服装上市公司应收账款内部控制的研究

前言: COSO报告自发布之日起就在不断增补完善,用来专门研究内部控制问题。COSO内部控制框架于1995年11月发行《控制指导纲要》,对于加强企业内部控制具有重要意义。服装行业上市公司为从激烈的市场竞争中生存下来和占据有利地位,于2017年实行行业创新并取

  前言:COSO报告自发布之日起就在不断增补完善,用来专门研究内部控制问题。COSO内部控制框架于1995年11月发行《控制指导纲要》,对于加强企业内部控制具有重要意义。服装行业上市公司为从激烈的市场竞争中生存下来和占据有利地位,于2017年实行行业创新并取得成效。上市企业内部控制论坛在2018年10月29日发布了浙江上市企业2017年的内部控制指数报告,在宣读的30家企业中,只有一家上市服装企业,即森马服饰,且排行25。从这份报告中了解到服装行业相比其他行业,上市公司的内部控制强的不多。除此之外,内部控制已经成为了IPO能否过会的重要因素,可见内部控制作用的范围越来越大,在公司发展中占据着越来越重要的地位。内部控制强的典型特征包括监管处罚,诉讼风险低,管理层人员稳定,资金链运转正常,经营活动现金流高。所以应该将培养完整内部控制体系作为上市服装企业目标,以改变整个服装行业内部控制较弱的现状。内部控制是一方面,另一方面应收账款也应重视,因为中国国内公司的应收账款普遍存在问题。赊销作为一种惯用的销售手段,更有利于赢得顾客青睐。与此同时,也会暴露弊端,招致祸患。如赊销过度,应收账款收回不及时导致现金流断裂,使企业不能持续经营等。因此应收账款内部控制工作的顺利进行对企业可持续健康发展有着不可替代的作用。

  一、 应收账款内部控制的概述

  (一)应收账款的含义

  应收账款主要是指企业在正常经营期间,因相关业务的开展,如销售商品、提供劳务等,使得购买单位需要向企业支付的款项。对于应收账款这项债权而言,它是公司开展销售业务的产物,极大的增加了企业的经营成本。在应收账款中,主要包括以下五类账款:①应收销货款;②分期应收账款;③预付账款;④应收票据;⑤其他应收账款。在本文中,笔者对应收销货款进行了重点阐述。服装上市公司应收账款对象有普通客户和经销商,对普通客户直接销售产品,提供服务。经销商是从服装上市公司购买产品,拥有产品所有权,经营活动几乎不受供货一方影响。但经销商是销售渠道链的一个重要环节,从中能获取大量市场信息,因此对经销商进行调查尤为重要。应收账款增加意味着成本费用增加,该项成本费用主要包括以下三类:①机会成本。此类成本主要指的是公司把应收账款当作一项短期投资,以此来提高其市场份额,进而导致公司其他方面的收入不断减少;②管理成本。此类成本主要包括通讯费、诉讼费、差旅费等相关费用;③坏账成本。此类成本主要指的是公司无法收回应收账款所造成的坏账损失,在这之中,应收账款余额同坏账成本存在正相关关系,即坏账成本会随着应收账款余额的增加而增加。在本文中,笔者对应收账款成本内的管理成本与坏账成本进行了重点阐述。应收账款内部控制主要指的是,当企业销售的商品或者产品已经被挂在账面上时,需要加强对于相关应收账款工作(如坏账准备、核对应收账款等)的管理。在进行应收账款内部控制时,需要确保应收账款的真实性与可靠性,并确保企业能够及时收回应收账款,进而降低出现坏账损失的可能性。

  (二)应收账款内部控制的概念

  应收账款内部控制主要指的是,根据国家相关的法律法规,企业通过一系列的措施(如完善客户信用评价体系、制定信用标准规范等)来自行调控其应收账款的一种系统。通过应收账款内部控制,企业能够有效的控制其应收账款财务。如公司规定了应收账款周期,确定了应收账款的回收日期,那么一旦超过规定期限就必须采用控制手段。总之,就是确定应收账款控制目标,选择控制办法,采取必要的风险防范措施。服装上市公司容易受季节性影响和潮流变动影响,总有库存大量积压。赊销作为促销手段使应收账款增加,不仅拓展了市场,增加了销量,还减轻了公司库存积压负担。存货是企业资产的重要组成部分,关系着企业发展。因此要仔细控制应收账款增长,降低应收账款在资金中占用比例,减少损失,及时有效预防。

  二、 服装上市公司应收账款内部控制的问题

  (一)服装上市公司应收账款特点

  1. 应收账款数量数额大
  证监会明确指出,目前我国共拥有以下几大类行业:①电力、热力、燃气与水的生产及供应行业;②采矿业;③制造业;④批发与零售业;⑤信息传输行业;⑥交通运输、仓储与邮政业;⑦科研与技术服务业;⑧农、林、牧、渔业;⑨金融业;⑩住宿与餐饮业;⑪教育行业;⑫卫生与社会工作;⑬房地产业;⑭文化、体育以及娱乐行业;⑮建筑行业;⑯租赁与商务服务行业;⑰居民服务、修理与其他服务业;⑱软件与信息技术服务业;⑲综合等行业。
  在本文中,笔者主要对应收账款规模前十位的上市企业行业进行了分析。图2-1所显示的是2018年上市企业各行业的应收账款规模:
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  根据图2-1所显示的信息可知,在众多行业中制造业、建筑业、批发和零售业应收账款规模比其他行业大,排名前三,其中制造业应收账款规模最大,而服装行业属于制造业,因此应收账款规模也小不了,上市公司更要重视应收账款问题。
  2. 赊销比例大且坏账率高
  现阶段,许多企业在经营的过程中都面临着赊销的风险,很难做到完全利用现金发货,但如果依靠赊销发货,又常常会遇到拖欠甚至无法收回货款的情况。因此在当前的市场经济下,哪个企业的销售条件更好,那么它就能够获得更多的客源。高库存一直是服装企业普遍面临的遭遇,受季节性因素影响,存货数量呈增长趋势,受库存压力的影响,导致诸多服装企业相继出现打折以及闭店的“热潮”。在这种情况下,赊销成为了服装企业的首选。通过赊销,解决了企业库存高的问题,但赊销过多,内部控制执行又不到位,会使应收款项无法收回,坏账率居高不下,对企业经营不利。降低赊销风险是企业迫切需要解决的。
  3. 服装市场竞争激烈
  为了在服装市场竞争中生存下来和占据优势,提高市场占有率,应收账款成为常用手段。在竞争激烈的外部环境下,企业为了增加销售收入,急于实现这一目的易忽视风险,在没有做好充足的信用分析前提下,草率签订销售合同。服装企业注重销售,忽视内部控制会给企业造成麻烦。应把应收账款内部控制作为固定化的长期任务,不能松懈,企业才有更可靠的保障。

  (二)服装上市公司应收账款内部控制存在问题

  1.经营成本增加库存压力大
  对比每家财会报告可知,运营成本提高已变成服装公司无法规避的难题。如下表2-1显示。
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  服装企业关店情况不容忽视。2016年,雅戈尔截止报告期终,营销网点相比于年初少了35家。美尔雅品牌加盟连锁店关掉了两家门面店。九牧王新开直营店12家,但是关掉了23家。贵人鸟新开零销售终端72家,关掉零销售终端148家。服装公司尽管新开了门店,但是远不能比上关店速度,关店数目仍在增加。
  中国服装公司以往重点是依靠“品牌加销售商快速开店”的发展方式。一方面。一方面,“在面对新开门店与人员费用增长,以往的百货方式没落,销售商精细化经营实力欠缺等原因影响下,以往依靠品牌利润的增长形式无法支持将来迅速增长的需要。另外一方面,伴随消费群体架构的转变,消费者购置行为逐渐趋向理性消费,而境外购、服装专卖网等因素,使得消费者相比于以前具有了更广阔的服装购置渠道。”
  服装整个产业纯利率没有降低,之所以产生行业纯收益下降,不同类别的公司有其各自的原因。对以内部销售为核心的公司来讲,线下与网上销售渠道竞争与商品创新度较小极大影响着商品的正价营销;而外贸公司,人民币增值造成的出口商品竞争力降低也是收入降低的主要原因之一。
  因为迅速拓展而出现了一些“低效店”,再加之商品、模式更新力度小,此让服装公司决定关掉一些门面店。在经受了先前艰难的去库存化之后,服装公司认识到提升门店效益是将来的主要发展模式,逐渐放在经销转为直销,重点分划市场需求,跨类型拓展及全渠道构造等战略转移上。
  近些年服装公司关掉门面店现象比较常见,特别是今年已经掀起一阵关店潮。“除了需求与成本要素之外,受到电子商务的影响,本来就已经减少的内需也大规模转移至网络平台,导致线下实体零售凋零。”
  2. 赊销期间收不回货款
  对贵人鸟2016-2018年半年度应收账款账龄分析。期限分为6个时段,1-6个月,7-12个月,1年之内小计,1到2年,2到3年,3年之上,分析应收账款所占比例,如下表2-2所示。
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  从贵人鸟公司应收账款账龄分析表中得知2016-2018年三年中,应收账款在一年以内数量占总额比重始终不到一半,期限在一年以上的应收取款项高达54%,回收期限在3年以上的款项每年都有。账龄越长,发生坏账损失的可能性就越大,可收回金额越少。
  3.管理层权限未明确
  贵人鸟股份有限公司在2017年度内控评估报告中发现目前企业存有的问题。企业确认内控关键缺陷标准为内:
  (1)决策过程中出现一般性失误;
  (2)重要岗位人员流失严重;
  (3)内控评估的结果尤其是关键缺陷没能获得整改;
  (4)关键业务控制体系存有缺陷
  其中,贵人鸟公司犯了两项错误,如下表2-3所示:
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  从表2-3中可知管理层和治理层权限没有明确,在事前预防层面准备的不够充分。公司缺少严格的内部控制体系,包含《企业财务管理办法》、《企业预算管理暂行办法》、《企业资产授权审批管理办法》等部分和资本管理有关的制度。没有明确审核人对资金业务的审批形式、程序、责任与有关管控方案,未明确经办人办理资金业务的权限与业务规定会给企业带来不必要的损失。
  4.信息收集传递不准确
  信息与沟通的目的是为了实现公司目标,加强企业文化构建,以信息分享的形式传递给每个职工,主动参加企业文化建设,增强内部交流。外部沟通是公司核外界市场有效沟通的纽带,有效的沟通能够快速的抓住不可多得的机会,减小危险。要求协调好与客户、投资者、供应商之间的关系。贵人鸟公司在信息沟通中的失误影响公司运转的正常秩序。如表2-3所示,未经管理层同意,随意经销商提供资金支持,给企业造成负担,内部控制中出现重要缺陷,对于越来越重视内部控制的现在,显然不是件好事。
  5.事后监督催收不及时
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  应收账款周转率即是反应企业应收款项周转速率比率。其表示一定周期内企业应收款项转变成资金的平均次数。从上表2-4可以发现,贵人鸟公司与同行业上市服装公司相比,应收帐款周转率显著下降。应收款项周转率愈低愈糟,说明企业收款速率慢,平均收款周期长,坏账死账亏损多,资本流通慢,债务偿还能力弱。2016年与2017年,企业应收款项周转周期依次是241天、195天。表明债务人欠债时间久,信誉度低,产生坏账的风险增大;另外也表明企业收回账款力度不足,使资本变成了坏账,导致流动资本无法流通,对企业正常运营不利。可以利用该指标用来管理公司销售业绩,并及时督促回款。
  据国际收账组织统计,账款逾期时间和收款成功率如表2-5所示
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  从表2-5中可知账款逾期时间越长,收款成功率就越低,两者之间的关系是呈反比的趋势。因此及时收回应收账款非常迫切,需要完善催收制度,严格按照催收程序执行。

  三、 服装上市公司应收账款内部控制问题的原因分析

  (一)应收账款内控环境不稳定

  1. 管理层风险观念淡薄
  领导层没能站在企业战略发展的层面去认识内控对一个公司进步发展的关键效用。
  经过了2013年服装大范围关店潮之后,贵人鸟把筹集资金的百分之六十用作门店创建,一面大面积关店,一面降低价格去库存。贵人鸟对此熟视无睹,漠视风险。之后贵人鸟又爆发了现金流危机。2018年8月以来,贵人鸟先后以1.43亿与2.72亿依次转卖所持有的康湃思体育36%的股份、康湃思咨询37%的股份。转售原因主要是由于资金流承受压力过高。根据2017年年终报告,贵人鸟应收款项占主体经营业务收益比率达到92.5%,企业应收账款效率低下。库存产品账户价值4.26亿元,占货存比率86.60%,库存高造成成本加大。贵人鸟内部资金转换慢,收回现金少对企业的资本流动带来极大的压力。
  资金流“内忧”之际,连续进行的投资活动不断增大了公司的资本压力。2017年度,贵人鸟固定资本投资活动达到了20.55亿元,连营公司与合营公司的投资利润是-1112万元。贵人鸟的资本债务率也从2016年的60.5%增加至65.3%。
  截止2018年一季度末,贵人鸟账面资金仅有8.91亿元,资本债务率达到了71.3%。8月3日,企业等级评定被下降到B2,持续融资风险增大,资金已无法支持将来一年内即将到期的23亿短时期贷款。企业2016-2018年资产负债率情况如表3-1所示。
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  资本债务率是评定企业债务水平与风险高低的关键标志。通常资本债务率适合范围在40%-60%。资本债务率低表示财会风险下降,企业运营风险下降。然而从表3-1中知道2016-2018年贵人鸟公司资产负债率不仅逐年递增,而且要远远超过正常区间,明显超标。
  服装业营业收入普遍出现下滑,主要原因是需求减少。为了扩需,赊销手段就必不可少,赊销不加以控制,应收账款收不回,现金流就不够企业经营,再加上库存压力大,去库存迫在眉睫,企业又必须降低价格出售以回收资金,导致市场价格战一触即发,服装企业发展形势越来越严峻。资产负债率高,在赊销方面对应收账款回款不管控在加之我国服装企业以往重点是依靠“品牌加销售商快速开店”的发展方式。贵人鸟服装企业在过去的发展方式下,严重依赖销售商,本身品牌单一,主营业务不佳。足以说明在应收账款内部控制上公司管理层缺乏风险意识。
  同为服装公司,表3-2显示在五年间九牧王和森马服饰的资产负债率偏低,说明偿债能力较好,其中森马服饰在《2017浙江上市公司内控指数报告》发布的内控30强排行榜中排在第24名,足够看出森马服装内控比较强。
  2. 公司制度文化不适宜
  贵人鸟公司是家族企业,一股独大。目前,林式家族持股比例高达95.26%,如此高的控股比例,在A股上市公司中极为罕见。以“家族企业”为例,公司的运营管理策略主要执行“一言堂”战略,主观性比较强,公司的内控即便存在,目标也重点是家族之外的业务人员,对家族内的人缺少对应的制度限制。所以内控的职能被严重的削弱,无法准确评估财会部门与各个管理部门的业绩,而且整个企业缺少完善的规章制度来制约。大家都知道内控拥有全面性、经常性、潜在性、关联性等特征。贵人鸟公司“一言堂”做法破坏了内部控制应有特征,使其不再完整。比如在内部控制全面性上,针对家族外工作人员,只有局部控制没有全面控制。在经常性方面,由于比较随意,家族人员主观性强,不按程序办事,使得日常的检查考核化作一张废纸,毫无意义。除此之外,员工对公司“一言堂”行为势必会不满,不但内部控制不能有效落实下去,而且公司员工对公司文化认同度会降低,不利于激发员工工作积极性,进一步影响到公司发展。

  (二)应收账款风险评估不完善

  1. 信用销售业务不规范
  公司信用销售业务处理不规范,使公司对应收账款的控制更加严格以防范风险。从贵人鸟公司赊销形成的应收账款来看,依然存在拖欠账款严重,无法收回的状况。原因是应收账款催收力度不强,各部门人员职责不清,不遵循已有的制度。如下表3-3所示:
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  2013年之后,应收账款数额先减少后增加,存货累计一年比一年多,但应收账款总额并没有减少反而增加,形势不妙。五年间,在应收账款周转率方面,持续走低,它表明对于账务的收回速度变得很低,账龄也很长,拥有的坏账很多,导致资金不能加速流动,还债能力变差。
  2. 资信评级无序
  贵人鸟过度依赖大客户,没有建立严格的经销商绩效评估体系,对各项评估指标检测和考核。缺少赏罚体制,未及时了解经销商销售情况,容易出现经销商客户资金链崩得紧,经营状况不好情况。2017年,根据贵人鸟出具的财务年报内容:他们委托的天健事务所出具了一份针对该公司的审计报告。报告中含有强调性的事项为,该公司曾经为合作伙伴投入了部分资金,这部分资金的用途是偿还债务,支付承兑汇票,在2017年年底前,贵人鸟对合作伙伴的支持为九千万元。其中还含有天鹰网络的货款,没有足够资金结清欠账,常常是资不抵债。销售回款速度极慢,可对客户信用进行评估,选用合适的评估方法。

  (三)应收账款控制活动执行不力

  1.授权审批控制不合理
  为了保证公司的交易能够在管理层制约的范围内,因此授权。授权的政策是由管理人员制定的,里面的条款要求授权部门要遵守。对于交易的各个环节,主管部门都会一一进行设置特别授权,比如大量的资金变动,发行股票的行为。对于特殊的交易也能用特别授权。举例来说,向不经常合作的客户出借商品等等。贵人鸟公司对于大客户经销商,在不符合一般信用条件下同意提供资金支持,且不止一家,一般授权和特别授权要求都不符合。
  2.绩效考评控制不到位
  对于公司的各种数据,它们之间的相互联系进行分析,找出里面的原因,并出台相应的办法进行解决,操控这种活动。举例来说,进行绩效的考核中,就有对员工流动的考核,当员工离职率太高时,某些重要岗位缺人就会使公司的目标完不成。

  (四)应收账款信息沟通不畅

  1.信息沟通不及时
  随着现代技术的提升,采集信息的能力大大增强,信息量越拉越大。公司内的员工的信息传输能力加强,如何约束员工,对于重要的信息进行准确的输送尤为重要。
  2.信息质量不高
  当今科技时代,传输信息的设备各种各样,在进行信息传递时,人们往往依赖这些高科技进行信息的传递,当信息被不规范的传递时,就会出现错误,使公司收集的信息不准确,导致公司出现决策的实物,这会影响公司的重大决策。信息质量包括以下几个方面:
  (1)信息内容是否恰当
  (2)信息是否及时
  (3)是否最新获得的信息
  (4)信息是否准确
  (5)信息需要者是否可以很方便地得到
  为了达到数据质量的提高,要引进足够级别的数据管理系统,能够具备信息的储存、维护、下发等。如果不具备这种功能,就不能将信息提供给下面的员工。
  要想将高质量的信息进行传递,不是一件易事,因为信息的传递要经历很多部门,部门的人员在对信息进行处理时,都会干扰信息的高质量。管理人员要制定完善的管理机制,确保信息的高质量传递,在数据的整合方面也要制定重要的制度。

  (五)应收账款内部监督薄弱

  1.应收账款没有及时回款
  我国经济迅速发展,消费者主导型的买方市场使企业面临的竞争压力日益加大,企业采取赊销方式可以增加企业销售,但也形成了债权式的流动资产——应收账款。这一方式扩大了销售额,减少了库存,方便公司之间建立良好合作关系,对于公司的资金运作也有干扰,使公司的风险加大。中国的信用体系还没有完善。对于我国的大部门企业来说,没有管理信用的思想意识,对于应收账款是否能够收回没有风险意识。没有对已形成的应收账款进行定期清理清查。从源头上少了应对产生不良应收账款的制度和决心。
  2.回款情况没有纳入考核指标
  公司缺乏有效销售回款管理模式,往往回款速度很慢,从生产到销售回款周期太长,容易造成呆账,坏账,给企业带来风险和损失。应收账款内部监督流于形式,没有真正贯彻和落实下来。应收账款到期前和到期后缺少管理,应收账款管理和商账追收程序执行不严。

  四、 加强服装上市公司应收账款内部控制的对策

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  (一)优化应收账款内部控制环境

  1.管理层树立风险意识
  贵人鸟公司管理层重视销售业绩,忽视潜在风险。大量应收账款带来的风险和管理层轻视态度对公司经营,应收账款内部控制活动开展有不利影响。因此管理层必须树立风险意识,转变固有思想。
  管理层转变思想第一步就是抛弃只重销售轻风险的态度,重视内部控制。由于预期款项和坏账准备会给公司经营带来巨大损失,公司资金链条很可能因此断裂,公司更要完善应收账款内部控制,加强执行力。
  2.创建良好文化环境
  像贵人鸟公司这样的家族企业,在经营管理决策占据绝对霸主地位,面临企业内控对象主要是家族外工作人员现象,关键是通过健全内部控制制度实现员工对公司体制文化的认同,扩大影响范围,必须人人遵守,加强对家族内部人员相应的职责约束。营造出高效勤勉、气正风清的内部环境依赖于可靠良好的文化软环境。使监督职责明朗化,监督重点清晰化。充分发挥内部控制职能作用,合理评价财务部门和各级管理部门绩效水平。公司要发挥公司文化作用,健全制度,加强约束。

  (二)加强应收账款风险评估

  1.完善客户资信评估
  对要合作的客户,先评估他们的信用级别,通过评估结果能够及时的了解这个客户的类型和还债能力,以免今后的赊账不能收回。
  新客户,现要收回货款,在进行货物发放。这样可能对影响公司的销售业绩,但是能够保证货款的收回率,确保公司的利润,这才是更重要的。
  对于那些合作时间长,有一定了解的客户,可以采取收取一定货款就可以发货的方式,根据客户的信用级别,制定他们的付款比例。对于那些合作年限长的客户,可以优先进行发货,而销售额度高的客户,要慎重的为他们发货。但是,最重要的评级标准是余款是否按期支付。如果出现过一次超期付款情况,那么就应立即调至最低评级,必须先付全款,再发货。
  至于客户自身资金状况,与评级关系不大,客户的信用表现,是唯一标准。若国内有了各行业的信用评级公司或者中立机构,则可以借用其数据。
  2.增强风险识别
  公司运营中必须加强对运行风险的识别和控制,以便规避风险,降低运营损失,在风险识别过程中首先是要加强对风险的感知能力,知道哪些潜在的风险,对风险有个预警值的判断,通过公司经营数据的变化,对系统中财务状况的分析,资金的流动情况、整个公司的收益等方面加以识别,根据数值的高低预测可能发生的风险,其次对识别的风险分类,按照不同影响风险等级分类管理,然后按照影响的后果判断,通过判断这些后果采取不同的措施应对可能发生的问题,一般常用的措施有规避风险、接受风险、降低风险以及分担风险四种。
  规避风险:主要是通过战略层面考虑,对现有实施的经营方案重新审计,这种风险造成的后果严重,可以造成公司经营整体损失,影响公司未来发展,因此,在战略目标的实施中必须重新调整经营思路或方向,避免带来不能预估的损失,这种风险等级影响最高,是公司必须重点防范的风险。
  接受风险:这种风险等级影响较小,在公司可以控制的范围内。
  降低风险:针对已经引入的风险,通过内部控制达到影响结果最小的程度,已经认识到风险,并识别后果,一旦发生,将会启动预防风险机制,有相关职权人立即采取措施,把风险降低,同时,会根据产生的效果改善风险预防方案。
  分担风险:和抗风险能力高的机构合作,共同分担风险。

  (三)完善应收账款各项控制活动

  1.严格授权审批控制
  货币资金的授权批准制度要求有以下四点:
  (1)清除审批人对于货币资金的业务授权批准方式、程序、责任、权限以及相关的控制措施。
  (2)规范经办人在办理货币资金业务时的工作要求及所属职责范围。
  (3)相对重要的货币资金支付业务,要采用集体决策和审批的方法,同时建立责任追究制。
  (4)对于未经授权的机构和人员禁止办理货币资金业务以及直接接触货币资金。
  从货币资金的岗位分工制度方面来说,岗位分工的前提就是建立岗位责任制,要清楚了解相关部门和岗位的职责权限,保证不相容的岗位要相互分离、监督和制约。关系到货币资金业务和不相容岗位相互分离、监督和制约的制度主要体现在以下几点:货币资金的收付和保管由被授权批准的专职出纳人员负责,除此之外其他人不得接触。对于出纳人员经管的现金、银行存款以及其他的货币资金一定要有专门的人员进行定期和不定期的清查盘点。
  从货币资金收入控制程序的角度来看,企业货币资金收入的形式主要有两种:第一种是当期的营业收入以及收回的以前的应收款项;第二种就是货币资金收入,这种情况不经常发生,比如说借款、收回对外投资、取得投资收益、发行债券、无形资产以及出售固定资产等。为了保证货币资金的安全和完整性,应当建立一个较为严格的控制程序。
  企业不但要制定货币资金收入的控制程序,还必须要对与货币资金收入相关的各个方面都要进行控制。主要有以下几方面:对于收款日期和收款金额一定要严格控制,必须保证应得的收入可以及时收回,并完整的送归银行。对于开出的收款收据及发票要保证是连号,同时也要建立一套详尽、严格的货币资金领用及收回制度。
  从控制程序角度出发来看货币资金支出,货币资金支出的设计一般包括四个环节:支付申请、支付审批、支付复核、办理支付。其中,支付申请是指当单位或个人有用款需求时,需要提前向有关部门提交货币资金支付申请,申请中应当注明申请款项的金额、款项的支付方式、款项的用途等,并且,支付申请中应当附有一定的证明材料。支付申请提交后进入下一个环节,支付审批。支付审批指审批人员根据单位相应的程序以及专业知识对支付申请以及证明材料进行审核工作,对于不符合规定的资金支付申请应当拒绝批准。若这一阶段符合规定,通过审批则进入下一阶段,支付复核。支付复核指复核人员再次对支付申请进行审查工作,其中包括审核资金支付申请金额是否合理,资金批准程序是否正确以及证明材料是否真实准确等。复核通过后则进入办理支付阶段,该阶段由单位出纳人员根据相应规定进行办理,并及时登记单位的现金和银行存款日记账。
  2.实施绩效考评控制
  绩效考评,是人力资源管理的核心职能之一,建立的绩效考评机制要达到激励、引导员工积极工作的效果,必须反应出企业的内部文化和管理的理念,并且与它们保持一致。公司建立考评机制时,必须明确公司鼓励员工的内容,借助考评机制对员工进行有效的引导。公司进行绩效考评时可以将考评内容分成三部分,一是工作态度的考评,二是员工日常工作考评,三是重要任务完成情况考评。更具有可靠性和可操作性。考评尺度可划分为5个标准:极差、较差、一般、良好、优秀。或者用分数代替。在已划分的5个标准基础上应尽可能的细化,增加可靠性。
  (一)健全应收账款信息沟通
  1.建立有效沟通体系
  定期举行员工大会,可以建立及时有效的沟通体系,帮助员工加强团队合作精神。重要的是投入公司文化建设,树立全员沟通理念,创建沟通的良好氛围。公司需要主动鼓舞各部门人员间的交流,促进部门与部门间的了解,人员与人员间的沟通,强化互相之间的联系,让团结协作,实现公司目标意识深入人心。公司通过文化建设增强公司人员凝聚力,激发热情,结合公司发展状况,联系实际,让信息收集、传递、沟通速度更快,容量更大,面积更广。
  2.提升信息质量
  信息收集及管理中要确定各项活动对信息质量的要求,满足顾客需求开展活动,活动举办的成功程度与信息资源质量密切相关。公司一般应收集以下质量信息:
  (1)与内部管理有关信息
  (2)与顾客相关信息
  (3)与工作环境,基础设施相关信息
  收集的信息应记录在档案中,建立预防整改措施。根据信息及反馈情况分析原因,然后整改,落实有关责任,定期对信息进行汇总。规定职责和权限,充分收集有质量信息。销售部门负责收集及时市场信息并及时向上反映。收集信息包括公司产品在市场上的占有率高低、顾客对产品的满意度及不满原因、产品的销售退回比率。生产部门负责调查订单产品的完成率,交货率。采购部门负责跟踪、整改。技术部门负责信息传递、处理。质量保证部门负责公司质量完成目标情况。公司组织信息沟通工作落实,让沟通渠道畅通。
  (二)强化应收账款内部监督
  1.建立应收账款定期清查制度
  公司账面的应收账款应当定期进行详细的分析,然后根据分析情况对公司下一步应收账款的清查安排好相应的对应策略。对应收账款进行定期清查是公司加强风险管控的一项重要工作,公司可以召开应收账款专项清查工作活动。所有管理层、职能部门、员工都要参加。通过该活动开展,消除可能的重大隐患,提高公司对于风险的防范意识。可以由公司财务部出人,设立公司专门的应收账款清查小组,其他部门协同清理,部门之间联合重点负责应收账款清查管理和督促。各部门负责人可以从以下几点落实风险防范工作:
  一是从公司内部管理出发,加强应收账款清查的监督工作。
  二是公司各部门单位要落实应收账款的实际情况,并且将单位的应收账款完成情况纳入企业的考核指标。
  三是对应收账款应进行定期的分析归类,并针对不同的类别提出不同的对应策略,明确具体催收人员,以及催收的计划。
  四是公司要设立相应的奖惩机制,明确具体清查应收账款的工作责任。
  五是要求对各类应收清理,认真梳理,进一步加强基础管理工作,查漏补缺,完善公司内部相关管理制度。
  企业在销售过程中,面临着赊购收账困难的问题,该问题严重影响着企业资金周转,给公司带来较大的风险。为应对解决这类问题,首先应尽可能规避赊购业务,即以降价销售等促销手段来取代大额赊购业务。
  企业需建立严格的内部管控制度,赊购审批制度,高效的收账制度以及前中后期配套工作的规范化进行。在赊购业务中,应在各销售级设立相对应的赊销额度,超出额度需由负责领导进行审核批准。同时,还应考虑选择贷款回收担保方案及应收账款风险比较选择方案。将应收账款的频率和额度尽可能压缩。在赊购业务的过程中,首先需严格实施定期对账制度,周期为一季度或半年。对产品品种,回款期限及退换货等客观原因产生的误差进行核实,对逾期欠款通过逾期时长及金额两方面考虑确定收款优先级,同时对欠款单位及个人的欠款原因即是否故意拖欠考虑法律途径解决。
  对于逾期未还及额度增加的立即通知供货部门停止对其货源供应。同时,对销售人员的绩效考核还应同应收账款的贷款回收管理情况挂钩即销售合同责任制。在销售人员收款过程中,要求销售人员在收款一周前以拜访或电话等正规形式预知客户结款时间,该日期三天前再同客户进行确定,结款日期当日按时拜访或通知客户,保证收款顺利。
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