问题。因此,建立灵活高效的会计监督机制是我国市场经济发展的迫切要求。

目前,我国会计监督法律制度不够完善,会计监督程序不够健全,会计监督工作还不到位,相关会计人员素质有待提高。

本文通过对会计监督基本概念的把握,进一步分析我国会计监督工作的现状,挖掘出产生会计监督问题的深层原因,从而找到完善我国会计监督工作的方法和措施。

关键词 会计监督 问题 对策

一、会计监督概论

(一)会计监督的概念

会计监督是利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合的协调、控制、监督和督促,并依照国家有关法律、法规、规章对会计工作进行控制,以达到提高会计信息质量和经济效益的目的。狭义的会计监督是会计的基本职能之一,是会计人员根据国家的财经政策、会计法规,是单位内部会计监督的一部分,利用会计所提供的信息,对会计主体经济活动进行的全面的监督和控制,使其达到预期目标的功能。会计监督有狭义和广义之分。

(二)会计监督的内容

具体内容包括:(1)对各种财产和资金进行监督,以保证财产、资金的安全完整与合理使用;(2)对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料的进行监督,以保证会计资料的真实,准确、完整、合法;(3)对经济合同、经济计划及其他重要经营管理活动进行监督,以保证经济管理活动的科学、合理;(4)对财务收支进行监督,以保证财务收支符合财务制度的规定;(5)对利润的实现与分配进行监督,以保证按时上交税金和进行利润分配;(6)对成本费用进行监督,以保证用尽可能少的投入,获得尽可能多的产出,等等。

(三)会计监督的特点

(1)会计监督职能的主要含义是会计在工作中所具有的对经济行为的引导力、制约力和对经济管理的保证力、促进力。

(2) 会计监督职能依附于会计核算职能而存在,会计核算职能作用则以会计监督职能存在并作用且成为会计之灵魂。

(3)反映、制止和纠正本单位收支偏离规定、标准的内容及规模。

二、我国会计监督的现状

(一)会计监督制度不完善

(1)社会监督体制有待完善。在我国,社会监督的核心是政府,在我国,政府的会计监督工作有时也会存在一些问题,如监管不严,会计审核门槛过低等问题。

社会监督的另一个重要角色是媒体,像银广厦,琼民源事件都是由国内的媒体进行曝光后,有关部门才进一步调查的。总所周知,中国经济正在飞速发展,而关注财务的媒体发展缓慢,远远不能满足我国经济发展的需求。而我国只有少量的媒体具有这种财务敏感的嗅觉与专业知识。

对于会计监督中的执法力度问题,可以分为有法不依,执法不严,执法不公。有法不依现象如生活中屡次出现的会计xx问题。会计监督中的执法不严和执法不公现象,大多体现为少数会计监督者以权谋私,纵容包庇的行为。

(2)规定会计监督的会计准则不成熟,会计监督的法律执行力度不够。

会计准则是会计监督的依据,由于我国市场经济起步晚,有些难免不符合我国社会主义市场经济国情,在会计准则体系建设方面远没有西方发达国家成熟,许多会计法律大多是借鉴西方先进国家会计准则制度的基础上制定的。因此如何将西方会计准则消化吸收并结合本国实际进行完善,是会计监督工作的重中之重。一些争议性比较大的会计领域,如存货的计量原则,公允价值的确认原则等,中西方因为经济发展成都的不同而有所区别。

社会监督的根本在于企业自身,好的企业是不会考虑通过会计欺诈,但是,企业一旦诚信缺失,将会给社会带来严重的负面效应,自身会计监督的弱化也使社会监督失效,xx等方式来实现自己的财务目的的,这是因为xx和欺诈都会产生财务漏洞,也许暂时这些漏洞不会出现,但是时间久了自然会浮出水面。

(二)企业内部控制不健全

与权利法律的外在约束不同,契约责任伦理是当事人依照对有关契约责任的共识,建立自己的内在约束,从而控制和消除交易中自利行为的发生。在委托代理契约制度的安排下,委托代理过程中的契约交易不仅需要权利的分立和保护,更需要建立一种契约的责任伦理。委托人与代理人有可能共同利用信息不对称的条件和优势,通过会计舞弊等非道德行为(当然是违法行为),损害其他产权主体的利益,甚至,由于委托人和代理人目标利益的差别,代理人有可能通过会计舞弊谋求自身利益最大化而从事损害委托人利益的活动;在更大程度上实现自身利益。

从控制程序与监控看会计监督现状:

(1)所有者和债权人的监督被忽视。为保护自己的权益,必须而且理所当然要对经营者进行监督,所有者拥有整个企业,而债权人则是将自己的一部分资产贷给该企业,是与企业经济利益最相关的人。但是,从其成本效益原则考虑,对自己没有利益的监督是不现实的。 但是,《会计法》并没有作相关规定,使得所有者和债权人的监督被弱化,再加上现行会计人员管理体制存在的弊端。虽然在《会计法》第四章第三十条还做了相关规定:“任何单位和个人对违反有关会计法规的单位和个人有权进行监督,并且受国家法律保护”。

(2)单位内部会计监督。针对单位内部会计监督,会计人员的主要监督任务是:在单位负责人的领导下,通过对记账凭证和财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、准确、完整的会计信息,确保财务会计活动的合法性。内部会计监督被削弱。但是会计人员和审计人员如何监督单位负责人呢?不可能进行监督。

从信息沟通看会计监督现状:

会计监督系统设计之初很少考虑信息之间的沟通问题,在现行模式下,各专业监督分别由不同的部门实施,为了各自的行政管理目的,政出多门、条块分割的现象很严重;各部门利益保护主义严重,部门之间在某些方面权责不清。这就导致了权力重叠。从会计监督之运行结果上看,会计监督的信息缺乏沟通的渠道,难以形成监督的合力。在控制程序及监控上,不仅各控制板块相互“扯皮”而又相互推托责任,就连基本的监督权归属问题都值得推敲。例如,各部门制定的法规与地方是矛盾的、有差异的,权力重叠还会导致出现权力“真空地带”,使得某些领域没有部门去监管,难以形成监督的威慑力与合力。

(三)会计监督者的失职

会计监督出现失误的情况有,在弱势有效性市场假设下,会计监督者局限于手头掌握的有限资料而对会计星系作出判断,很有可能会做出错误的判断。

这种错误并非会计监督者故意为之,而是因整个社会经济环境处于一种弱势有效性状态,导致会计监督者无法做出理性判断。会计监督者的失职主要表现为会计监督出现失误和错误。

会计监督者的会计监督错误则是因为会计监督者本身的技能,文化,以及道德素质出现问题而产生的会计监督错误。

(四)企业会计人员的技能与职业道德有待提高

随着改革开放的逐步深入和经济全球化的日趋发展,会计事业的改革与发展面临许多挑战。因此,随着我国经济的不断发展,关注会计人员现状及未来发展趋势,从理论层面、实务层面和法律层面深入探寻,建设一支高能力、高水平、高素质复合型会计队伍具有深远意义。如会计信息严重失真、会计法制意识淡薄、会计理念新旧交错,会计服务水平滞后以及优秀会计人才缺失等问题,这些与会计队伍建设的法制化、市场化、国际化方向显然不相适应。

三、我国会计监督问题的产生原因分析

(一)对西方会计监督制度的不适应

我国的市场经济是具有中国特色的社会主义市场经济,西方先进完善会计监督制度可能并不符合中国目前经济发展的要求。

下面从会计准则差异的角度对中西会计监督工作的差异进行分析。

首先,中西会计准则制定机构不同,导致会计准则的性质出现差异,进而使会计监督的合理性和执行度出现差别。

会计准则的制定机构大体分为两种情况:一种是在政府有关部门主导下或由其附属机构制定,如中国;一种是由独立的民间组织制定,如美国。

我国会计准则的制定机构是财政部会计司,法国会计准则的制定机构为经济事务部下设的全国会计委员会。由于制定机构不同,会计准则的性质上出现差异。由民间组织制定的会计准则本身不具有法律地位,主要依靠制定成员的广泛性、会计职业界的认同和业务上的高度权威性等;而由非政府力量来保障其实施由官方制定的会计准则属于政府行政法规或部门规章,依靠政府的力量来强制各企业执行。

美国是会计准则的发祥地,它是独立于美国注册会计师协会的民间组织,也是会计准则最成熟的国家,现行会计准则制定机构是财务会计准则委员会(FASB),得到美国证券交易委员会(SEC)在制定会计准则方面的授权与支持。

目前,我国由财政部会计司制定会计准则并通过部门规章的形式发布实施,是符合中国国情的最佳选择。不过,在会计准则的制定机构方面应向西方学习的是,会计准则制定机构成员应吸收企业界、法律界、证券界、注册会计师职业界及会计理论界的代表参加,增强其代表性,使会计准则真正具备全社会公认基础上的高度权威性和科学性。

其次,中西会计准则的制定程序相近,但在具体细节方面呈现一定的差异。我国制定会计准则的机构是政府,在政府的领导下,分为计划阶段,研究阶段,起草阶段,审核阶段四阶段。

制定程序是借鉴国外经验并从中国国情出发而确定的,与国际上惯行的做法基本上保持了一致,但在各阶段仍存在一定差异。而我国在立项程序上对普遍适用性及可能遇到的问题研究不够。

在研究阶段,我国在立项后则侧重于与他国的比较研究,倾向于直接借用他国已有成果,对产生差异的原因及我国国情研究不够,应予以加强。

在起草阶段,我国依赖比较研究报告,虽然有类似于财务呈报概念框架的企业会计准则,但内容较陈旧,未发挥应有的作用,应抓紧对基本会计准则的研究和修改。在征求意见和定稿阶段,我国征求意见的形式主要是书面意见,征求意见的范围则主要是社会上层,应予以改进。再次,中西社会经济环境和法律体系不同,导致会计准则内容不同,会计准则体系各具特色。会计准则的内容十分庞杂,数量之多,世界罕见。从准则制定的立足点看,旨在保护企业股东的经济利益,维护证券市场的稳定和有序。美国会计准则的形成和发展是企业资本社会化、市场经济法制化、证券市场规范化和企业经营国际化等众多因素作用的结果。

我国作为发展中国家,市场经济起步较晚,资本市场不够完善,各项法规还有待健全,因而应加大研究和修改的力度;在各具体准则的行文方式和内容上已接近国际惯例,但对我国会计环境的研究不够,对会计准则的经济后果分析不够,从一定程度上影响了准则的效果。因而在会计准则体系的建设中较多地借鉴了国际惯例。但同英美等国相比,我国会计准则显得过于简单,缺乏应有的深度,如基本概念过于抽象、概念之间层次性、逻辑性不明确,

(二)企业管理和内部控制存在的问题

我国正处于经济体制的转型中,企业管理水平与内部控制能力较低。许多公司内部监督的程度弱,没有建立完整的内部监督机制。而不健全的内部监督制度主要是体现在:相互制约的程序;财产清查范围、参与经济业务事项的工作人员职能不分;重要经济事项的决策和执行缺乏相互监督、期限和组织程序不明确;会计资料定期进行内部审计的程序也不明朗。对于企业来讲,内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离,而大多数企业存在植物混乱的情况。

(三)会计人员职业道德缺失

个别会计人员缺乏职业道德,社会责任感缺失,法制观念弱,职业技能较差,这都会导致很多严重问题。在我国,琼民源、郑百文、银广厦、中科创等事件成为众所周知的会计xx的典型案件。许多会计舞弊行为通常都是会计人员伙同犯案公司共同进行欺诈。这些案件的共同特征就是:个别会计人员缺乏职业道德,或者缺乏应有的职业技能,做出了错误的评估和判断,给社会经济带来了恶劣的影响。

四、结论

(一)完善会计制度

将西方先进会计监督政策与我国经济发展的实际要求相结合,探索出更具灵活性,本土性的会计政策。

我国根据《会计改革纲要(草案)》所提出的研究和制定我国会计准则、改革现行会计核算制度的设想,开展了一系列卓有成效的工作,会计准则体系初步形成并日趋完善。

而与此形成强烈反差的是,企业会计xx现象并没有随着会计规范的完善而减少,且愈演愈烈,这种现象不能不引起我们深思。诚然,会计信息失真的原因十分复杂,但都与没有有效地执行会计标准有关。因而,在制定和完善会计准则的同时,加强会计监管,强化会计标准的执行机制,是我国会计准则建设刻不容缓、至关重要的环节。“一个制定得再好、再完美、与国际惯例接轨的会计标准,如果难以执行或者得不到有效执行,那就不是一个最好的会计标准或者难以达到会计标准国际化的初衷。”

(二)优化企业管理

加强企业的管理,完善企业内部控制。

第一,健全内部控制制度。其核心系统就是会计控制系统,内部控制作为一个系统,其范围遍及企业生产、经营和管理的各个方面。企业内部控制制度在内容上,即从会计环节入手,并向其他管理环节延伸,逐步形成内部控制网络应当突出会计核算和会计监督这一环节。

第二,合理设置与科学定位内部审计机构。 建立一支高素质的内部审计队伍以加强内部审计控制,首先要解决内部审计机构的设置与定位的问题。内部审计发挥作用的关键是内部审计组织机构是内部审计工作的基础,科学、有效的内部审计组织机构。主要体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上。这样才能最大限度地体现内部审计的独立性和权威性,为内部审计工作顺利开展奠定良好的基础。

目前,在中国企业中有些企业同时设立审计委员会和审计部,大部分只设立审计部。如果只设审计部并将其置于总经理的领导下,董事会对总经理的制衡就缺乏监控措施,内部人控制的情况将更为加剧。因此,企业在设置内部审计组织机构及对其定位上,应坚持两条原则:其一,权威性原则。其二,独立性原则。这是设立内部审计组织机构最重要的原则。

(三)完善立法,加强执法

在监督与被监督的环境中,监督者具有监督权,被监督者承担被监督的义务,这种权利义务关系必须以法律的形式固定下来,才能得以实现,因此法律环境对会计监督体系的正常运作起着至关重要的作用。

(1)完善立法 。近年来,随着中国新《会计法》的颁布和实施,以规范会计工作秩序为主要内容的会计法规体系逐步建立,这对于加强会计监督工作,充分加强经济管理和提高经济效益、发挥会计监督在维护市场经济秩序,有着十分重要的意义。但是,从目前的实际情况来看,会计信息失真、会计xx现象仍是层出不穷、屡禁不止。因此,健全和完善这一会计法规体系,无疑成为当前会计监督体系法制环境优化的头等大事,这一问题的存在,严重影响了会计监督职能的发挥,使以《会计法》为中心的会计法规体系受到冲击。

首先要根据《会计法》的有关规定,结合会计工作的实际情况,研究制定与《会计法》相配套的法规、制度或者实施办法,以保证《会计法》各项规定的贯彻落实。

其次,促进《会计法》与相关法律的衔接。今后对会计制度应逐渐弱化,将有关会计确认计量问题转移到会计准则中,有关纳税问题转移到税法中,使《会计法》成为会计管理真正意义上的根本性法律,使会计准则成为会计操作的根本性技术标准。中国目前是会计制度和会计准则并行,由于会计制度比《会计法》的规定具体详细,《会计法》和会计准则较为原则抽象,会计制度成为会计操作和会计监督的标准,这样不利于全面贯彻《会计法》。

(2)加大执法力度

目前需要着重解决以下几个问题:一是要理顺行政执法体系,规范行政执法行为。尽量建立公开、统一的行政执法程序,规范行政决定、行政处罚、行政执法等行为。二是各级领导干部要增强法律意识和法制观念,自觉的带头严格执法、依法办事,纠正和杜绝行政执法中的随意性。三是加强行政执法队伍建设。加强对行政执法人员的法制、政治、业务的培训,提高他们的素质和实际执法能力。四是要坚持行政执法的严肃性,提高行政执法的质量。实施行政执法的行为主体必须合法,行政执法行为的内容必须合法,行政执法的对象必须合格,行政执法的行为必须符合法定程序。五是建立对行政执法的监督机制,加强对行政执法的监督,确保其合法、适当及有效。

(四)加强舆论监督

社会公众的检举监督以及新闻媒体的监督曝光是一种人民群众参与的舆论监督。要逐步解决企业会计信息披露质量中存在的问题,需要全社会的共同监督。会计工作是一项涉及面很广的经济管理工作,对企业会计工作的监督,仅仅依靠会计人员、注册会计师和政府有关部门的力量是远远不够的,必须发挥人民群众的力量,任何单位和个人都有权检举揭露违法会计行为,这应是法律赋予各单位、每个公民的权利和义务,对监督会计工作的依法进行有重要的意义。

因此要发动全社会的力量,鼓励任何单位和个人来揭露违法者,为查处违法者提供更多的情况、线索、证据,使违法者难逃法律惩治,既维护法律的尊严,也起到了法制宣传教育的作用。

(五 )加强会计人员职业道德建设

高素质的会计人员必须具备以下几个方面的素质。首先是要有较强的法制观念和具备良好的会计职业道德。然后,会计人员还要有较高的风险管理能力。最后,会计人员要有教高的业务素质和较强的综合能力。因此,高素质的会计人才首先要提高业务操作能力,主动的学习新的知识和技能,同时国家、社会也要提供相关的人力、财力和物力对这些会计人员进行培养,保证会计信息质量的全面性,真实性,使得会计监督能够有效的得以执行。加强对会计人员的监督管理,提高会计队伍的整体素质,是强化会计监督的根本要求。

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致谢

论文到最后确定终稿,这是一个相对比较漫长的过程,这期间我们会遇到很多疑惑,多重困难,需要我们一个个去解决突破,这不仅是对我们所学知识的一种综合性考验,同时也是理论与实际相结合,锻炼学生利用所学知识解决实际问题能力的一种考验。所谓师傅领进门,修行在个人,顾明思议是锻炼培养学生的自我思考能力,不仅要培养学生的动手能力,更重要的是学会思考的方法,在面对问题时要有自己的想法。

在此首先要感谢我的导师,在论文完成过程为我提了很多建议,不仅锻炼了我解决问题的动手能力,更重要的是教会我们在面对问题思考的方法,激发我主动思考创新的意识。在学术上严谨的治学态度和精益求精的治学精神对我产生了很大影响。在此,由衷地感谢我的导师对本论文的关心及指导。其次,我要感谢学校里所有的老师,感谢他们对于专业基础知识的传授及在学习生活期间给予的帮助和指导。

最后,也是最重要的就是要感谢我的父母,是他们在永远站在我身边支持我、鼓励我,充当我精神上的支柱,使我能够安心的顺利完成学业和写作。随着论文的圆满结束,再次由衷的感谢所有给予我帮助和支持的人,谢谢你们!

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