应收账款审计风险及防范-以中国航发航空科技股份有限公司为例

摘要

随着我国市场经济的高速发展以及企业相互的交易方式的多变性,应收账款项的增加的趋势也对企业形成了警示作用。应收账款作为企业流动资金的重要构成部分,它的可降低度与可收回率对企业的发展有着举足轻重的作用。从而,应收账款的审计也就成了企业内部管理的重要活动,应收账款的合理有效审计很大程度决定着应收账款的可收回性。应收账款审计的高效性决定着应收账的可收回性,从而决定这企业经营的的成果。因此,就需要非常重视对应收账款的审计,而应收账款的审计备受许多不确定因素的影响,存在较高的不确定性与风险性。本文主要从研究应收账款的背景、意义、目的和方法等几个方面对应收账款进行了简单的介绍,再通过对应收账款在企业内部的形成原因、对企业的影响、应收账款审计的风险以及相关的风险防范措施等理论的研究。再引出中国航发航空公司内部具体的应收账款现状,应收账款审计中存在的问题以及相关的解决措施。

关键词:应收账款 审计 风险 对策

第一章引言

1.1绪论

本章是简单叙述了研究应收账款的目的意义方法及本人对本篇论文的简单框架的介绍。

1.2研究背景

应收账款作为一项重要的流动负债,因为存在较大的不确定性所以是极易被虚构的,从而企业内部也会加强对应收账款的管理以及应收账款的审计。[1]对于应收账款的审计,大多采用的是函证方式,不管是积极函证还是消极函证,也不管它们的回函率的高低都无法保证所获取的证据有较高的准确性。

通常可将影响应收账款的因素分为宏观管理因素与微观环境因素两类:对于宏观环境而言,企业是无法改变的,要做的就是加强企业自身的内部管理,从而提高企业抗风险的能力;而微观环境上,是企业通过逐渐完善内部管理机制可以到达一定程度的改变的,合理有效的管理措施是可降低应收账款对企业产生额影响。

1.3研究目的和意义

1.3.1研究的目的

为了能够确保、提高企业产品在市场的占有率,得到更多的经济效益,大多数企业采取贿赂经销方的方式经营,信用销售被广泛应用,这种模式有利于企业在竞争中占有一定优势,[2]但同时也形成了大量的应收账款与坏账损失,给企业造成了潜在的风险隐患[1]。如何让企业既运用赊销方法扩大销售模式,又能确保应收账款不会影响企业的经营活动成了内部管理的重要问题。

1.3.2研究的意义

很多企业为了能够获得更多的市场占有率,在市场交易中大多采用赊销的方式。在这种方式下,虽然能够增加收益,便于生产更多多元的产品,提高产品的质量,但是却极易使得企业形成应收账款,从而形成坏账,对企业造成更大的损失。企业一旦有债务纠纷的产生,便会造成讨债成本和管理成本的增加,甚至会给企业带来致命的危机。因此,若想使企业能更好地经营发展,对应收账款的管理是极其重要的,而对应收账款的审计也是必不可少的。合理有效的应收账款管理将有利于资金的周转、提高资金利用率,也能很好的规避企业的经营风险。

1.4研究方法

本文关于应收账款的研究方法主要运用以下几种方法:

(1)文献调査法;[3]通过查阅相关资料,初步对企业应收账款的形成原因及其相关管理现状的资料有了一定的了解。查阅的途径有:知网、万方数据库、中国优秀硕博士数据库及期刊数据库。同时也通过査阅中国航发航空公司的相关管理制度,各类数据和报表对中国航发航空公司进行了进一步的了解。

(2)案例分析法,本文主要通过讲述应收账款及其风险与防范为基础,再通过中国航发航空公司做了简要的叙述,简单对公司应收账款控制策略进行研究,实现了理论与案例的实际结合。

1.5论文框架

第二章应收账款审计的理论研究

2.1应收账款的概念及特点

2.1.1应收账款的概念

应收账款是企业在日常经营中向购买单位销售商品、产品、提供劳务等业务后产生的款项。包括有:由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购方垫付的各种税金等。[4]应收账款是一种随着企业销售行为发生而形成的一项债权,一般是在确认收入的时候同时确认,应收账的确认与收入的确认有很大的关联。当企业的风险和规模越大时,应收账款的数额也在随之增加,进而,企业所承担的风险也随着增加。因此,对应收账款的管理必不可少。

2.1.2应收账款的特点

企业为了扩大产品销量,提高销售收入,或多多少都有一定程度的赊销行为,进而形成了应收账款。应收账款的部分特点如下:

应收账款是一种商业信用的体现;应收账款的产生,一般表明产品的销售和劳务提供过程已经完成;应收账款是按实际发生的金额计算;应收账款实际资金不归企业自身所有;应收账款是指流动资产性质的债权,应收账的双方属于债权债务关系;因为应收账易导致坏账,因此存在一定的风险。

2.2企业应收账款形成的原因

2.2.1 顾客的态度

对于企业而言,利用赊销的方式来增加销售收入不免一种较为切实可行的方法。因为采用赊销的方式,对比与现金销售,当面对相同的产品、同等的价格以及类似的售后服务时,顾客可以轻松的从赊销中得到额外的好处。因此,很多顾客是更多的偏向于赊销的。

2.2.2企业自身的原因

不仅是对于大多顾客,赊销可以带来额外的好处。同时,对于企业而言,当面临大量的新产品以及新市场时,企业为了能够快速提高知名度和聚集人力,赊销不失为一种有利的武器。但是一旦有应收账款的产生,在管理稍有不当的情况下,极易产生坏账,给企业带来风险。[5]也有企业为了提高利润,进行盲目的赊销,在未对对方了解全面、未进行风险评估时而进行赊销行为,从而对企业造成危害。

2.3应收账款对企业产生的影响

应收账款也会给企来的正面影响。应收账款可以增加销售,减少存货,同时也会虚增企业的利润,起到加速企业的现金流的作用。应收账款的产生也表示客户正在使用企业的一小部分资产,给企业带来一定的成本,同时,应收账款也在企业经营中扮演重要的角色。以下进行其中两个小方面的分析:

2.3.1 增加销售的作用

应收账款是市场竞争的直接产物。其中信用销售在激烈的市场竞争中成为企业提高自身竞争力的重要手段。信用销售也包括两方面内容:一方面是产品销售,另一方面是资金供应。比如,当市场出现供不应求的状况时,若企业没有使用信用销售的必要,这时候产生的应收账款是不合理的。相反,当供大于求时,信用销售也正好能够吸引客户的关注,就成了企业常用的手段。一方面由于资金紧张、市场不景气 ,客户期望企业能够让他们赊销劳务或产品 ,且逸种预期较高;另一方面这种形式可以让客户有时间去核实产品以及办理相关的手续 ,然后在进行支付。所以,为了不让企业面临市场占有的减少,利润的缩减,甚至是破产的危险,当市场竞争激烈时,信用销售的手段成了很多企业的选择对象。

2.3.2减少存货的作用

对企业而言,赊销虽会产生一定的应收账款及坏账,但相比于存货而言,应收账不失为是一种更划算的做法。[6]部分原因可从以下几方面来分析:首先,从财务视角分析,应收账款、存货两者在性质上存在很大的区别,虽然它们都是流动资产的组成部分。通常应收账款意味其是企业一种债权, 但是会给企业带來大的成本,包括保险、存储 、 管理等费用。其次,从生产目标视角分析,获得利润是生产的目标,从而生产出产品,再销售出去,但如果产品滞销不但无法实现生产目标,甚至还会给企业造成损失。最后,从企业的资信级别视角分析,应收账款的流动性远大于存货的流动性。存货并非当前流通的产品,而是积压的商品,是难以用于抵押或者兑现的。从而企业产生应收账款相对而言要更有优势些 。

2.4应收账款审计的风险

2.4.1缺乏完善的内部控制体系

[6]企业若想能察觉到内部管理当中的薄弱之处,然后再及时有效地解决问题,那么可以通过完善的内部控制体系从而展开高效的监督。同时企业若想占据更多的市场,那么可以通过赊销的方式可以让自身的销售规模得以扩大。不过,要想应收账款不会无法收回,就咬对企业展开有效控制赊销的规模以及数量的控制。倘若企业内部缺乏完善的内部控制体系,就无法把应收账款的管理贯彻于销售的整体过程当中,而对企业造成不可小觑的危险。

2.4.2缺乏有效的信用管理

应收账款是一种信用交易方式,虽然能够一定程度的提升企业自身产品的销售规模,不过其中也蕴含着不可小觑的风险,要合理对购货企业的信用情况以及财务状况等展开合理深入的研究。因此企业要想降低应收账款的风险问题,就需要在进行信用交易的过程当中,提前对购货企业的资信情况展开分析和评估,将相关的风险控制在自身能够承受的范围之内,这也是防止应收账款增多和无法收回的有效方法。

2.4.3缺乏对应收账款的监管

有些企业相关的内部控制存在于表面形式,过分的关注销售环节,只在乎自身销售量的提升,对应收账款风险问题却没有深入而清醒的认识,[7]使应收账款不能展开有力的监管。从而导致无法及时察觉其管理过程当中出现的薄弱之处,使得企业应收账款风险的提升。这些对于企业的良好运营和发展有着十分不利的影响。

2.5企业应收账款审计中管理与风险防范有效策略

企业要想加强高层对应收账款风险防范的意识,为了加强客户资信评价和管理,需要制定应收账款相关的制度,还要及时有效的掌控用户资信的变化状况。部分措施可以通过以下几个方面进行简单阐述:

2.5.1企业应该加强对应收账款风险防范的意识

企业应收账款的风险防范首先应从管理层的管理入手。通过提高对管理阶层的风险防范意识和能力,应对企业的管理阶层展开风险培训,加强对应收账款风险的认识,从而确保企业的经济收益。不仅如此,要想获得更高的收益,在平时的工作当中还需要加强管理,从而提升对应收账款风险的分析。

2.5.2制定应收账款相关的制度

企业要想提高应收账方面的管理水平,则需要制定应收账款相关的制度,并将该制度有效的落实下来。[8]一方面是控制应收款的规模,可以制定企业赊销业务比例制度,并且结合用户的信用度对他们展开分级管理。赊销的额度按等级来区分。另一方面是建立合理的催收方法,可以通过结合相关的应收账催收制度,对应收账款的账龄进行分析来建立。再将这两条制度有效结合起来,做好这两者的平衡。只有将相关风险有效控制在可以承受的范围当中,才能到达降低应收账款风险的目的,从而维护企业的收益。

2.5.3加强客户资信评价和管理

用户的信用度是企业的应收账款管理工作最重要的影响因素。[7]良好的用户信用度可以保证应收账款面临的风险。可以通过定期、及时对客户做信用档案来对客户进行信用的评估以及对财务状况的了解,来判断客户的偿债能力。对客户的信用档案可以通过定性和定量的方法做等级的评定。并做好及时有效地跟踪服务,使客户等级评定真实有效。

2.5.4加强合同管理

对于风险的防范,合同有着不可或缺的作用。因此,对于合同,需要做到规范、严谨并有着严格的审核制度。有效的加强合同的管理,对应收账款的出现有着防范作用。

2.5.5业务部门需要和财务部门进行账务核对

对于应收账款,催收是一个必要的环节,可以保证坏账的产生。因此,需要企业的财务部门和业务部门进行及时的账务核对。[9]而对于那些不能及时入账或无法确定的应收账款,则需进行及时处理。这对于应收账款的管理是极其重要的。。

2.5.5增强应收账款内部审计监察的力度

对于应收账款的管理,审计监察也是必不可少的一部分。可以通过企业内部对应收账款进行审计监察,将销售收款等环节进行有效的结合,贯穿到整个销售过程中。对应收账款进行的专项审计,可以保证账款及时有效的回收,从而维护企业的利益。

  第三章中国航发航空公司的应收账现状及部分相关公司情况

3.1中国航发航空公司简介

中国航发航空科技股份有限公司于1999年12月28日成立,在2001年12月21日上市。注册地址:四川省成都市高新区天韵路150号1栋9楼901号。

3.1.1主营业务:

为通用电气公司、普惠公司、罗罗公司等公司制造航空发动机及燃气轮机机匣、叶片、环形件、钣金件。

3.1.2经营范围:

中国航发航空工资主要从事对航空发电动机及零部件、环保设备、金属锻铸件、燃气轮机及零部件、非标准设备、金属制品、燃烧器、轴承、燃油燃气器具、纺织机械、医疗及化工机械(不含医疗机械)等的研究、制造、加工、维修、销售等服务。对货物进出口、休闲健身活动服务、会议及展览服务、技术进出口等方面服务也有涉及。

3.2中国航发航空公司目前经济状况

3.2.1中国航发航空公司2018年部分重要提示

一、中国航发航空公司2018年部分的重要提示:

公司业绩预计亏损30,000万元。公司的业绩亏空主要是由于当期的营业外支出。其中包括产生的滞纳金和补缴的出口退税免抵税额对应的城建税及附加,约有2,079万元的亏损;也包括由于产品的质量损失,约有13,000万元的亏损。将非经常性损益事项扣除后后,公司业绩亏损约16,000万元。分析:经查证后分析出,公司应收账款过大,是公司业绩亏损的主要原因之一。没有对应收账款进行及时有效的跟踪处理,也未在发现问题之后进行有效的处理。因此,对公司而言,应收账款的管理与监制也是极其重要的

二、中国航发航空公司2018年的业绩预告:

本期业绩预告

1、业绩预告期间

2018年1月1日至2018年12月31日

2、业绩预告情况

1)通过公司财务部的额核算,2018年年度公司的净利润出现亏损,亏损净利润约为30,000万元。

2)扣除非经常性损益后的净利润亏损金额约16,000万元。

3)本次业绩预告未经注册会计师审计。

3、分析:中国航发航空公司2018年度的净利润的亏损,与公司的业绩预告未经注册会计师审计有一定关系。因此,进行相关的审计对于风险的防范是很有必要的。

三、中国航发航空公司上年同期业绩情况:

上年同期业绩情况

1、公司股东的净利润为4,687.39万元。

公司股东的扣除非经营性损益的净利润为3,483.19万元。

2、公司的每股收益:0.14元。

3、分析:本年同期业绩与上年同期业绩相比较,出现了一定程度的亏损,经分析后,跟公司的审计不得当也是密不可分的 。

3.2.2中国航发航空公司部分财务信息近几年中国航发航空公司主要指标

2016 2017 2018 2019
每股净资产(元) 11.71 10.94 11.85 13.45
每股收益(元) 0.43 0.31 0.33 0.38
每股资本公积金(元) 4.15 3.29 3.29 3.29
加权净资产收益率(%) 3.7 2.89 2.79 2.91
总资产增长率(%) 6.94 1.79 2.77 3.26
净利润增长率(%) 8.12 2.1 6.13 12.9

分析:2018年公司的每股净资产相比于2017年是有所增加的,总资产增长率、净利润增长率也是高于2017年,但,2018年的实际净利润却低于2017年。

近几年中国航发航空公司利润表

(单位:百万元)

2016 2017 2018 2019
营业收入 27532 27712 28026 32476
利息净收入 18398 18869 18687 20774
手续费及佣金净收入 8101 8150 8594 9560
营业支出 19518 19484 19442 22809
营业利润 8014 8228 8584 9667
利润总额 8029 8230 8567 9671
所得税 1943 2016 1972 2225
净利润 6066 6214 6595 7446

分析;近几年公司的营业收入是基本持平的,利润总额也是在一定范围内波动。

近几年中国航发航空公司资产负债表

(单位:百万元)

2016 2017 2018 2019
资产
现金及存放中央银行款项 296144 269541 281949 246854
存放同业及其他金融机构款项 180871 173066 106100 69911
发放贷款和垫款 1230985 1504184 1721100 199732
可供出售金融资产 2746 1238 30987
持有至到期投资 289276 291433 698626
总资产 2681155 3005159 3338572 353018

分析:近几年公司的总资产存在一定程度的增长,整体呈稳定增长的趋势。

近几年中国航发航空公司现金流量表

(单位:百万元)

2016 2017 2018 2019
经营活动产生的现金流量净额 59286 50028 41442 53184
投资活动产生的现金流量净额 -94781 -47209 3222 -31790
筹资活动产生的现金流量净额 51880 49316 10502 18923

分析:通过表格可以得出,近几年公司的经营活动产生的现金流量净额是基本平衡的,但在2018年度的投资活动产生的现金流量净额与其他年度的相差却很大。

3.3中国航发航空公司应收款现状及部分形成原因分析

3.3.1中国航发航空公司2018年第三季度财报

合并资产负债表

2018年9月30日

单位:元 币种:人民币 审审计类型:未审计

项目 期末余额 年初余额
流动资产:
货币资金 116,834,952.29 242,785,468,.50
结算备用金
拆出资金
交易性金融资产
衍生金融资产
应收票据及应收账款 815,485,670.79 796,758,468.50
其中:应收票据 45,247,894.00 39,732,809.50
应收账款 770,237,776.79 757,025,659.00
预付款项 61,694,137.46
应收保费
应收分保账款
应收分保合同准备金
其他应收款 12,615,203.41 12,084,781.29
其中:应收利息
应收股利
买入返售金融资产
存货 2,751,275,797.01 2,437,789,289.29
合同资产
持有待售资产
一年内到期的非流动资产
其他流动资产 13,567,628.62 66,144,771,。23
流动资产合计 3,774,153,641.53 3,653,433,029.62

1、分析:2018年初与2018年第三季度的其他款项基本相差不大,但是由于2018年第三季度的应收账款出现了较大差异,导致2018年末的预付款项过大。其次,公司的财务报表未经审计。

2、2018年年度业绩预告公告

经中国航发航空科技股份有限公司财务部门初步测算,预计2018年年度实现归属于上市公司股东的额净利润出现亏损,实现归属于上市公司股东的净利润约-30,000万元。

归属于上市公司股东扣除非经营性损益后的净利润约-16,000万元。

由以上信息可以看出,在企业2018年的亏空中,应收账的巨额占了很大作用。

3、分析:通过对公司的部分数据进行分析,可以看出公司2018年的业绩亏空与公司的应收款项密不可分,其中,由于对应收款的审计的不足也是造成应收款项亏空的重要原因之一。

3.3.2中国航发航空公司应收账款形成的原因

3.3.2.1市场竞争激烈

在市场竞争加剧的情况下,企业想站稳脚跟,在能扩大销售增加市场占有率的同时也需提供物美价廉的产品,通常就会选择赊销的方式。因为赊销属于一种信用销售,如果企业自身的风险防范做的不到位,就十分容易形成大量的应收账,对企业的发展造成危害。

3.3.2.2销售收款时间差

跟其他的应收账相同,中国航发航空公司的营收账款也是由于销售货物与实际收到货款的时间不同,所形成的时间差造成的。[10]通常情形下,公司一旦销售货物或提供劳务之后,便会确认销售收入。但由于公司并不能及时的收到货款,于是便在公司内部形成应收账款。购买方由于种种原因不能及时支付的货款,会在公司内部造成物流和资金的脱节。因此,对于应收账款的监管是非常重要的。

3.3.2.3企业信用意识差

中国航发航空公司在进行赊销时,并没有对赊销方的信用等级以及偿债能力进行评估,从而导致一大不应收账不能及时完整收回,造成了大量坏账。

3.3.2.4管理制度不健全

首先,中国航发航空公司为了能够获得更多的销售收入,盲目进行赊销行为。在管理不当的情况下,使得公司内部形成了大量的应收账款。其次,公司在合同的签订及审批制度的不健全、不合理。没有对应收账的账龄进行分析,合同的签订也缺乏相关情况的说明。使得对应收账的收回困难。最后,公司内部部门之间衔接不够。销售部门、财务部门之间没有进行及时的衔接沟通,在账实核对上存在马虎,没有做到及时有效的入账,造成了公司不必要的损失。

3.4应收账款审计研究现状

企业内部审计应收账款主要体现在不断完善监控体系和检查内控制度的执行情况两方面。

目前我国大部分内部审计还停留在经济效益审计等方面。而对于企业内控的设计及监督机制还不够完善,还需进一步的完善。而对应收账的审计应从销售和收款流程上上着手。[11]在整个环节中做好适当的职责分工、正确的授权审批、对客户的恰当的等级分化以及后续跟踪的等。在收款流程也要注意对应收账记录的合理性,对应收账账龄的核对分析以及债务人函证等方面。

3.4.1中国航发航空公司应收账款

1、本期业绩亏损的主要原因

1)主营业务影响

由于受全球燃机市场的影响,加上外贸燃机产品收入的大幅下降,使收入降低了许多。又因为材料的费用较高,导致生产成本的提高。两个大方面的因素,使得中国航空航发公司的毛利大幅度的减少。

2)非经营性损益的影响

中国航发航空公司自查补缴出口退税免抵税额对应的城建税及附加税,以及产品的滞纳金影响当期营业外支出,影响金额高达-2,079万元。产品质量损失,岁当期营业外支出的影响金额约为-13,800万元。

通过中国航发航空公司与客户的共同清查认定,得知公司部分已交付的外贸产品存在一定的质量问题。因此,公司需承担由此造成的经济损失,预估损失约为13,800万元。

进行相关的整改之后,得到原公司的谅解,并继续与该公司签立合约,2019年订单较2018年全年实际交付金额增长25%。

3)会计处理的影响

以上自查补缴出口退税免抵税额对应的城建税及附加作为前期会计差错,公司采用追溯发调整更正相应年度的财务报表。

分析:由于公司内部的管理机制的不够完善而对公司造成了大量的经济损失。虽然之后相关质量整改工作已基本完成,并取得客户认可与谅解,依旧继续与该公司前立了合约。但依旧应该对公司内部不合理之处做出调整。

3.4.2中国航发航空公司应收账款结构分析

经中国航发航空科技股份有限公司财务部门初步核算,2018年年度公司的净利润将出现亏损,亏损的净利润约为-30,000万元。

归属于上市公司股东扣除非经营性损益后的净利润约为-16,000万元。

公司2018年度的亏损很大,其中应收账款存在的危险不容小觑。

分析:中国航发航空科技股份有限公司出现的亏损,其中很大一部分原因是由应收账款造成的。大量的应收账款的无法及时有效收回对公司带来了极大的风险。

第四章中国航发航空公司应收账款审计中存在的问题

4.1中国航发航空公司应收账款管理存在的问题

4.1.1缺乏完善的内部控制体系

通过前面的简单叙述,可以知道应收账款的管理对一个企业来说是相当重要的。而中国航发航空科技有限公司内部应收账的管理混乱,没有一个良好的管理体系。管理的不到位,就无法让各岗位之间各司其职并无法做好有效的衔接。尤其是财务部和业务部的时常脱节,没有做好账实相符、及时入账。对产生的应收账也没能进行及时的跟进,使得应收账环节混乱无章。

4.1.2缺乏有效的信用管理

因为公司为了能广泛进行销售、增加收入,而不得不采取赊销的方式。对于赊销这种信用销售,是存在一定的风险的。而中国航发航空科技有限公司对销售方并没有进行信用的评估,就算对一些老顾客有评估机制,但也未曾进行及时的更进。从而造成大量不必要的应收账的产生。造成部分应收账不能及时收回甚至有的应收账最后计入坏账。

4.1.3缺乏对应收账款的监管

中国航发航空科技有限公司内部控制主要在乎于销售方面,而并未对后续进行跟踪,也不曾在内部进行应收账款的监管。从而使得随着销售收入的增加导致应收账款的增加,无形之中提升了公司的风险。对于公司的运营及发展是相当不利的。

4.1.4应收账款的业务登记延后

由于中国航发航空科技有限公司的业务以领导层面承接为主,承接过程时间长,造成了一定的时间差。由于登记的不及时,而造成应收账的等级艳后,造成误差。

4.1.5收费意识淡薄

由于中国航发航空科技有限公司内部管理人员及销售人员专注于对产品的销售,而忽略掉对应收账的及时入账及跟踪,而造成了应收账及相关损失。

4.2中国航发航空公司应收账款给企业发展带来的风险

4.2.1降低资金使用效率

由于大量应收账的存在使得中国航发航空公司降低了资金的而使用率,不利于资金的正常循环,甚至也会出现资金的短缺情况,影响材料采购、工资发放等,甚至影响了公司的营运能力。

4.2.2损失资金机会成本

应收账款的不能及时有效的收回,[12]不仅会导致被占用的这部分资金失去时间价值,也会在应收账的催收过程中,耗费大量的人力、物力以及财力,增加原本不必要的成本费用。

4.2.3夸大了经营成果

随着销售收入的确定,经营成果看似得到了提高。但由于应收账的存在,实际应收账的收回情况是不清楚的,也需要做一定的坏账准备。而根据公司的实际情况也知,实际坏账大于计提的坏账,企业也英雌虚增了收入,造成了不必要的经济损失。

4.2.4加快了现金流出

公司采用赊销的模式来增加收入,表面为公司带来了更多的销售利润,实则加快了公司的现金流出。因为在确认收入后产生消费税、增值税等,产生利润后也需要支付所得税,还有利润的分配等。这些都在无形中加大了公司的负担。

 第五章中国航发航空公司应收款审计存在问题的解决方式

5.1中国航发航空公司应收账款管理中问题的相关措施

5.1.1对应收账款内部管理体系是否完善有效展开审查

在审计中,企业的应收账款内部控制体系,是否采用了合理的制度以及控制方法,是否贯彻信用交易相关的所有环节中,员工是否根据规范的流程做好了自己本职工作,财务等部门之间是否已经做到好了必要的衔接作用等。

5.1.2对应收账款的信用政策效果展开审查

企业要想降由赊销带来的应收账款的风险问题,[13]就需要在进行信用交易的过程当中,提前对购货企业的资信情况展开分析和评估,将相关的风险控制在自身能够承受的范围之内,这也是防止应收账款增多和无法收回的有效方法。

5.1.3对应收账款的内部审计监察的力度的增强

中国航发航空科技有限公司对于应收账款的管理并未贯彻到整个销售过程中,没能对整个环节进行有效的结合。企业内部对应收账的专项审计不仅能够对整个销售过程做到有效结合,还可以对应收账的管理工作进行有效分析,从而保证应收账款的有效回收。对应收账款的审计监察也应从销售环节开始贯彻到整个环节中,不放过任一环节的检查,做好有效的跟踪及审核,才能对应收账的管理起到良好的作用。

5.1.4规范业务登记,出具动态月报

对于应收账款的管理,对业务的登记也应做到及时有效。这样不仅能保证应收账的账实准确,也能帮助做到应收账的有效跟踪和及时收回。[14]对于那些无法收回的应收账也能做及时的处理,从而有效的规避带给公司的风险。应收账的规范的业务登记所出具的动态月报也可以为公司提供及时有效的财务信息。

5.1.5收费意识淡薄根据应收账款情况,定期书面汇报

根据中国航发航空科技有限公司的实际情况可知,由于公司主要重视在于对销售收入的提高。更多在意的只是销售这一环节,而忽略了之后对于产生的应收账的跟踪以及收回。由此,可以加强公司对于应收账的回收意识,通过对应收账做定期的书面汇报来进行分析。书面汇报不仅可以对管理层提供有效实际的资料,也便于安排对应收账的实际的收回,也无形中加强了对应收账的监管。

5.2中国航发航空公司应收账款给企业发展带来的风险的相关对策

5.2.1核算应收账款成本

对于一个公司而言,成本的核算是极其重要的。[15]而应收账款与机会成本、管理成本以及坏账成本有很大的关联。其中:1)机会成本是指由于有应收账款的存在而失去投资其他项目所带来的收入。机会成本=赊销资金量×资本成本率=应收账款余额*变动成本率;2)管理成本,由应收账管理期间产生的费用。主要包括有:催收账款费用、信息采集费用和客户资信调查费用;3)坏账成本,是指由于应收账款的无法收回而造成的经济损失。一班计提比例在3%-5%。

通过对应收账款成本的核算,进行应收账款的合理管控,来有效的提高资金的使用效率。

5.2.2完善应收账款管理制度

对应收账款的有效管理不失为降低资金的机会成本的一种有效可行办法。而对于应收账的初期管理可以从和客户有效沟通交流,了解客户的财务及信用情况、账龄的分析、明确收款责任三大方面入手。[11]对客户的财务及信用的了解是作为销售的前提之一,是不可或缺的了解的一步。通过对应收账的账龄分析,可以督促销售人员的跟踪管理,也可以有效避免坏账的产生。而对销售人员一旦明确了收款的责任,就必须要求他们承担对应收账的追回责任,做到有始有终的销售概念。通过以上方面,可以对应收账的管理起到有效可行的作用。

5.2.3合理制定信用政策

信用政策的合理制定对应收账款的有效管理也是极为重要的。首先根据中国航发航空公司的具体情况确定信用期间,从而对客户允许付款的时间进行核算。其次可以通过对客户进行等级的评定,针对不同的客户制定不同的等级评定,也要进行及时有效的更新,不同的等级也有不同的优惠政策。其中,客户的等级评定可以参考从销售产品、客户的信用情况等反面进行研究。信用政策的实施,可以使企业的效益到达最大化,还能减少减少应收账带来的成本的额外的浪费。

5.2.4提高风险防范意识

为了提高销售收入,稳固市场占有率,对大多企业而言赊销也不失为一种有效的方式。[16]而对于中国航发航空公司自身来说,首先应在公司内部树立风险防范意识,度客户也要有等级评定,不能盲目采取赊销形式。其次,对于坏账也要做好相关的准备工作。合理正确的计提坏账,及时出现了坏账,也不可放弃对应收账款的继续追回。

结论

综上所述,中国航发航空公司应收账款的形成原因,主要是市场由于竞争激烈、应收账的不合理产生、应收账的不合理监管、坏账的不及时处理、销售收款时间差大、业务登记延后长、公司信用意识差等问题造成的。根据中国航发航空公司的具体情况,对成本的合理计算、对应收账款的有效管理和监察机制、信用的等级评定、对坏账的计提以及继续的跟踪等措施,可以有效地控制应收账款的产生和收回,减少公司的风险。应收账款也对公司的可持续发展起着重要的作用,因此,对于营收账款的监管应贯彻到整个销售及收款环节。

而中国航发航空公司对于应收账款的审计也应分别从应收账款管理方面和应收账款带来的风险的应对策略两大主要方面入手。对公司应收账款的有效审计不仅可以将应收账款的数额有效控制在可承受的范围内,还可以大大降低由此带给公司的风险。这对于公司的发展是极其有利的。

通过本次论文的写作,我从中学到了很多有关营收账款的管理、监控、审计方面的知识,也对应收账款对于公司的影响有了更加深刻的了解。虽然在整个过程中,自己也学习到了不少的知识,但是内容、论证等方面依旧还是会存在诸多的不足之处。还需要自己继续的努力研究、学习。借此机会对我的论文指导老师表示深深的感谢。同每一位论文指导老师一样,刘老师是一位治学严谨,对学生严格要求的良师益友,为了能过辅导我们更好的完成论文,经常在繁忙的工作业余,加班加点的批改论文,对我们进行耐心细致的教导。也借此宝贵的答辩机会,希望各位老师能够原谅学生学习的不足之处,也希望各位老师能够不吝赐教,指出学生的错误和不足的地方。学生一定好好珍惜各位老师的教导,从而进行进一步的学习研究,学习更多有用的东西,将自己的论文进一步的完善和提高。

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致谢

在西南交通大学希望学院度过了紧张且愉快的四年学习时光,在各位老师的谆谆教导之下,系统地学习了审计学的各方面知识,在此对各位老师表示诚挚的感谢!同时,也是由于各位老师的认真负责的教学态度,使我能够学到并掌握更多的专业知识,并能够很好的完成论文的设计及编写。也感谢父母对我的抚养及教导之恩,让我才有机会到希望学院这个大家庭学习更多有用的东西。也感谢身边和远方的所有朋友对我的支持及帮助!

最后,请允许我在此向西南交通大学希望学院的各位老师表示由衷的感谢!感谢各位老师对希望学院的学生的悉心教导及辛苦栽培!

应收账款审计风险及防范-以中国航发航空科技股份有限公司为例

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