城市商业银行内部审计质量影响因素

 摘要

内部审计作为城市商业银行经营管理活动中关键的一环,近年来得到了较高重视,亦逐渐形成了一套较为完整的运作体系。然而,目前我国城市商业银行内部审计依然存在许多不足,本文在当前中国城市商业银行的机构属性以及内部审计形势的基础上,从内部审计机制体系,内部控制情况,质量管理,范围与内容,技术与方法,到人员素质及相关部门间沟通协作等方面,探讨影响城市商业银行内部审计质量的因素。据此提出提高独立性、强化沟通合作与科技运用、有效利用风险导向审计等政策与建议,以提高城市商业银行内部审计的质量及效率效果。

 关键词:城市商业银行、内部审计、影响因素

  引言

在商业银行蓬勃发展、竞争日益剧烈的形势下,内部审计在银行日常经营和风险管理中起着举足轻重的作用。但通过一定的了解发现,我国城市商业银行内部审计质量普遍不尽如人意,因此还有大的进步空间来完善内部审计的质量,从而最大化其效率和效果。本文将以城市商业银行内部审计质量为研究对象,从内部审计机制体系,内部控制情况,质量管理,范围与内容,技术与方法,到人员素质及相关部门间沟通协作等方面对其展开分析,据此提出针对性的政策建议。

  一、商业银行内部审计概述

  (一)内部审计的定义

审计国际内部审计师协会(IIA)在2011年1月将内部审计的定义更新为:“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果,帮助组织实现其目标[1]。“内部审计工作建立在独立性基础之上。审计国际内部审计师协会强调了内部审计工作与其所审业务活动的相互独立。经规定,内部审计人员只能够将工作直接向董事会或审计委员会报告,如非有管理需求,不得向管理层报告。内部审计部门所取得的独立性使其能够对经营管理活动及员工进行无限制的评估,并允许内部审计人员有效地履行其职责,从而为管理者提供客观有效的管理决策建议。

(二)商业银行的内部审计的内涵

随着金融行业发展蒸蒸日上,银行业竞争愈演愈烈,其业务随着现代化的推进不断复杂化,经营风险性不断加剧,内部审计于商业银行等金融机构内部控制的地位也不断上升。内部审计这样一个商业银行内部设立的独立部门,需要对其所在银行及各分支行进行必要的审计程序,其中包括充分评价并监督商业银行的经营活动、业务流程、风险状况及内部控制情况,并揭示其中存在的漏洞和薄弱环节,据此提出有针对性、更客观且具参考价值的审计意见,以帮助提升商业银行运营成果和价值。内部审计的过程还能够促进商业银行完善内部控制体系,由于内部审计与内部控制体系中的“内部监督”要素紧密相关,它对商业银行内部控制工作实施的效力起到了再监督的作用[2],这一定程度上促进了对商业银行各部门工作的自律性,并协助商业银行识别管理漏洞、防范风险,提高经济效益以及经营管理效果。

 二、城市商业银行内部审计的现状

  (一)城市商业银行的机构性质及发展历程

城市商业银行属于地方性股份制商业银行,其前身是城市信用社,九十年代,城市信用社被合体为股份制城市合作银行,继而便被更名为城市商业银行。1995年,中国第一家城市商业银行—深圳城市合作银行诞生。经过数十年的风霜与演变,如今城市商业银行已经成为我国银行体系的重要组成部分。截止至2018年年底,全国共有城市商业银行134家。城市商业银行成立初期的目的主要为协助国有银行满足对私营企业与中小型经济金融业务的需求。地方性是其最显著特质之一,即经营活动主要在其所在的城市开展,地方政府以及当地企业对城市商业银行的发展有重要影响,整体来讲,城市商业银行的发展水平受其所在地区经济发展水平的影响,包括地方政府的财政收入水平,民营企业发展水平,当地居民收入水平等等因素。

城市商业银行最初背负着其城市信用社时期遗留下的问题,包括经营管理上的种种弊病,包括信用级别底下、不良贷款率高、账面亏损数额大等问题,但经地方政府的支持与监督以及城商行自身的配合与努力大部分问题逐渐得到了改善。然而,城市商业银行距离现代商业银行治理要求还有一定差距[3]。该差距在近年来城市商业银行对自身内部结构、经营模式的优化改善中不断缩小,但仍旧存在许多不足。

(二)城市商业银行内部审计特点与现状分析

经过我国城市商业银行二十余年来的发展,城市商业银行内部审计已逐渐由传统的审计转型为对财务收支、领导经济责任及损益与真实性对方面审计模式。目前城市商业银行内部审计处于另一个重要的转型期,即从会计凭证、报表舞弊防控与财务活动的监督审查等传统操作理念模式,逐渐向现代化的银行业务的更新换代相适应和靠拢,以满足管理者的需求。

目前中国城市商业银行内部审计存在许多不足,其中包括内部审计体系、机制的不健全,审计内容与范围的局限,技术、方法上的落后,与相关部门的沟通协作不到位,审计人员数量不足和素质不达标,质量管理缺陷等。相较于国有商业银行,城市商业银行的内部审计模式依然比较落后,得到的重视程度和管理水平也明显低下。例如,我国商业银行内部审计的传统切入点在事后审计上,而更适应当下内部审计需求的是事前、事中和事后全方位、多层次的动态审计。绝大多数企业内部审计部门和财务部门仍由会计负责人或管理人员统一管理,这样大大削弱了内部审计工作的独立性,内部审计部门由于长期不受管理层重视和支持,其微弱的权威性并不足以带动内部控制评价工作的有效实施。[4]另外,随着内部审计工作量和复杂度的提升,相应职能岗位设置的紊乱往往迫使审计人员身兼数职,包括了很多非审计工作,并未符合内部审计师协会及银监会对内部审计的规定[5]。

另一方面,城市商业银行的风险管理上亦残留有许多弊病,例如风险管理职责与权限分配不合理,对分支机构风险管理未统一,风险管理职能专业度不够,各类风险的管理不够集中,风险管理主要集中于经营层而非董事会等[6],并且考虑到城市商业银行与地方政府的紧密联系造成的股权结构不均衡,在监管政策放松、自身发展迅速,许多城市商业银行同时面临着跨区域经营异地环境竞争压力的情况下,对自身发展目标定位不清晰,盲目追求规模扩张而忽视相应的风险管理和内部控制,再加上政府干预行为对银行风险[4]、地方官员晋升压力及任期对城市商业行贷款行为[7]的不良影响,城市商业银行的风险始终处于较高的水平。

这些问题的存在妨碍了内部审计在发挥其应有的效用,如果不及时采取有效措施加以应对,城市商业银行的正常运作也会受到不小的威胁,因此改变内部审计现状、提高审计工作质量的需求因此越来越迫切。

 三、城市商业银行内部审计质量的影响因素分析

1.城市商业银行的股权结构

城市商业银行的股权主要由地方财政、当地企业、个体工商户以及城市居民投资组成,其中,地方政府财政投资占比最高,造成“一股独大”的情形,缺乏股东间的相互牵制,并且城市商业银行往往依赖于地方政府提供经营业务上的支持,而对地方政府发展经济、基础设施构建提供融资、贷款等支持也成为城市商业银行的重要任务,这种相互作用在很大程度上限制了城市商业银行正常风险管理活动和经营决策的施行,并且城市商业银行自身的风险意识水平、对内部审计的重视程度,乃至资金、技术支持程度都对而内部审计的正常运行影响深远。内部审计部门是否独立于财务部以及其他部门,其存在是否基于形式,都直接牵连到内部审计工作的独立性。

2. 城市商业银行内部审计的体系与机制

内部审计工作对城市商业银行的经营管理活动进行直接审查和评估,内审工作的独立性,也就是工作过程中保持不被与其利益相关的管理层与其他部门所影响、干扰,是保证审计结果客观性与参考价值的必要条件。因此,城市商业银行的管理层越是能尊重且不干涉内部审计部门工作独立性,内部审计质量越能得到保证。中国当今城市商业银行现行内部审计的体制下,内部审计工作往往容易受到银行高级管理层限制而流于表面,更不要说公司治理结构的不完善一直是城市商业银行的一大问题,其中包括其董事会议事规则的不规范,独立董事的缺失,监事会不起实质等等作用。对于审计过程中出现的问题,如果审计人员直接向银行高级管理层报告,就无法与董事会及监事会进行及时、有效的沟通,进而削弱了内部审计工作的独立性和权威性,阻碍了内部审计监督、评价和治理职能的有效履行,拉低了内部审计效果与价值。

3. 城市商业银行的内部控制情况

内部审计系商业银行的内部控制的一个重要步骤,而内部控制审计在本质上是对内部控制完成情况的审查和评价,故在一定程度上其质量受到内部控制总体实施情况好坏的影响。城市商业银行近年来发展迅猛,内部控制制度建设却没能满足其发展需求,还存在针对性弱,实用性差,流于形式等种种弊病,加上我国针对城市商业银行的金融监管体系的漏洞百出对内部控制执行力度产生的负面影响,直接间接地提高了城市商业银行的经营风险以及内部审计的难度。内部控制涉及了规范及完善内部控制制度,合理化银行内部职权、等级分工,分离不相容岗位,保证各部门间信息交流的畅通,建立高效的风险识别、控制与评估机制,构建以计算机为基础的信息数据库来对经营业务进行完整全面的记录、保存和备份,督促各部门相应法律法规的遵守,银行内部正向文化与员工积极性的促进和保持等,这些都与内部审计工作能否顺利、有效地开展,并且避免漏洞差错密切相关。

4. 城市商业银行内部审计的质量管理

城市商业银行内部审计的质量管理工作包括了制定内部审计质量管理目标,确定内部审计评估标准,提出整改建议,对内部审计工作流程、质量及人员胜任情况起到监控、完善的作用。城市商业银行对质量管理目标的设定是否清晰具体、是否科学,直接决定了能否为内部审计人员提供一个明确的努力方向。若只对发现潜在的问题对出强调,与很多现实中出现的情况不符且过于笼统抽象,将使内部审计风险被无限放大,审计人员因此背负了不小的负担。其次,审计质量管理需要具体的衡量标准。例如事后复查工作通常是通过复查人员参照审计方案,对照审计工作底稿和审计结果进行的抽查测试。但城市商业银行对审计方法、抽样方式等具体的操作如果没有明确的规定,审计人员现场的审计方法易受时间等因素的干扰,导致复查结果的出入,而容易产生不必要的争议。另外,城市商业银行对其他各项审计质量管理的要求是否足够细化,内部审计质量问题整改方法与责任追究,质量问题的认定程序,事后复查项目选择等问题处理方法是否规范,有章可循,也决定了内部审计工作质量的有效管理能否得到保证,以及内部审计作用是否得到良好发挥。

5. 城市商业银行内部审计范围、内容

当前我国城市商业银行内部审计已摒弃传统的审计模式,一步步向现代化的银行业务的更新换代的方向改良,同时向事前、事中和事后全方位、多层次的动态审计靠拢。以往城市商业银行内部审计工作主要着重于会计凭证和报表结算、对公信贷等业务操作的真实完整性和合法合规性的检查,而近年来新业务项目如风险管理、经济效益、信用卡和外汇等逐渐兴起,中间业务、消费信贷、电子银行等新型业务规范性和风险性的审察与监督的需求也持续加大,故改转型的成功与否是对商业银行内部审计质量的影响重大。

6. 城市商业银行内部审计技术、方法

近十年来,城市商业银行受到蓬勃发展的信息技术的影响,在经营中从数据处理、账务管理到业务流程亦经历了一场现代化革命,当今商业银行几乎整个运作体系都无法离开计算机系统,经过网上银行、手机在线支付等技术的萌生,内部控制的许多环节都发生了全面转移,与此同时,内部审计的技术与方法是否得到相应的更新和调整也是影响内部审计质量的一大因素。例如,部分城市商业银行审查工作虽引进了计算机和互联网,与早期计算机辅助审计阶段相比,信息技术手段和工具在审计工作中的利用程度并未得到大幅提高[8],现场检查或审计对象报送数据这类传统而低效的手段依旧占据了日常工作中不小的份额,这直接导致了内部审计信息获取的断层。

此外,风险导向审计在银行中的应用可以降低银行经营的风险,并能够对操作风险起到防范作用[9]。因此内部审计难度和成本也将由风险导向审计在商业银行内部审计中的落实情况所决定,审计结果的科学性与客观性,及一系列内部审计职能的正常发挥。

另一方面,城市商业银行内部审计过程中,审计暴露出的问题是否能得到及时的分析和对解决方案的探索,审计报告中具体给出的审计意见的建设性的充足与匮乏,对未来相似问题和风险的有效排除作用的强弱,再加上内部审计机构在我国城市商业银行的影响力、权威性,城市商业银行对自身问题的改善和风险的控制的积极性,都与内部审计工作效率关系密切。

7. 城市商业银行内部审计部门与其他相关部门的沟通协作

各部门信息畅通无阻的交流及合理协作是城市商业银行内部审计部门工作有效执行,对银行战略决策和战略目标执行效果评估的基础,这就要求业务类别和职能划分具备必要的的科学性。而现实中,这是我国城市商业银行普遍欠缺的一个方面。内部审计部门与其他相关部门是否能够进行高效的沟通联系与协作直接影响了内部审计对银行内部控制是否能够作出准确有效的评价和反馈,而有效的内部审计评价和反馈进一步决定了城市商业银行的风险控制能力,最终影响到城市商业银行长期发展战略目标的实现。

8. 城市商业银行内部审计人员数量和素质

近年来城市商业银行规模和业务种类不断扩增,城商行对内部审计的需求和复杂性亦随之增加,现行国际标准要求商业银行内部审计人员占比不低于百分之二。此外,正因为城市商业银行内部审计工作内容具有很强的综合性和广大的覆盖面,内部审计工作人员对专业知识的掌握,相关的法律、计算机及信息系统知识因此不可或缺。因此,除了城市商业银行内部审计人员在数量与质量上是否达标,城市商业银行是否对内部审计人员提供必要的专业培训和定期的考核,审计人员的技术与经验是否满足城市商业银行不断引进的新技术理论和日益加大的审计工作难度,亦极大地关系到内部审计人员在审计工作中是否能够及时识别风险,审计结果是否能涵盖商业银行实际业务的复杂属性。

 四、提高城市商业银行内部审计质量的对策建议

  (一)提高城市商业银行内部审计的独立性

要保证城市商业银行内部审计的有效性,首先需要提高的是内部审计的独立性,这便意味着内部审计部门的工作与相关利益部门的互不干扰,以及内部审计部门的地位及权威性不被侵犯。内部审计的独立性在于其机构的独立,这就要求了内部审计机构不附属于其他部门,而应当由城市商业银行最高权力机构直接领导[10]。审计工作的发现与结果向董事会或审计委员会直接报告和反馈,避免高级管理层的参与或干涉。再者,内部审计部门人员编制以及任免和绩效考核也应确保独立于审计对象的管理体系,各分支机构的内部审计部门由总行内审部计门垂直领导监督。

(二)强化内部审计与内外部相关部门的沟通协作

内部审计工作中所包含的对外界的沟通包含了与上级审计部门、基层审计部门,以及外部监管部门的沟通,对内沟通包括了银行管理层、内部控制各相关部门的信息交流。沟通贯穿了审计工作前期、实施、巩固、审计报告及后续审计阶段。内部审计工作在本质上是对被审单位内部控制成果的评估和监控,因此确保内部审计工作独立性的同时,城市商业银行内部控制管理部门的有效沟通和配合能够大大提高内部审计工作的效率。也有助于实现内部审计中事前、事中审计的完善,进而更加充分地发挥内部审计的作用。

(三)拓展审计范围和完善审计内容

现阶段我国城市商业银行内部审计工作依旧止步于传统的差错防弊与财务活动的监督检查上,会计结算、对公信贷等业务审计以外的项目还未得到充分的发展,城市商业银行有必要加快与时俱进的步伐,将强对个人信贷、电子银行及外汇等新兴业务风险的把控和监督。另外,城市商业银行内部审计更需要将过去的事后审计的重心向事前、事中审计平衡;改进和提高审计意见的质量和建设性,避免审计报告的形式化;扩增内部审计咨询及服务业务,全面跟进我国金融业的发展趋势。

 (四)强化科技技术在内部审计工作中的运用

科技技术在内部审计工作中的重要性不仅在于顺应城市商业银行的经营管理方式的信息化,它还能充分涵盖现代商业银行所处行业瞬息万变且信息量庞大繁杂的特点,大大减轻内部审计的工作量,同时,通过信息共享平台的建立,方便了信息在审计机构间传递和交流,并规范了审计工作流程,更重要的是审计人员能基于信息系统对城市商业银行内部信息数据进行有效整合并进行深层次辩证、比对与分析,对城市商业银行内部控制和风险情况便能了如指掌。并且,通过组建具备专业审计和计算机知识的团队对计算机审计模型进行创新开发,以及检验完善亦有助于提高商业银行内部审计的成熟度[11]。加上计算机系统具备了对银行业务活动实时远程监控的功能,从而进一步阻断了审计工作的利益干扰威胁,也不再需要面临银行业务由于审计工作进行造成的中断和停滞带来的不便,为内部审计与被审单位双方实现了效率的提升。

 (五)建立非现场内部审计技术

由于科技技术持续渗透到各项内部审计工作中,中国城市商业银行审计手段不再需要局限于传统的现场审计。而要完善城市商业银行非现场内部审计技术的首要条件是对相关内部控制制度的完善,例如针对非现场审计权限与职责,内容与范围、程序与方法,以及电子数据的取得都要有可操作性的强制性规定。通过计算机分析城市商业银行业务数据和识别风险项,建立与开发非现场内部审计模型,代替传统人工抽样审查进行全面高效的审阅、分析、核对和排查,帮助审计人员轻松分辨银行经营管理中的问题和风险,并为现场审计找到重点检查对象,最大化现场审计的效果。

(六)有效利用风险导向审计

当今资本市场由于活动活跃、交易频繁而导致风险不断上升,城市商业银行风险导向审计在内部审计工作中有效运用的需求亦随之增加。风险管理与风险识别技术的强化,其中量化分析和模型建立能够帮助内部审计人员掌握银行经营风险状况,为有关风险管理、防范的审计建议提供依据,同时提高银行治理和抵御风险的能力。

 (七)加强内部审计人员培训,促进审计人员激励机制

由于人工智能时代会计信息的处理机制稍纵即逝的特性,会计人员只有充分利用企业提供的一切机会,不断提升自身的自学能力,包括新的会计处理能力和计算机素养,才能真正紧跟时代发展的步伐,进而提升自身的岗位适应性[12]。故除了银行内部审计人员教育背景、注册审计师资格认证、从业经验等硬性要求外,还需要通过定期组织内部审计工作进修培训和业务考核来提高审计人员职业与道德修养。其次要让审计人员充分熟悉先进的计算机审计技术和银行新业务。扩大内部审计人员数量,力求达到银监局要求的内部审计人员占比,并科学化内部审计岗位的安排。充分调动审计人员工作积极性,建立行之有效的奖惩制度,其中涉及薪酬水平、晋升、资源保障与考核成绩挂钩,并保证奖惩机制的透明度。

  五、结论

内部审计在城市商业银行经营活动中扮演着重要的角色,然而当前中国城市商业银行内部审计依然留存着许多问题,很大程度上影响了审计质量,其中包括了内部审计范围和内容是否能够与时具进,独立性是否得到保证,风险导向审计的运用情况,信息技术是否在审计工作得到最大化利用,内部审计质量的监督与管理效果,内部审计人员数量和素质,与其他相关部门的沟通协作效率等。商业银行可以通过提高内部审计独立性,促进内部审计与内部控制相关部门的沟通协作,拓展审计范围和更新审计内容,加强科技技术、非现场内部审计技术和风险导向审计在内部审计工作中的有效运用,以及内部审计人员培训和激励机制等措施的实施来提高内部审计质量。

  参考文献

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城市商业银行内部审计质量影响因素

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