内部审计对公司治理的作用——以abc为例

摘 要

随着21世纪我国市场经济与经济全球化的不断完善与发展,各种企业,如:国企,央企,私企等,各种类型的企业也在飞速成长壮大,各企业间的竞争也日益激烈。企业经营的目的是为了获取利润,我国部分企业在经营过程中,往往只会注意到产品和创新等问题,偏偏公司治理的问题不去深入的研究。在一定程度上良好的公司治理环境对企业的经营有着强有力的支撑作用,在完善公司内部结构的同时,也能提高公司的工作效率,使得公司经营更加灵活,面对市场环境的变动有更强的应变能力。不可回避的是,内部审计在另一方面也会提高公司治理的效率,有效减少徇私舞弊的事件发生,并且对组织提供相应的增值服务,比如鉴证和咨询服务,参与公司治理和组织内部风险管理等,以实现组织价值的提升,从而帮助公司在市场竞争过程中最大程度的获取利润,甚至可以提高企业抗风险能力。

关键词:内部审计,公司治理,问题,对策

前 言

金融危机爆发以来,公司治理机制显现出明显的缺点和不足,这使得人们对它的实际作用产生怀疑,认为公司治理机制并不能帮助企业良好的规避风险。就在2002年,美国国会颁布了一则法案—《塞班斯-奥克斯利法案》,与此同时美国证券交易所也对公司内部控制做出了相应的规范与准则,以上二者的颁布使得内部审计成为治理公司的有效手段。此后,内部审计制度在公司内部广泛设立,得益于内部审计制度的优越性,公司治理水平与公司内部结构都得到了提升,因此人们认识到,内部审计制度与公司治理二者之间是相辅相成的。同时,内部审计的规范建设随着时代的发展,也在逐步改进原有的审计政策,为当前的审计工作注入新的活力。

在全球经济快速发展的今天,中国也在不可避免地面临相应的内部审计问题。内部审计对于公司治理与公司发展的重要性不言而喻。因此,我国对国有企业的内部审计问题相当重视,为此还专门制定了一系列有关国有企业的内部审计制度与准则。不容忽视的是,在我国当前现行的经济条件下,企业类型是多种多样的,民营企业便是其中一个,民营企业在我国,也是促进我国经济发展而不可忽视的一份子,民营企业与国有企业的企业结构不同,所采用的治理方法也会存在不同。然而,由于我国绝大部分有关内部审计的制度与准则都是按照国有企业的模式制定,进而缺少了对我国民营企业的关注,使得我国民营企业不得不照搬国有企业或者外国民营企业的内部审计制度,有的甚至不重视内部审计制度……因此就会造成民营企业所采用的制度不合适的问题,公司治理也会不可避免地产生问题。这样一来,民营企业可能在面对日益激烈的市场竞争中处于不利地位,甚至随时面临破产的威胁,造成不必要的损失,更会拉低我国整体经济的进步。

本文从内部审计与公司治理的相关基本理论开始,逐步讲述我国公司治理中制约内部审计进步的主要方面,进而提出有利于完善我国公司治理内部审计的主要措施与建议,最后通过引用有关民营企业的案例,证明内部审计对公司治理的作用。一个企业,不论是国营企业还是民营企业,如果想要在竞争激烈的市场竞争中立于不败之地或者赢得丰厚利润,都应该认识到内部审计对公司治理的影响。虽然一个民营企业案例和一篇论文不能代表所有的民营企业,也不能代表所有的国有企业……但是文章中对该民营企业内部审计存在的问题和有关我国企业内部审计存在的问题以及改进方式有一定的借鉴意义。企业在当前国际形势下,应当注重我国各种企业的内部审计问题,为每类企业指定相关的,合适的内部审计准则与规范。

1.相关理论概述

1.1.1内部审计定义及发展历程

内部审计包含于财务管理的范畴,其主要目的是为了使企业的内部有效的实现监督管理所实施的一种客观,独立的自我监督,通过内部审计,可以较为准确的判断企业的财务信息的真实性和合法性,并且有利于企业内部组织结构优化提升,从而提升企业经济效益。

中国内部审计的发展历程

时期 形成的审计制度或审计机构
西周时期(古代审计萌芽时期) 形成“宰夫”制度
秦汉时期 实行“上计”制度
隋唐时期 设立“比部”
宋代(“审计”一词正式出现) 设立“审计院”
元明清 大部分审计职能被并入御史监察机构
近代 辛亥革命后,颁布《审计法》
1982年12月4日(规定了我国审计监督制度) 颁布《中华人民共和国共和国宪法》
1983年 中国审计署成立
1997年10月21日 xxx颁布《中华人民共和国审计法》

外国内部审计的发展历程

时期 发展结果
20世纪20—40年代财务审计阶段 分散的经营地点,不断扩大的企业规模和不断增大的企业管理规模,外部审计变得不能满足企业管理当局的审计需要,内部审计开始变得重要。此阶段的特点是进行财务审计,以防查错舞弊。
20世纪50—20世纪末实行经营审计和管理审计阶段 现代经济和科学技术得到了飞速的发展,企业之间为了增加利润,立于竞争中的不败之地,进而将原先的财务审计转向经营审计和管理审计。
21世纪—至今 现阶段的国外审计有两个主要转变方向:1.从被动审查到主动提出解决问题的建议转变。2.内部审计从管理会计到风险保障的转变。

1.2中外内部审计的区别中外内部审计的对比

中国 国外 中外不同的审计制度以及人员应用措施
我国内部审计机构以我国相应的法律政策,财政法规,方针等为基础,在本部门,本单位以及相应负责人的领导下,进行独立的内部审计工作,同时在业务上受到同级国家审计机构的指导。 1941年,美国成立了国际性内部审计师协会。70年代初,英国少数私营企业设立相应的内部审计监督制度的同时,也成立全国性民间内部审计研究团体,设立10个分会,2400多名会员,并且,英国还成立财政部内部审计发展分部与审计署内部审计指导委员会。目前国际内部审计师协会已经发展成为具有103个会员单位,30000多名会员的学术团体。1987年,中国被批准以国家分会形式参加该会。 国外:相比来说,外国企业所设立的内部审计机构,在受到同级国家审计机构指导的同时,也受到企业最高管理人的领导,主要任用由各单位与各部门招聘合格的内部审计工作者和高级审计师,同时还具有相应合理的提拔晋升机制。
国内:在国内外内部审计人员的应用方面,我国主要任用来自各部门和各单位的内部人员,国内的审计制度也同样具有相应合理的提拔晋升机制。

1.1.3我国内部审计的特征

(1)服务的内向性

内部审计其目的是保障公司财产的安全与经济活动的真实性,效益性,合法性,并帮助企业实现其战略目标与战略目标。由于内部审计一般只对组织的主要领导人负责,所以其在服务上具有内向性,相对来说,民间审计与国家审计是由国家法律法规强制或委托实施,因此具有外向性。

(2)工作的自主性

除上市公司以外,由于国家对企业开展内部审计没有强制要求,因此是否开展内部审计是公司的自主行为。相对于政府审计与民间审计是按照法律法规的强制审计,企业内部审计则是自主决定审计的范围与形式。

(3)审计工作的复杂性

由于我国民营企业的多样性,因此在开展内部审计工作方面没有一成不变的格式,所以内部审计工作具有复杂性。

(4)审查的广泛性

内部审计不止有财务审计,更有经营管理方面的审计,事前审计,事中审计和事后审计,内部审计不仅为强化企业经营管理,增进企业效益,还覆盖企业各方面与各层次,因此我国内部审计具有广泛性。

(5)审计工作的及时性与多样性

企业的内部审计机构是组织中的一个部门,在面对各项经济状况与突发情况时,可随时开展审计工作。与外部审计相比,内部审计可以及时发现情况,分析问题,从而找到相应解决问题的方法。

1.2公司治理概述

1.2.1公司治理的定义

定义:公司治理指的是在形成组织结构中,各司其职,结构中的主题相互制约,相互促进,在制衡关系的主体上,有着共同的经营目标,一同促进企业的发展。

1.2.2公司治理结构

股东大会是公司最高领导,有权利决定董事会与监事会的工作人员,股东授权董事会,全公司在董事会的领导下,进行协调有效的工作。

内部审计对公司治理的作用——以abc为例

1.2.3公司治理的特征

内部审计对公司治理的作用——以abc为例

1.2.4公司治理的作用

(1)可以对公司股东进行保护

(2)可以吸引境内外投资

(3)可以减少企业代理成本

(4)促进公司经营目标实现

1.2.5公司治理的内容

一般情况下,公司治理分为内部公司治理与外部公司治理。其中,外部公司治理指的是外界的市场力量对企业管理层形成约束与激励机制,其中包括:产品,资本,经理市场以及市场中的独立审计评价机构。内部公司治理指的是公司所有成员,它与外部公司治理是两种截然不同的形式,主要是通过职权的合理分工或建立相互联系的关系以形成制衡关系来约束管理者的制度,它的内容包括:董事会,监事会,高级经理人员和普通员工。内部公司治理与外部公司治理二者的有机结合,使得通过市场的竞争机制对企业经营者与工作者形成强有力的督促作用,使其努力做好自身工作。

2.我国公司治理中内部审计的现状

2.1我国公司治理中企业内部审计的组织结构

2.1.1由总经理领导

这种结构更有利于保证内部审计工作的独立性,同时也可以提高企业管理水平。由于这种结构最接近企业的经营管理层,所以该结构可以直接为日常经营决策服务。由总经理领导的内部审计制度的主要工作范围是经营审计或总经理对董事会财务责任的审计。但这种审计制度也有其局限性,其中最明显的缺陷就在于较难对总经理的受托管理责任实施独立的监督。

2.1.2由财务总监领导

由财务总监领导的内审组织结构一般只能进行日常审计的工作,履行检察职能,由于在公司治理结构中的层次低,不能直接帮助经营决策人员制定相关决策工作上的服务,不能保证内部审计工作的独立性。

2.1.3由监事会领导

由监事会领导的内部审计组织结构在内部审计部门中的地位高,其主要实施评价及检查的功能。其委托人是股东大会和各利益方,二者在将资源交由董事会处理的同时,委托与董事会平行的监事会对董事会进行监督。如此一来,监事会能更好地履行相应的职能。

2.1.4董事会或董事会下设

由董事会或董事会下设的内部审计组织结构在公司内的地位较高,它的职责是执行股东大会的决议,并决定企业生产经营等的重大事项,有利于内部审计功能的充分发挥。

2.1.5双重领导

这种结构指的是在业务上向审计委员会报告企业的业绩,在职能上向总经理报告工作并负责。这样一来,能最大程度地发挥内部审计的功能,有力地保证了内部审计工作的独立性。

2.2我国公司治理中企业内部审计的工作流程

2.2.1制定相应审计计划

内部审计对公司治理的作用——以abc为例

2.2.2查询相关资料

被审计单位应当积极配合审计单位的工作,并保证提供相应的资料,所提供的资料需要真实,可靠,不可存在瞒报,虚假等问题,要如实回答内审人员的问题。被审计单位向内审工作人员提供的材料应当包括以下两方面,财务类资料:会计报表及附注(现金流量表,资产负债表,损益表),会计凭证,往来明细表(预付账款,应付账款,其他应收款,其他应付款,预收账款,应收账款),科目余额表,银行余额调节表,银行存款对账单,往来明细表,长期股权投资情况,招投标情况目录,及相关合同,填写利润,费用,固定资产折旧明细表与往来明细表等等。备查类资料:年度股东及董事会会议纪要,营业执照,被审计单位内部管理相关规章制度目录,年度股东会以及董事会会议纪要。

2.2.3实施审计方案

内审工作人员首先对被审计单位提供的材料进行整理查阅,内审工作的开头应当从被审计单位的内部控制入手,审查被审计单位的内控制度是否健全,是否合理有效,对公司进行整体风险评估,并确定内控相对薄弱的部分,从而了解该公司的基本情况。最后,内审工作人员应当检查被审计单位的实际业务活动是否与相关的内部控制相结合,内部控制的措施有没有得到正确的实行。

3.我国公司治理中内部审计存在的主要问题

3.1内部审计缺乏独立性与权威性

现在我国内部审计工作除了防止查错舞弊外,还有一个重要的作用是风险管控和对管理层的经济责任履行情况的监督。近年来,随着内部审计的发展,其对公司领导层的经济责任审计对公司的发展起了巨大的作用。然而内部审计部门作为企业的一个部门,内审人员作为企业的员工,由于其个人利益与公司利益相挂钩,以至于内部审计进行的范围,内部审计的结果以及内部审计出了问题应该如何处理等等……这些都会收到本企业领导层的制约,从而致使内审人员碍于情面不便将问题提出,由此可见我国内部审计缺乏独立性与权威性。

3.2内审人员素质有待提高

在我国,内部审计的领域相对于其他西方国家发展较晚,因此不可避免的导致培养优秀审计人才也存在一定程度上的滞后性。在大部分国有企业当中,审计人员普遍存在着滞后的观念,简单来说,就是不能以理性的态度对待分析问题,因此很难保证审计工作的顺利乃至成功开展。除此之外,由于审计工作本身的工作特性,与其相关联的内容非常多,很大一部分专业与其自身领域关联密切,比如核查一批原材料,这就要求审计人员不仅仅要熟练掌握审计知识,还要掌握更多的专业技能,以保证审计工作的顺利开展。

3.3内部审计不被管理人员重视

在我国大部分企业内,因为管理层们认为内审机构只是企业的一个普通部门,所以企业的内部审计大多得不到管理层的重视,只要内审查不出什么问题,大多数内部审计只是走过场,其形式大于实质。正是由于企业管理层对内部审计的不重视和不支持,才导致在开展内部审计工作时其遇到的困难重重,进而容易使企业员工产生对内审工作的抵触情绪,从而恶性循环,更不利于内部审计的发展。

3.4审计方法落后

随着信息技术的发展,现代化技术软件得到了普及,然而信息技术在我国的一些企业中还没有造福于审计技术软件,有的企业内部审计工作甚至还停留在手工做账的层面上。在审计人员的工作中,依靠手工查账,根据自己的臆测出具审计结果,这样大大降低了审计人员的工作效率,而且存在很大的不确定性。

3.5内部审计发展不均衡的问题

在一些落后省份的中小型企业中总是存在这样的一些误解:某些下属企业或其他部门误认为内审机构属于财务部门或纪检部门,认为审计就是财务或纪检……原因就是一些中小型企业内审机构或纪检部门一同办公。这样做存在很大的弊端,这容易使企业对内部审计部门不重视。价值有一些企业内审人员不足,财务兼职内审,这也严重阻碍了我国企业内部审计的发展。

4.完善基于公司治理下的内部审计的主要措施及建议

4.1基于内部审计角度分析

4.1.1完善审计法规以及相应制度

实现内部审计的权威性,可以从法律允许的两方面得到保证。其一是要提高内部审计的法律地位,制定相关法律制度,选用可以胜任审计工作的人员开展审计工作,并且制定赏罚分明的奖惩制度,阻止违反纪律的人参与审计工作。其二是我国立法机构要紧跟时代发展的步伐,根据国内国外变化潮流,通过对内部审计的法制化建设,制定法规和体系,为内部审计的顺利实施提供了法制保障。

4.1.2加强与提高内部审计行业的监管与自律

要想加强内部审计行业的监管和自律,就要充分发挥内部审计协会的作用。内部审计协会是从现有的国情出发,具体问题具体分析,对现在实行的内部审计制度进行必要的改动,同时,内部审计工作人员的职业规范也得到内部审计协会的完善。随着现代企业制度的不断完善与建立,各地区有必要根据当地的工作环境与现实情况,具体问题具体分析,充分尊重事物的特殊性和整体性,建立符合当地条件的内部审计委员会。根据区域的不同,对审计结构与工作人员进行不同类型的行业分管。内部审计行业得到了监管和自律,内部审计的管理便会得到明显的提升。以上措施的实施,提高了自律性,有利于实现内部审计工作现代化,促进了了内部审计工作的职业化。

4.1.3提高内审人员的专业素养

造成内审人员专业素养底下,无非有两种原因,一是内部审计得不到管理层与公司员工的重视,发展受到了阻碍,二是内部审计人员得不到及时的培养进步,要改善这两种情况首先需要积极转变思想观念,加强对内部审计的重视程度,开展各种宣传活动,使员工清楚内部审计的重要性,同时,管理层应当主动设计内部审计的管理制度,委派专业审计团队开展审计工作,以保证内部审计工作的顺利开展。其次,在招聘相关内审人员时,在专业素质与个人综合素质上要严格把关;管理层要按时对内审人员进行培训,可以从外部聘请专业人士来公司演讲;最后,由于内部审计工作的特殊性,工作人员不可避免会有工作上的压力,为此公司内部要有相应的心理疏导,还要有良好的待遇和晋升机制,以最大程度地留住审计人才。

4.1.4优化企业审计方式

随着现代化信息技术在生活中广泛的应用,有效利用现代化信息技术对提高内部审计的工作效率具有十分重要的作用。对原有的审计方法进行创新,充分利用与学习计算机技术,争取利用电算化来进行内部审计工作。可以通过购买或聘请专业技术人员开发审计软件,以提高审计工作的效率和信息数据的筛选处理能力。同时,公司还要加大内部审计的审计范围,提升审计工作质量,以提升其市场竞争力。在审计过程中,要充分关注审计事前,事中和事后。对于企业的项目,必要的项目都要进行可行性研究和风险性预测,并及时在事中进行监督与评价,以保证企业内部审计工作的成效。

4.2基于公司治理方面分析

内部审计在公司治理中的作用不可轻视,同样的,公司治理反过来也可以促进内部审计的发展。本文前几章分别介绍了当代内部审计的现状,以及内部审计在发展的过程中所遇到的难题,从根源上来看,想要完善内部审计,需要从公司治理的层面下手,使公司各组织层面联合起来,制定具有前瞻性,符合当今内部审计条件的制度,从而使内部审计制度得以完善,顺利开展内部审计工作。

4.2.1加强监事会的监督职能,必要时引进外部监事

公司治理是权力相互制衡的,监事会作为公司专门的监督机关,依法具有对公司董事,财务,高管等的监督权。由于我国监事会长期以来监督职能受到弱化,本应该有的权力被制约,使得其工作长期以来流于形式,从而不能真正发挥其本应有的作用。所以,应当适度引进外部监事,加强监事会的监督职能,抑制内部监督的局限性,从而促进内部审计工作的顺利进行。

4.2.2健全企业内部规章制度,提高内部审计的独立性

内部审计的独立性是保证具有科学审计结果的保证,所以管理层需要认识到审计独立性的重要性,合理规范内部审计的规章制度,从而保证内部审计工作的有效顺利开展。与此同时,内部审计部门不能隶属与其他任何一个部门,应当由管理层直接领导,制定的审计报告直接交付给相关的管理层审核。另外,开展审计工作时,应当针对项目的情况与审计工作人员划分,还应当每个考虑审计人员与审计项目的潜在利益冲突,从而有效避免冲突,最大程度的保证审计工作的客观性与独立性。

4.2.3完善公司审计委员会制度

完善公司审计委员会制度的必要性主要来自以下两方面,其一:在董事会层面完善审计委员会制度,可以使其经营权与所有权相分离,使权力得到制衡与监督,从而在一定程度上减少企业经营不当行为的发生。其二:在审计工作中,许多审计工作需要与公司高层接触,在公司高层的帮助下审计工作才能得以完成,在完善公司审计委员会制度的同时,内部审计在向公司高层展示审计结果,为企业接下来的发展提供了强有力的建设性提议,从而成功的被公司高层注意到,提升内部审计的地位,促进了公司高层与内部审计的沟通交流,使二者实现了双赢。

4.2.4建立健全现代企业制度

随着现代企业制度的建立,所有权与经营权二者的分离,使得公司结构不合理,政企不分,产权不清晰等等……这些改革的弊端也日益暴露在人们的眼前,以上问题的存在对我国国有企业的发展是十分不利的。我国上市公司的前身大多数是国有企业改革,国有控股的比重很大,从而导致了政企不分的现象,使得公司小股东的权益得不到保障,以至于小股东的权益经常被大股东所侵占;同时,国有股东有权任命公司的董事,监事以及经理,这样一来国有企业的内部实则是由国有股东内部人操控,使得企业的经营活动不能得到有效的控制与监督。

通过上述对建立健全现代企业制度的必要性和急迫性,我相信每个人都能看出在当今企业制度下,完善股权结构不应该采取“集权”的方式,而是用分散权力的方法,让多元化成为股权的一个特点。在公司治理结构中,以完善股权结构的方式促进内部审计的发展,企业内部整个监控机制的构成运作的产权基础是股权多元化,这样一来,管理层与股东二者之间相互制衡,可以有效地发挥内部审计的监督作用,有效保护投资者的利益,股权得到了合理的分散,进而实现多元,提升了内部审计的效率,完善了公司治理。

4.2.5加强企业各部门之间的交流沟通,优化内部审计环境

首先,要提高工作人员的重视程度,使之能够有效地配合内审工作的进行,其次,在工作中实行有效的信息沟通与部门协调机制,对于内审工作中需要的工作底稿等相关资料,管理层要以身作则,在团队中带一个好头,及时将相关资料送往相关部门进行审核,以提高内部审计的效率。最后还要加强信息化建设,通过信息处理等技术提高审计报告的准确性,以优化内部审计的工作环境,促进企业的发展。

5案例:ABC公司内部审计对公司治理的作用

5.1背景

ABC公司是一家在1996年在深圳证券交易所正式挂牌的民营企业,现已成为一家大型包括药物的研发与推广的现代医药企业集团。该公司建立了自己完善的公司结构,于2006年实施了资产重组,通过定向增发,增股等方式,截止目前,该集团总资产达7.1亿元,3家医药科研机构,一家上市公司,5家销售物流企业,6000余名员工。ABC公司先后荣获“中国优秀民营科技企业”,“全国守合同重信用企业”,“全国企事业知识产权试点单位”等诸多国家级荣誉称号与30多项省市级荣誉称号。ABC建立了3所科研中心,国家重大新药创制科技专项,承担国家“863计划”,国家产业升级与技术改造科目等,该企业正朝着建设国内一流的现代医药企业目标而快速发展。

ABC公司主要分为生产销售中西药,健康相关产品以及原料药等四个部分,注册生产保健品,中西药品400余种,拥有滴眼剂,颗粒剂,滴丸剂,胶囊剂,橡胶膏剂,片剂,洗剂等29个药品剂型与8个保健食品剂型获得国家GMP认证证书。

内部审计对公司治理的作用——以abc为例

图5.1

5.2内部审计的缺陷

5.2.1机构设置不合理且缺乏独立性

虽然该公司在证监会的监管下设立了相对较完善的审计委员会制度,但是在2013年依旧发生了由总公司原料采购部经理受贿130余万元,商品研发部经理xx经费50余万元以及构建办公室负责人xx60万元等的案件,这说明ABC公司的审计委员会的监督职能没有得到真正的发挥。

虽然该公司于2005年设立由董事会下设审计委员会的制度,该制度与其他制度相比较来说具有一定优势,但还存在着一些制约因素,其一,该公司审计委员会有三名董事会成员,有两名是独立董事,由《审计委员会工作细则》可以得知,该委员会成员应当由董事长或全体董事会的三分之一提名并交由董事会选举产生。如此便可以看出选举审计委员会的权力还是在于董事会,假如企业董事会内部存在蓄意违反的动机,那么内部审计委员会的独立性和权威性便难以保证。其二,审计部门与其他部门是平行的机构,虽然在名义上审计委员会应由董事会管理,但是却受到了公司财务总监的监督和治理。综上所述,该公司内部审计工作的独立性与权威性很难得到保证,在开展工作时很容易受到其他部门比如财务部门的干扰,故而在面对公司的一些深层次多方面的问题上很难涉及。

5.2.2提供的增值服务较少

增值服务指的是不仅为组织创造价值,也为自己创造价值。虽然内部审计不直接参与产品的销售与生产,但是其通过对组织提供鉴证和咨询服务,参与公司治理和组织内部风险管理等,以实现组织与自身价值的提升。

由于ABC公司对内部审计的认识不够,内部审计的范围还局限在财务审计的方面,更没有涉及到公司治理与组织风险管理,因此内部审计的增值作用没有得到发挥。

5.2.3审计业务范围不全面

ABC公司的审计重点依旧是事后方面的财务审计,以查错纠弊为目标。审计部门所制定的审计重点依然是以财务审计为重点,每年要对公司的财务收支为重点,检查会计资料,公司相关业务和相关业务记录,对公司收支的真实性以及合法性进行检查监督,降低经营风险。

内部审计工作应当包括事前,事中以及事后审计,可以看出ABC公司主要涉及得是事后审计,与物资采购,预算管理等方面的审计几乎不予涉足。而在平常的审计工作中,该公司总是在特定的时间段进行审计工作,这样一来,内部审计工作总是处于滞后地位,虽然可以做到查错纠弊,但无法保证防错防避。

5.2.4审计工作质量低

该公司管理层对于内部审计的认识存在缺陷,将内审工作仅仅定义为财务审计。虽然该公司会制定相应的年度审计工作计划与审计工作要点,但在实施的过程中由于其他事务的挤占和压缩,使得审计工作不能按照原有的计划有序进行,进而审计工作的质量也会受到影响。

由于企业内部存在利益关系,审计工作中发现的问题一般都会避重就轻,此外,由于内部审计和外部审计存在很大的不同,内部审计不必担心外部竞争与业务来源,为了企业内部的直接利益,所以审计工作人员更关心的是审计工作的完成与管理层的态度。以上这些会对审计工作产生诸多不利的影响,造成内部审计的信用危机,从而造成诸多不利影响。

5.2.5审计人员素质不过关

审计工作是一门政策性强并且覆盖面广的工作,所以对审计工作者的要求也比较高,比如工作者要有精湛的会计,审计以及法律知识,更要掌握计算机审计技术和现代企业管理技术等等。ABC公司共有审计人员20名,其中本科学历以上只占不到百分之40,所有人员都是审计,财务管理专业毕业,对计算机,管理方面的知识不了解,因而导致人员结构不合理,不易开展其他经营管理审计或控制审计。在审计工作人员的后续教育方面,该公司也没有相应的工作培训,导致审计工作知识更新速度慢,不能较快的适应当代审计业务的发展。

5.3内部审计问题的分析及影响

5.3.1民营企业内部审计的特殊性

在我国,大部分民营企业都是由家族企业发展起来的,具有单一和封闭的产权结构。这种现状形成的原因主要是在民营企业创立的初期,其初始资本十分有限,由个人或几个人共同出资创办公司顺应了当时的情况,进而导致民营企业出现了单一和封闭的产权结构。这种高度集中的产权结构,在民营企业创业初期有很大的帮助,可以增进企业内部的团结,增强企业的抗风险能力和适应市场变化,并减少企业内部的管理成本与委托代理成本。当民营企业进入高速发展时期,随着经营环境日益复杂化,经营活动多元化等问题,这时的适当分权就变得很重要了。

ABC公司虽然在2006年实行了重大资产重组,但该公司股东仍然持有大部分的股权,这样的产权高度集中将经营风险集中到了企业所有者的身上,所以为了减少损失,企业管理者往往会亲自审核公司的各项经济活动,并且亲自管理公司业务。另外,由于其家庭成员各自占据着相应的管理岗位,加之其综合素质等方面不达标,最后的审计结果也不能完全的反映企业真实存在的问题,审计效果受到了影响,不利于内审工作的发展。

不仅如此,我国民营企业的研究比较落后,目前我国缺乏对于民营企业完善的内部审计相关实务操作指南和准则,导致我国民营企业进行内部审计工作时,审计工作者只能按照自身经验和摸索来进行,因此内审工作的结果和效果便得不到保证。

5.3.2内部审计定位不正确

由于我国缺乏对民营企业的相关准则与理论研究,导致我国有些企业套用国有企业的模式,有的还是国外企业的模式,这样一来便导致了我国民营企业对自己的定位存在一定程度的偏差。

ABC公司基于国内缺少关于民营企业的相关准则与理论研究,专门制定了一系列相关文件及守则,比如:《内部审计人员工作手册》,《重大审计事项报告制度》,《审计委员会工作细则》等等,但是各规章制度没有按照本公司的实际情况,也没有规定内审工作的权力,目标,责任等,这样的规章制度只能流于形式,不能保证内审机构的定位与落实。而且ABC公司对于本公司的内部审计目标仅仅是在财务审计上,这样一来,忽视了内部审计工作本可以提高公司效益及实现企业经营目标的作用。该公司对内审目标的定位没有放在企业发展这一方面,反而仍然以过去的目标开展工作,这就造成了无法通过内审工作实现增加组织价值,改进企业管理和实现战略目标的职能。

5.3.3内部审计职能发挥不够充分

该原因的表现主要可以分为三部分,其一:ABC公司审计工作长期流于形式,在内审工作的实施过程中,对于一些部门没有进行实质性程序,也没有进行深入的调查,甚至出于利益的考虑,而根据被审计单位的要求而出具审计报告。其二:内部审计与公司的联系不紧密,该公司的内部审计部门与公司其他部门并没有形成一个有机的整体,公司其他部门认为内审部门只是一个监督他们的部门,还有一些管理者设立内审部门的目的就是应付上级的检查,这样一来,内审部门的设立与其初中完全背道而驰。在日常工作中,内审部门很少参与公司经营管理,导致很多内审资源不能达成共享,其拥有的实权也不能履行全部内审功能,因此影响到内审工作职能的发挥。其三:该公司管理层没有认识到内审工作的重要性,只是认为内审工作不像经营工作一样可以快速带来经济效益,从而一度压缩审计工作的经费,导致审计工作不全面,不能发挥其监督的职能。

5.3.4内部审计资源配套设置不全面

由于内部审计工作的特殊性,因而其对相应工作人员的要求较其他岗位来说是比较高的,上文也曾提到过,该公司的审计工作人员文化水平不够高,所学科目单一,缺少有关企业管理的知识,没有及时且合理的后续教育,而且缺少对医学制药等的相关理论知识,因此难以发现公司经营所存在的问题,严重地影响了内审工作的质量。同时,该公司也缺少合理地审计考核机制,不能激起审计人员的学习工作积极性,亦不能对徇私舞弊行为起到震慑作用。所以造成了审计人员“干多干少一个样,干少干坏一个样”的错误观念,人员工作积极性不高,导致工作质量也得不到保障。最后,在公司的审计方法上,主要采用抽样审计法,其审查范围与审查结果有很大的主观性和不准确性。内审人员分析数据的手段也比较落后,他们之中大部分还在使用EXCEL和WORD,在信息数据方面快速发展的今天,计算机辅助审计技术在审计工作方面的应用有限,风险数据库得不到完善,因此不能针对相应目标进行审计,使得审计工作缺少事前审计和事后审计,主要以事后审计为主。

结论

首先,在本文的开头引入内部审计的定义以及国内外内部审计的特点,作用以及发展历程等,对公司治理进行了相关概述,又将我国现阶段公司治理与内部审计相结合进行论述,提出当前所存在的问题并给出了相关建议,其中相关建议分别从内部审计方面和公司治理方面展开,阐述了企业要想提高自身竞争力或增强自身盈利能力就需要改进的地方。其次,本文引用一家名为ABC的民营企业案例,从公司的经营背景,组织结构,内部审计缺陷以及内部审计工作中问题的分析等的入手来讲述该企业的内部审计不到位对公司治理造成的各项问题,但并非所有的企业都是如此。近年来,随着内部审计在公司的内控及公司治理等方面中的作用越来越大,更多的企业开始愿意把大量的精力投入到内部审计的工作中去。但是由于我国企业类型多种多样,相关的审计研究大多数是针对国有企业的,而相关民营企业却缺乏相关理论研究结果的支持,因此在民营企业开展内部审计工作时产生了很多问题。不论是国有企业还是民营企业,在当前的市场潮流之下,在当前国际审计模式的发展之下,每一个企业都不能将自己置身于事外,当今的潮流,可以让那些重视公司治理与内部审计的企业紧跟发展大势不至于掉队,相反,那些不重视内部审计与公司治理的企业随时都可能面临亏损甚至倒闭。总而言之,当今企业在提高自身创新能力,注重引进人才,实施更完善的管理机制的同时,不忘记完善自身的审计制度,改进审计工作模式,提升审计人员专业素质等等,才是提高企业竞争力,紧跟国际发展脉络的保证。

致 谢

光阴似箭,日月如梭,转眼之间,大学生活已经接进了尾声。在我的印象里,我还是四年之前刚刚踏入大学校园不久的高中生,而我却忽略了我在海棠路上走过的四个春秋冬夏。在这里,我遇见了与我朝夕相伴思念的大学同学,一起上自习逛街的舍友,还有一个个传道授业的老师,大家的音容笑貌深深地印在了我的脑海中。我们相逢在骄阳的九月,却分别在初夏的六月,我曾经一次次想过将大学四年的时光定格,让金黄色的油菜花永远开放,让我和往常一样永远在这座橙红色建筑中来回穿梭,但我不想提起“毕业”这两个字,生怕自己舍不得这个美好的地方。但是在漫漫人生路上,这只是一个小小的节点,虽然不能说大学是每个人都必须经历的,但是四年大学xxxx在每个经历过的人心中留下不能忘却的回忆,一定是特别的缘分,才让来自天南海北的我们相聚在交院,青春的一页即将翻过,新的生活即将到来,大学可以作为我们迈向社会的一个缓冲,愿我们走出半生,归来仍是少年!

此致,敬礼。

参考文献

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[3]曹灯明,张传武. 公司治理与企业风险管理[J].中国管理信息化(综合版),2007,(04):56-58

[4] 畅晶.基于公司治理下企业内部审计的研究:(硕士学位论文)[D].授学位地:山西财经大学,2014.

[5] 李梦思.ABC公司内部审计探讨:(硕士学位论文)[D].授学位地:江西财经大学,2015.

[6] 张晓雨,康淼.浅谈集团公司内部审计工作流程[J].商场现代化,2015,(13):237-237

内部审计对公司治理的作用——以abc为例

内部审计对公司治理的作用——以abc为例

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